审计重点疑难问题汇总及经典例题.docx

1、审计重点疑难问题汇总及经典例题问题1.本书在复习导读部分对审计课程的考点进行了系统总结，并且对每个知识点的题型进行了预测和分析。请对一个知识点来说，强调按照客观题对待和按简答题或综合题对待在学习上有区别吗？区别何在？解答：强调按简答题对待和按综合题或客观题对待一个知识点，在学习上有很大的区别。一般而言，简答题的针对性很强，专业性很高，所考核的都是该知识点中最重要的问题。所以按照简答题对待一个知识点，首先必须抓住该知识点中的重要问题或代表性问题。尽管有个别简答题考核的内容并非本知识点中最主要的，但绝大多数简答题考核的都是本知识点的核心问题。例如，应付账款的最主要问题是什么？学过教材后一般都能回答

2、上来：如何查找未入账的应付账款。这正是迄今为止在应付账款上考核的唯一简答题。我们不得不承认，这个问题选择得恰到好处。其次，对于按照简答题对待的内容，必须注意理论联系实际，不能仅仅局限于教材上的内容。近年来的大部分简答题都是通过实际问题考核相关的概念、理论、规定或对核心内容的理解能力，2007年考核的有关执业准则的简答题就是一个很好的例证。最后，按简答题对待一个知识点，还需要进行必要的记忆。任何一个需要考生主观思考的问题都是建立在一定的规范之上的，除非你通过反复学习不知不觉已经记住了其中的主要内容，否则都必须记忆。客观题的随意性很大。事实上，教材上的每句话都可以成为一个客观题，简直防不胜防。也就

3、是说，客观题可以考核非核心知识。这就要求考生对于按照客观题对待的知识要通读，要仔细，处处留心，但一般无需记忆，理解的深度相对浅些也是可以的。这是因为，不论是单项选择题、多项选择题，还是判断题，要考核的知识已经写在题目中了，考生只需正确理解即可。所以说，对于按照客观题对待的内容比按照简答题对待的内容要容易学习。另一方面，让我们站在命题人的角度上看看如何出客观题，可能会得出非常有用的结论。尽管客观题可以考核很小、很细的问题，但审计教材总计22章中有太多的重要内容迄今尚未考核过，原因何在？很简单，重要的内容太多，而题量少得可怜！就拿题量最大的单项选择题来说，每年总共就出15个题，而审计总共22章，平

4、均三章才能分配到两个题！设想你是命题人士，你很清楚全国几十万考试要做你的提，同行们在关注你出的题，甚至国外某些机构也在怀着这样或那样的观点评价的你出的题，你会不会随便找一句话编成一个客观题？如果你决定在职业道德这一章中出一个单项选择题，你会在哪里出？一般情况下，你首先会想到独立性，因为它连续考多少年也不会有人提出异议来，它毕竟是核心内容嘛。但你也不能不考虑职业道德的其他内容，例如，专业胜任能力、保密、不相容职务、前后任注册会计师沟通，等等，你能说这些内容不重要吗，能年年不考吗？显然不能。所以，在连续几年考核独立性后，不得不兼顾一下类似于专业胜任能力这样的内容。对上段内容作一个小结，可以用两句话

5、概括：一是，客观题绝不是随意出的，一定会优先考虑核心内容；二是，在最近充分考核了核心内容的前提下，也会考核那些虽非核心但也很重要的内容。至于哪些内容是核心内容、最近几年是否充分考核了核心内容，本书的复习导读帮助大家对第一个问题经作了初步分析，第二个问题考生通过阅读历年试题不难得知。问题2：职业道德曾经连续四年考核简答题，但最近两年却一分未考，我们在学习时要不要将职业道德列为重点内容？这部分内容并不好学，教材上讲的基本上都是条条框框，但考题中却基本上都是实际事项。请帮我们点拨一下基本思路。解答：职业道德是任何一个行业都不得不重视的问题，注册会计师这个行业更是有过之而无不及。2002年2005年连

6、考4年简答题就是CPA行业重视职业道德的很好体现。最近两年未考职业道德的主要是让位于新颁布的执业准则。审计这门课程内容很多，两三年不考职业道德不足为奇，但长期不考是不可能的。在正常情况下，职业道德和执业准则应当同时考核或轮番考核。因此，考生在任何一年都应将职业道德列入学习的重点。一句话，对于职业道德，应当“永不放弃”。至于教材讲述的职业道德与考试中考核的职业道德问题有很大的差别，在审计中可谓屡见不鲜。自2003年以来，审计试题的风格就是：假定考生是正在会计师事务所工作的注册会计师，面对审计工作遇到的各种各样的实际问题，应当如何解决。通俗地讲，凡是能跟实际问题相结合的知识，相关的试题必然是以实际

7、问题的面貌出现的，只有确实难以与实际相结合的，在不得已的情况下才以纯理论的方式考核。这表明，考生不把教材学透，肯定无法通过审计考试，但即使是学透了教材，也不见得能通过考试。考生必须在学透教材的基础上，将教材的理论与实际的问题相联系，才能有希望通过审计考试。问题3：职业道德的考题中大部分都是与独立性相关的问题。可不可以认为职业道德的核心是独立性？如何学习与独立性相关的内容？解答：独立是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。灵魂当然属于核心。正因如此，审计考试中的职业道德题目十有八九是考核独立性。学习独立性，切勿把独立性抽象化，相反，必须把独立性通俗化，以便自然地与于实际问题相结合。通俗地讲，独立就是要使

8、注册会计师从被鉴证对象中超脱出来，使注册会计师在执业过程中既得不到好处(利)，也不受损失(害)。这种利害涉及到经济问题(经济利益)、面子问题(自我评价)、情感问题(关联关系)和饭碗问题(外界压力)。如果考生能站在实际问题的角度思考问题，独立性的条条框框就不难理解，与独立性相关的命题也就不难解答了。例如，假如你是注册会计师，你的妻子或妹妹是被审计单位财务处的普通财务人员，你在审计时如果发现你的妻子或妹妹所负责的业务中有重大错报，这个错报一旦查出很可能使她饭碗难保，或者使她在同事或领导面前很丢面子，你是否会加以隐瞒？如果会，那就严重影响了你执行审计业务的独立性；如果你贴面无私，不发现的重大错报加以

9、揭示，那又如何面对丢了饭碗或丢了面子的亲人？很显然，你会陷入两难的境地。什么样的人会使你知错不报，这样的人就从关联关系方面影响了你的独立性。如果外勤负责人安排你检查自己亲属以外的其它财务人员的账目，你能不能要求同一个审计小组的其他同事照顾你亲属的面子？我看要求也没用，这说明外勤负责人采取的措施确实把对独立性的影响降低到了可接受的水平。在上面的情况中，如果在客户财务部门工作的不是你的妻子、妹妹，而是你叔叔的孩子，你的同学，你居住的小区中的邻居，你还会隐瞒不查吗，你会为此舍弃自己的职业吗？一般人都不会。这说明，堂弟等关系部构成“关联关系”，不影响独立性。如果你的亲属不是普通财务人员，而是财务经理，

10、结果又该怎样？假如你不是审计小组的普通成员而是项目负责人，结果又当如何？上面两段的举例分析表明，尽管没有明文规定，但只要考生自己置身其中，站在当事人的角度想问题，这些没有规定的问题也是不难解决的。简单地说，考生在解答问题时，还真的要把自己当成是注册会计师才行。总是置身其外，就难以发挥职业判断。上面的几段不太像是讲解学术问题，倒像是在聊家常，聊人情世故。没错，这就是我所认为的适当的学习方法。在解答独立性相关命题时，除了教材上讲授的知识外，以下观点或许是很有帮助的：(1)“经济挂帅”原则。只要涉及到会计师事务所或注册会计师的经济利益，而且这个经济利益是被会计师事务所和注册会计师在乎的，就会影响独立

11、性；(2)“职务”比“亲密关系”更重要。具体地说，只要注册会计师的亲属在客户担任关键职务，不管这个亲属是配偶还是兄弟姐妹，都一样影响独立性。(3)独立性是“不相容工作”的本质。审计中的不相容职务很多，不能一一列举，但如果从事某项工作会影响到审计的独立性，则这个工作就属于审计的不相容职务。(4)独立性是质量控制的内容之一。为保证注册会计师公正执业，会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，并每年一次地获取每位员工对独立性的书面确认。(5)独立性可以作为评价内部控制设计的重要参照。假如客户的某位员工同时担任两项职责，是否属于内部控制设计方面的重大缺陷？主要看其中的一项是否会影响到另一项职责。例如

12、，在采购业务中，如果由“询价”的职员“确定供应商”，那么为了防止“吃回扣”而设置的询价职务就会流于形式(丧失了这一职责独立性)，因此这两个职责不能由同一人担任。问题4：执业准则历来是注册会计师执业的专业法规和行为指南。2007年教材写进这部分内容后当年就考核一个以实际业务为背景的简答题，足见其受重视的程度之高。今年会不会接着考核简答题？教材上所写的这部分内容依然是以陈述准则的条文为主，什么样的学习方法才是适当的？请再举个具体例子来说明。解答：执业准则今年会不会接着考简答题？这是一个只有出题人士才能正确回答的问题。比照执业道德的考试情况，我个人认为，2008年完全有继续考执业准则简答题的可能性。

13、因此考生必须立足于考简答题来学习执业准则的内容(前文的问题1已经介绍了应当怎样学习按照简答题对待的内容)，与此同时，也要适当注意客观题的演练。执业准则的框架结构是一个很重要的问题,是考核客观题的素材。至于第四章第二节、第三节的内容，基本上都可以作为考客观题的素材。执业准则和质量控制准则涉及的概念很多，要通过具体业务加以理解。2007年的简答题提供了一个很好的导向。建议大家通过具体的业务，比如设立验资业务，确定该业务作为鉴证业务的种类、提供的保证程度、表述意见的方式、鉴证对象、鉴证对象信息、三方关系、标准等。这样的学习方法不仅能够帮助大家提供理解能力和应用能力，而且与考试方式的吻合程度更高，更接

14、近“实战”。例题：XYZ股份有限公司(筹)(以下简称XYZ公司)为拟设立企业，由甲公司、乙公司共同出资组建，现正在办理与企业设立相关的事项。根据XYZ公司的章程及其与出资方签署的出资协议、合同的规定，XYZ公司申请登记的注册资本为人民币8000万元，包括货币出资2000万元和房屋、建筑物出资6000万元。ABC会计师事务所的主任会计师A和注册会计师B接受事务所的指派，正在执行拟设立的XYZ股份有限公司(筹)注册资本实收情况的验资业务。请根据中国注册会计师鉴证业务基本准则的相关规定，回答下列问题：(1)注册会计师在验资过程中从被审验单位获取的注册资本实收情况明细表与注册会计师在验资报告附件中提供

15、注册资本实收情况明细表有何不同？(2)验资业务作为鉴证业务的类型，A和B注册会计师在验资报告中提出意见的方式以及应当提供的保证程度。(3)该项验资业务作为鉴证业务的鉴证对象与鉴证对象信息，鉴证对象及其信息应当遵循的最主要标准：企业章程、企业与出资者签订的出资合同及协议；以及该鉴证业务所涉及的三方关系。(4)如果在审验过程中XYZ公司对拒绝A和B注册会计师检查与货币出资相关的文件、凭证等相关资料，并拒绝提供开户银行的地址、名称等，A和B注册会计师应当采取何种措施？能否出具保留或无法表示意见的验资报告？如果出具验资报告的条件均得以满足，那么A和B注册会计师出具的验资报告从意见类型上看，从形式上看与

16、审计意见中的哪种类型最为接近？请简要说明原因。答案见本书考点与自测练习题部分第四章自测练习题中的简答题。问题5：历年试题中有不少题涉及到管理层认定及审计目标(以下简称认定与目标)，但考核的内容又不止第六章介绍的知识。请帮我们总结一下应当怎样学习认定与目标？在学习认定与目标时应当与哪些知识相联系？解答：所提的问题包括两点，我们必须弄清第二点，才能回答第一点。从历年考题的情况来看，单独考核认定与目标的题目几乎没有，往往都要与其他问题结合起来考核。具体来说，包括以下几个方面：1.与审计程序相结合，即，对于给定的某个账户的某个目标，要求考生指出最恰当的审计程序(客观题)或设计最恰当的审计程序(综合题)

17、。例题.(2005年单项选择题)注册会计师计划测试公司2004年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是()。A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从营业收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从营业收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票答案请见本书“考点与自测练习题”部分第十三章“经典试题回顾”中的单项选择题。2.与风险评估相联系，即，针对评估的重大错报风险，指出其影响的

18、账户和认定。例题.(2007年综合题第2题局部)A和B注册会计师负责审计W公司207年度财务报表。在审计工作底稿中，A和B注册会计师记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：在206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业207年年的平均销售增长率是12%。要求：指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。答案：存在重大错报风险；认定层

19、；销售收入的发生、准确性认定。3.与内部控制相联系，即根据内部控制，已经识别出的内部控制缺陷或根据控制测试结果，指出所影响的具体账户和认定。例题(2007年综合题第2题局部)A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司有关销售收与收款循环的控制，部分内容摘录如下：每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的营业收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。要求：指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。答案：销售收入的完整性、准确性认定。4.与审计证据相联系，即，对于特定账户的特定认定，指出最适当的审计证据。例题.(

20、2006年单项选择题)在验证应付账款余额不存在漏报(注：完整性)时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是()。A.供应商开具的销售发票B.供应商提供的月对账单C.丁公司编制的连续编号的验收报告D.丁公司编制的连续编号的订货单答案及解析见本书“考点与自测练习题”部分第十四章“经典试题回顾”中的单项选择题上述情况表明，管理层认定可以与审计目标、审计程序、风险评估、内部控制、审计证据等相联系关系，这种联系中既包含重要的审计理论，又可以与财务报表的任何项目直接挂钩。这就要求考生在学习过程中必须熟悉管理层对财务报表的三大类认定，并结合审计实务部分各个关键账户来逐一列示每个账户的管理层认定、与

21、认定对应的审计目标以及能够实现所列审计目标的关键审计程序。一般来说根据认定列示审计目标或根据审计目标列示管理层认定的难度不太高，但根据审计目标列示审计程序或针对指定程序列示其所能实现的审计目标的难度要大得多。这是因为，按照现行教材，管理层认定与审计目标在内涵、名称等诸多方面已具有高度的统一性，具体到一个指定账户而言，两者之间基本上是一对一的关系，但一个审计目标可以通过多个审计程序来实现，反之，一个审计程序常常可以实现多项审计目标，目标和程序之间并非一对一的关系。这就需要结合具体情况，从多个角度进行分析，才能得出正确的结论。这就为审计命题留下了足够大的空间。由于认定、目标、程序的关系往往是结合具

22、体的财务报表项目命题的，考生学完第六章时还远远不了解财务报表各项目的具体审计内容，因此必须在学完第九、十、十三至第十七章后“杀个回马枪”，将各个关键账户的审计目标、审计程序与管理层认定之间的关系梳理一遍，罗列一下，否则难以满足考试所要求的知识水平。问题6：学习审计证据内容时，总体感觉比较简单，主要就是审计证据的特性，具体来说包括充分性、相关性和可靠性，但做题时常常感觉到审计证据涉及的范围很大，请谈一谈学习审计证据应注意的事项。解答：从历年试题的情况来看，给人的总体印象是，年年都考，但分值不高。我想，这其中有它合理的原因。首先，站在审计准则的角度上看，审计证据准则属于与审计风险相关的准则，甚至属

23、于风险导向审计中的核心内容(见第四章第一节)，获取审计证据是实际审计业务中外勤工作的核心，也是衡量审计工作质量的重要衡量标准，因此“年年考”是可以理解的。其次，虽然审计证据本身没有多少内容，但它可以与很多其他内容相联系，而且这种联系是无边无际的，因此做题时需要综合运用各个方面知识，增加了做题的难度。学习审计证据时，建议大家考虑以下几个方面：1抓住“可靠性”有关证据可靠性的考题是审计证据考题中出现最多的。根据历年试题的情况，有关可靠性的试题可以分为两大方面：(1)评价绝对可靠性，即，评价单个审计证据的可靠性(无序与其他证据相比)例题.(2003年综合题局部)X公司销售给F公司硬件计1287万元(

24、含税，增值税税率为17)。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。要求：针对此项销售业务，请判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答)，并请简要说明理由。答案：注册会计师“尚无法形成审计结论”。在此笔销售业务中，商品的实物并未转移，因此获取该批商品所有权转移的证据是至关重要的。但X公司所提供关键证据为“传真件”。由于“传真件”不具有直接证明事实真相所

25、要求的可靠性，注册会计师无法确认该批商品的所有权转移情况，不能形成审计结论。在本例中，所谓“传真件不具有直接证明事实真相所要求的可靠性”并非来自教材或法规规定，而是来自考生本人的生活和经历的感悟。了解传真的考生应当知道，如果传真件上没有F公司的章，则没有任何法律效力，但即便是有章，传真件上的章也不是“红”的，而是“黑”的，仍然没有法律效力。如果考生缺乏有关传真的知识，教材学的再熟也无济于事。这就是有关审计证据的内容不难，但相关的命题却很难做的原因。(2)比较证据的可靠性。即，在多个审计证据中判断哪个证据的可靠性最高。例题.(2006年简答题)L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时

26、，收集到以下六组审计证据：收料单与购货发票；工资计算单与工资发放单；银行询证函回函与银行对账单；要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。分析：第一对最好判断：购货发票属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。外部证据比内部证据可靠；第二对难度有所上升:二者均属于内部证据，都是财务部门编制的，都没有在别的部门流转，题目里也没说产生哪个证据的内部控制更强，教材上更没有讲解这方面的内容。但领过工资的考生都知道，工资发放单上有员工的签字，工资计算单则根本不与员工见面，少了一道制约，所以工资发放单更加可靠；第三对都是外部证据，但银行回函是注册会计师直接获取的。银行对账

27、单虽然由银行编制，但注册会计师是从F公司取得的，不能排除被F公司篡改、涂改的可能性。因此，银行回函更加可靠。可以看出，以上的例题需要考生具有较高的综合素质，说白了，就是要靠考生的生活及工作经历来解答。没有参加过工作的考生仅凭教材是难以得出正确答案的，除非他足够聪明，可以凭想象推断其中的道理。2.注意“谨慎性”审计证据最能体现审计“应有的职业谨慎”，这涉及到审计证据可靠性的鉴别和比较。例如，被审计单位向注册会计师提供了其办公大楼的产权证原件，注册会计师要不要请其他相关机构鉴定？这要视具体情况而定。一般来说，注册会计师不是鉴定专家，不需要对所获取的每一项证据鉴别真伪，但如果有迹象表明这个产权证是假

28、的(比如有人举报，比如被审计单位正在因产权证问题受到其他单位起诉)，则必须对其真伪性进行鉴定。3.重视“相关性”审计证据的相关性是比可靠性更为专业的问题。一定程度上讲，审计证据的可靠性属于“社会问题”，审计证据的相关性则是“专业问题”，而审计证据的充分性在很大程度上属于“数学问题”。一个真实可靠的审计证据就一定能够帮助注册会计师实现所关心的审计目标吗？当然不是的。这就需要从专业角度上加以分析和判断。接上段的例子，被审计单位办公大楼产权证原件作为审计证据，能帮助注册会计师证实与该办公大楼相关哪些或哪个认定？事实上，产权证与“权利和义务”直接相关，与“计价和分摊”间接相关(产权证可以证实办公大楼的

29、已使用年限)，与“完整性”间接相关(完整性应通过从产权证追查到账簿记录来证实)，但与“存在性”毫不相关(存在性应通过观察来证实)。上述问题5的最后一个例题更能体现相关性的内涵。事实上，该题中的“证明力”正是相关性(而不是可靠性)。具体来说，即便该题的四个证据(集，四个选项)都是真实可靠的，但并不是每一个证据都能证明被审计单位(丁公司)没有漏记应付账款。选项A只能证明供应商开过发票，选项C只能证明丁公司收到了货，选项D只能证明丁公司填制了订货单，但都不能证明丁公司存在欠款不入账的情况。注册会计师可以通过供应商提供的月对账单发现这种情况。如果丁公司尚未付款，这笔款项必然出现在供应商的对账单上，这就

30、充分证明了丁公司尚未支付该笔货款。如果注册会计师进一步追查到丁公司的应付账款明细账，则该笔欠款是否入账就昭然若揭了。另一方面，如果注册会计师从供应商开具的销售发票追查到应付账款明细账，发现账中没有记载，能不能证明丁公司漏记应付账款呢？显然不能，因为丁公司完全可以说该笔采购业务不是赊购，货款早已支付(如果根据对账单追查，就不存在这个借口)。4.关注“充分性”审计证据的充分性涉及到两个方面，其一是定性知识，即，影响审计证据数量多少的因素有哪些，其中哪些因素与审计证据的数量成同向变动，哪些成反向变动。这个问题可以从教材上获得答案。比如重要性水平、可接受检查风险水平、可容忍误差均与所需证据的数量成反向

31、变动关系，而重大错报风险、预期总体误差均与所需证据的数量成同向变动关系等。其二是定量化知识，即，究竟需要多少证据才算达到了充分性的界限？这在本质上属于审计抽样方面的知识。例如，在可信赖程度、可容忍误差等因素设定后，可以通过查表或公式计算得出所需证据的数量(在抽样中称为样本量)。概括地讲，就学习方法来说，审计证据与管理层认定颇有几分相似，在第七章只能学一些理论知识，要达到考试所需的知识水平，需要在后续章节花费更多的时间。问题8.2008年教材将审计业务约定书从第六章最后一节转移到第八章的第一节有什么特别的意义吗？我们感觉到这部分内容需要记忆的内容很多，应怎样学习这部分内容？解答：我不认为问题中提

32、到的转移有什么特别的含义。实际上，将业务约定书转移到审计计划一章节中更符合实际情况，理论上也更加顺理成章。但不论是否转移，业务约定也是一个不容忽视的知识点。从考试的角度上看，不能排除某年出一个以业务约定为基本框架的简答题，在该题中考核其他重要问题。遗憾的是，审计教材中没有一个审计业务约定书的例子，倒是有验资业务约定书和审阅业务约定书的例子。不过各种业务约定书的基本格式都是相似的。无论是哪种业务约定书，通常情况下所约定的内容都会涉及到注册会计师的职业道德(如收费标准，保密的义务等)、法律责任(例如，提交报告的时间就与违约相关)和签约双方的责任(包括注册会计师方面的责任，例如，按照相关执业准则的要求实施工作)等，同时，还涉及到被审计单位或被审验单位的责任与义务。这就决定了业务约定很可能与职业道德、执业准则、法律责任相结合进行命题。从近年来的试题