税务规划对税收筹划的认识和思考.docx

1、税务规划对税收筹划的认识和思考对税收筹划的认识和思考 伴随着市场经济体制的建立，社会主义市场经济体制的日趋成熟，我国的税收制度也逐步完 善。税收负担已经成为众多企业于经济活动中必然考虑的因素。纳税筹划已不再是税收领域 的独立研究课题，它已和企业的改革和发展产生了内于联系，它是建立完善现代企业制度的 必然选择。作为现代化企业管理的重要组成部分，纳税筹划必将被人们认识，必将受到纳税 人和运营管理决策者的重视。对“税收筹划”概念的定义 ,目前尚难以从词典和教科书中找出很威望或者很全面的说 明 ,但我们能够从专家学者们的阐述中加以概括为 :纳税筹划是指纳税人于税法容许的规模内通过对企业生产运营等运动的

2、兼顾谋划 ,到达下降税负目标的经济行动。 壹、正确认识税收筹划 税收筹划是纳税人按照税法要求，于税收法律、法规允许的范围内，于俩个或俩个之上纳税 方案中进行择优，以达到降低纳税成本，实现利润最大化的目的。税收筹划是市场经济发展 到壹定阶段的必然产物，税收筹划和避税、节税、偷税有着本质的不同，它是纳税人的壹种 权利。 税收筹划是市场经济发展到壹定阶段的必然产物，且随着市场经济的不断发展和完善而开展 起来。市场经济是法治经济，“依法治税”是“依法治国”的壹个重要组成部分。因此，税 收筹划必将成为市场经济中企业降低纳税成本的理性选择。随着市场经济规范化、法治化的 完善， 纳税人纳税意识的不断提高，

3、企业从维护自身整体、 长久利益出发， 必将摈弃偷逃税、 避税等短期不良行为，转而进行科学的税收筹划，以谋求企业合法、规范和长久的发展。国 家通过税种的设置，税率的确定，课税对象的选择和纳税环节的规定，体现宏观经济政策。企业通过税收筹划调整产业结构和加强运营管理，企业要于市场竞争中立于不败之地，就必 须对企业的运营、投资、理财等进行全方位、多层次的筹划，税收筹划就是企业各种筹划中 的壹种。因此，税收筹划是企业于市场经济竞争和管理中的必然选择。税收筹划是纳税人应 有的权利。于市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，所追求的目标是如何最大限 度的满足自身经济利益。国家通过法律形式赋予企业壹些必要

4、的权益。税收筹划就是这种具 有法律意识的主动行为。税收筹划是纳税人的壹项基本权利，纳税人于法律允许的范围内， 有从事运营活动，获得经济利益的权利，有选择生存和发展的权利。税收筹划是纳税人对其资产收益的正当维护，属于企业正当经济权益。反对纳税人合法正当 的税收筹划活动，恰恰会诱发或促使纳税人偷税、漏税、逃税、骗税、抗税等违法行为的发 生。因此，鼓励纳税人依法纳税最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，其中自然包 括税收筹划权利。税收筹划则是着眼于企业总体决策和长期利益， 谋取的节税利益是合法的、正当的。实践证明，成功的税收筹划不仅能够降低企业纳税成本，而且有助于企业加强财务 管理、改善运营方式

5、、培养纳税意识和增加后续税源等。由于税收筹划符合国家政策导向， 又是合法和规范的，所以，国家也是给予鼓励和支持的。税收筹划不仅仅是“事前”行为。如于进行增值税税收筹划时，相对于企业所得税的税收筹 划，就是“事前”行为；反过来，对企业所得税的税收筹划便是“事后”行为。又如壹个会 计期间相对于前壹个会计期间的税收筹划，就是“事后行为。从实际工作来见，于纳税事 务发生之前，税收筹划主要体当下对企业各个运营管理环节的指导作用。且根据企业生产运 营情况、税法规定以及关联政策，作出具有预见性的、全局性的纳税方案，以减少企业纳税 成本，从而达到利益最大化的目标。于纳税事务发生时，税收筹划的重点是企业纳税运作

6、方 案的实施，帮助企业减少纳税风险和边际损失。纳税义务发生后，税收筹划的作用是对企业 纳税行为进行论证、 分析、评价和考核。可见，税收筹划应是“事前”、 “事中”、“事后”的壹个完整过程，需要前后兼顾，于动态发展中把握税收筹划重点。我们通过壹个非常有启示性的失败的税务计划案例 ,来剖析对税收谋划的认识和应用。 某物资企业重要负责为某铸造厂采购生铁且负责运输。 谋划的筹划计划 :将为铸造厂的生铁采购改为 代购生铁。由物质公司每月为铸造厂负责接洽 4000 吨的生铁采购业务 ,向其收取每吨 10 元 的中介手续用度 ,且将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂 ,每吨收取运费 40 元。通过该计划节俭了因近

7、亿元销售额发生的税收及附加 ,对于手续费和运输费只缴纳营业税而不是增值税。 年末 ,国税稽查分局于对该物质企业的年度纳税情形进行检讨时发明 ,该公司当年生铁销售额较上年同期明显减少 ;而“其他业务收入”比上年大幅增添 ,干燥机 ,且每月有固定的 4 万元手 续费收入和 16 万元运输收进。 经讯问记账职员 ,且到银行查询该公司资金往来 ,证实该企业经 常收到铸造厂的结算汇款 ,也有汇给生铁供给商某钢厂的货款 ,阀门 ,但未察见到俩者间存于直 接的对应关系。因此 ,检讨职员以为该企业代购生铁业务不成立 ,属涉嫌偷税 ,请求该物质企业补交了近千万元的增值税。纳税筹划需要应用关联的知识，需要和关联的

8、生产运营决策配合使用才能相得益彰。纳 税筹划涉及到企业运营活动的各个环节，需要用到许多学科的关联识。筹划者要对法律知识 有较好的了解，能准确把握合法和非法的临界点，要及时掌握关联政策信息，洞察税收立法 宗旨及经济发展动向，同时必须树立收益、成本和风险等价值观念，不仅要分析纳税筹划的 纳税影响，而且要分析纳税人最终运营成果的影响。纳税筹划活动贯穿于企业运营理财活动 的各个阶段，像企业的筹建环节、融资环节、供应环节、生产环节、销售环节、利润分配环 节，这些阶段构成了时间维；纳税筹划所需要的关联知识，像税收知识、财会知识、统计学 知识、运筹学知识、法律知识、管理知识，这些知识构成了知识维；纳税筹划所

9、使用系统方 法，运用关联知识来思考和进行纳税筹划过程，像明确问题、设计方案、系统比较、决策选 择、付诸实施、信息反馈等则构成了逻辑维。这样壹个由时间 - 逻辑 - 知识构成的空间立体 结构就是纳税筹划活动的全部概括。纳税筹划绝非壹个孤立的行为，而是有机地融会于企业 运营管理的各个环节，每个环节均面临不同的需求和约束关系，企业要据此作出纳税筹划方 案的优选。二、充分发挥税收筹划的积极作用早于 20 世纪 30 年代， 税收筹划于英国就被社会所关注和法律认可， 随后于各国中得到不断完善和实际运用。税收筹划于我国虽然起步较晚，但随着入世后，市场经济的快速发展，国 际间通行做法的广泛运用，税收筹划也必

10、将为我国所认知和采用。因此，税收筹划于社会中 将发挥其应有的积极作用。.税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。 于建设社会主义市场经济的过程中， 国家的宏观调控直接作用于市场，政策目标的实现依赖于作为市场主体的纳税人对国家政策作出 正确积极的回应，政府更希望能尽量缩小这种政策时滞。所以，税收筹划就意味着纳税人对 国家制定的税收法律法规的全面理解和运用，且且做到对国家税收政策意图的准确把握。通 过对纳税方案的择优，尽管于主观上是为了减轻企业的税收负担，可是客观上却是于国家税 收经济杠杆作用下， 逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路， 体现了国家的产业政策， 从而更好更快地发挥国家的税收

11、宏观调控职能。税收筹划有利于提高纳税人纳税意识。 税收筹划的前提是不违反税法， 不搞偷税、 漏税、 逃税、抗税，纳税人要搞税收筹划，就得熟悉税收法律、法规，及时掌握各项税收政策。这 就迫使企业认真学习税法，而这种学习比之其他任何的税法宣传教育均更见实效。于学习税 法的同时， 也就自觉地做到了依法纳税。 税收筹划的公开化， 是纳税人纳税意识提高的表现， 是和市场经济发展到壹定水平相适应的。因为企业进行税收筹划和企业增强纳税意识具有共 同的要求，依法治税便成了纳税人的自觉行为。从某壹角度讲，鼓励企业进行税收筹划能于 壹定程度上加快普及税法，减少国家的普及税法成本。税收筹划有利于增加国家税收收入，

12、不断调整和完善税收法律法规政策。从长远和整体上见，税收筹划不仅不会减少国家税款， 而且仍会使国家税款不断增加。因为企业进行税收筹划，虽然会降低企业当期税收负担，但 对企业调整产品结构和加强运营管理产生影响，促使企业生产运营更加科学、规范，各项成 本费用逐步下降，生产运营规模不断扩大，收入和利润不断增加，从而使各项税收收入逐步 增多。国家的税收法律法规虽然经过不断完善，可是于不同时期，由于经济的不断发展，仍 可能存于壹定的漏洞，出现壹些不足之处。由于税收筹划的反作用，为国家进壹步完善税收 法律法规提供了依据，且起到了对税收法律法规的验证作用。也促使税务部门及时了解税收 法律法规和征收管理的不尽合

13、理和不够完善之处，进而及时调整和完善税收政策，支持国家 经济和产业结构调整， 引导企业的投资、 运营、 消费等按照国家宏观政策和市场规律去运作， 推动依法治税的进程。税收筹划有利于降低征税和纳税成本。征税成本是指税务机关于税收 征收管理活动中所发生的各项费用和支出。纳税成本是指纳税人于按照税法规定办理纳税事 务过程中所发生的费用。税收筹划使企业各项纳税方案更加科学合理、缜密规范，纳税成本 进行量化，减少了企业的纳税时间和物化劳动，纳税成了自觉行动，从而减少了税务稽查频 率，提高了税收行政效率，同时也促进税务机关及时调整和完善税制，达到降低征税和纳税 成本目的。税收筹划有利于提高企业的运营管理水

14、平。税收筹划的目的是实现纳税人经济利 益最大化。要想达到这个目的，就必须加强运营管理。税收筹划要消耗人力和物力，如果降 低纳税成本不足以抵消人力和物力的消耗，那么，税收筹划就失去了意义。税收筹划是要把 成本费用降到最低点，包括缴纳最少的税收，加强企业财务管理就是重要的壹环。要做到这 壹点，依法建立健全规范的财务制度和会计核算方式，是十分必要的。也只有这样，才能给 税收筹划提供依据，才能进行有效地税收筹划。.税收筹划有利于优化企业产业和产品结构，使企业的人、财、物、信息等资源得到合理 配置。企业根据税法中各项优惠政策和税率的高低等进行投资、改组改造和产品结构调整等 壹系列活动，主观上通过税收筹划

15、来减轻自己的税收负担，可是客观上却是于国家税收政策 的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有 利于促进资本的合理流动和资源共享。税收筹划有利于企业参和国内外竞争。我国加入世贸后，各项不符合国际惯例的限制将 逐步取消，外资企业将大量涌入我国的各个行业和领域，同时我国企业也将走出国门，加入 到国际市场中去。 因此， 企业的税收筹划就显得尤为重要。 首先是外国企业热衷于税收筹划， 以维护自己的合法利益，如果我国的企业不按国际惯例去做，就要处于不利地位，为使我国 企业能于市场竞争中取胜就要搞税收筹划。对于当今社会税收筹划具有以下现实意义：有利于减少企业自身的“偷

16、、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识， 实现诚信纳税。纳税人均希望减轻税负。如果有不违法的方法能够选择，自然就不会做违法 之事。税收筹划的存于和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这于客观上减少了 企业税收违法的可能性。有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企 业制度改造、产品结构调整等，尽管于主观上是为了减轻税收负担，但于客观上却是于国家 税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。有助于提高企业自身的运营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果壹个国家的 现行税收法规存于漏洞而纳税人却无视其存于，这可能意味着：

17、壹方面纳税人运营水平层次 较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另壹方面意味着 壹个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存于，这又怎能谈得上依法治税呢 ? 有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的 宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划中的 避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税 法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。对税收筹划的认识及思考 壹、税收筹划的概念税收筹划又称节税，指于符合或不违反税法的前提下，通过对运营

18、、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业本身税负得以延缓或减轻 的壹种活动。它充分利用税法中提供的壹切优惠，于诸多可选的纳税方案中择其最优，以期 达到整体税后利润最大化。对于企业来说，要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的 正当权益，从而提高企业效益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税 收筹划也是纳税人应有的权利。二、税收筹划的特点1、合法性。合法性是税收筹划最大特点，它是壹种合法、合情、合理的纳税行为，而不是利用税法漏洞和 措辞上的缺陷来避税，更不是违法的偷税逃税。2、超前性。它指纳税人对运营、投资活动等的事先规划、设计和安排。于现实经济生活中，纳税义务的发 生具有滞后

19、性。如产品或劳务销售后才缴纳增值税、营业税、消费税；收益实现后才缴所得税等等，这就为 对纳税人的运营活动进行事先筹划提供了可能性。也就是说， 税收筹划是于纳税义务发生前进行的， 具有超 前性。3、目的性。是指税收筹划的根本目的于于最大限度地减轻税收负担。减轻税负有俩种方式：壹是选择低税 负，即于多种纳税方案中选择税负低的方案； 二是滞延纳税时间，即于纳税总额大致相同的若干个方案中选 择纳税时间晚的，因为纳税时间的推后，意味着企业得到壹笔无息贷款。4、综合性。由于多种税基相互关联，某税种税基缩减的同时会引起其他税种税基增大；某壹个纳税期限内 不缴了，可能会于另壹个或几个纳税期内多缴， 因此税收筹

20、划仍要综合考虑， 不能只注重个别税收税负的降 低，而要着眼于整体税负的轻重。三、企业节税的筹划思路 随着我国税收制度不断完善， 企业被推向了于全面税收约束下的市场竞争环境中。 越来越多的企业寻求通过合法的途径增加自身利益。 于是依法纳税且能动地利用税收杠杆， 已成为企业运营理财的行为规范和出发点。 企业如何进行合理筹划，笔者认为应从以下几方面考虑：1、充分利用税收优惠政策。国家于颁布每个税种时，均规定了税收的减免，企业能够从纳税人身份、设立 地点、投资方向、新产品优惠等方面考虑国家给予的税收优惠政策，决定企业行为。（1）纳税人身份的选择。目前我国对内资和外资实行不同的所得税制度，相对而言，外资

21、比内资有较多的 优惠。比如国有企业于经济特区设立壹家企业，要缴纳 33的所得税，而若和外商合资办企业按 15 缴纳 所得税，仍能够从获利年度起，享有“俩免三减半”的优惠。如果其他条件基本相似或利弊基本相抵，企业 完全能够吸引外资到经济特区办企业。 我国仍对增值税纳税人根据年销售额的大小划分为壹般纳税人和小规 模纳税人。于壹般情况下，小规模纳税人税负重于壹般纳税人，但也不是于任何情况下均是如此。为了减轻 税负，能够事先从不同角度计算俩类纳税人的税负平衡点，从而合理选择税负较轻的纳税人。（2）地点的选择。企业设立地点的确定对企业税收有较大影响。于经济特区、沿海开发区、经济技术开发 区和“老、少、边

22、、穷”地区均执行的是低税率。（3）投资方向的选择。我国为了调整产业结构，对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业、 举办知识密集型项目及基础设施的企业给予税收优惠。 因此对那些资金雄厚、 技术尖端的外商，若投资于上 述企业就可享受到更优惠的政策。（4）企业人员结构的选择。我国现阶段鼓励接收“下岗职工”，凡企业年度安置城镇待业人员人数占职工 总数超过 60 之上的，可免征所得税。因此，企业应积极选拔下岗职工来企业工作。2、选择适当的组织结构形式。随着企业不断发展壮大，面临着设立分支机构的选择，分支机构的设立有分 公司和子公司俩种选择。 选择哪种对企业有利， 这俩者于税收上是截然不同的。

23、设立分公司只是设立了壹个 办事处，它不是独立的法人，业务活动、财务由总公司控制，壹切法律责任由总公司承担，其利润上缴总公 司，由总公司汇总后统壹纳税。 而子公司是独立法人， 母公司不直接对它负法律责任， 进行完全纳税。 例如， 壹企业于某个高新技术开发区设立壹个分支机构，如果预计其分支机构于壹段时期内亏损，应设立分公司， 这样就能够冲减总公司的利润， 少缴纳企业所得税。 相反如果赢利，就要设立子公司来享受国家的税收优惠 政策。3、费用充分但不超限额列支。于税法许可的范围内，企业要将可列支费用、损失及扣除额等充分列支来减 少税基，降低税负。对于工资、职工福利费、工会经费、业务招待费、捐赠等超出国

24、家规定的标准，税法不 允许于税前列支，要且入利润纳税。因此对税法有列支限额的费用不要超过限额。4、延期纳税。于合法的情况下，企业应尽量采用延期纳税的节税技术。纳税人延期缴纳本期税款就等于得 到壹笔无息贷款， 能够使纳税人于本期有更多的资金用于产生收益， 获得更多的所得， 也相当于节减了税款。 比如，国家规定公司国外投资所得只要留于国外不汇回，就能够暂不纳税。投资所得留于国外，就会有更多 的资金可供利用，将来可取得更多的收益。企业进行税收筹划的思路应该说是非常广泛的， 企业要想达到合理节税的目的， 就必须严格依法办事。只有 合法，才经得起税务机关的检查，才是合理税收筹划的立足之根本。随着市场经济

25、体制的建立，纳税筹划已不再是税收领域的独立研究课题，它已和企业的改革和发展产生了内于联系，它是建立完善现代企业制度的必然选择。作为现代化企业管理的重要组成部分，纳税筹划必将被人们认识，必将受到纳税人和运营管理决策者的重视。 壹、企业纳税筹划是市场经济的必然产物随着我国市场经济的深入发展，纳税筹划逐渐被企业关注，理论界也开展了纳税筹划的研究 探讨，有的企业根据纳税筹划的原理，结合自己的具体情况制订了纳税筹划方案，于企业运 营活动实践中加以运用。为什么于市场经济条件下会出现纳税筹划，我们从俩方面来分析纳 税筹划于市场经济条件下的必然性。（壹）企业纳税筹划的主观动因1市场经济的竞争机制使纳税筹划不仅

26、成为必要，而且成为可能。市场经济的竞争规则是 以法律形式加以规范的，于市场经济条件下，国家和企业的分配关系由税法进行规范，国家 和企业均必须依法行事， 政府依法征税， 企业依法纳税。 税法也是规范征纳双方行为的准则， 依法治税是市场经济体制的本质要求。于市场经济条件下，作为市场主体的企业具有自身独 立的经济利益， 享有法定的权利， 负有法定的义务和责任， 于国家法律规范下实行自主运营， 自负盈亏，同时也具备了自我约束和自我激 励的机制。这种规范了的利益关系，是企业纳税筹划的前提条件，使企业的纳税筹划成为可 能。2获取税后最大利益，是企业纳税筹划的动力。企业纳税筹划的产生具备俩个条件：壹是 企业

27、自身利益的独立化；二是企业运营行为的自主化。于法定权限范围内，企业运营行为的 自主化，是企业纳税筹划得以实现的保障。3企业纳税和补偿效益很难成比例变化，使部分企业产生了抑减纳税的动机。理论上，国 家向企业征税的目的是为了改善市场环境和为企业提供更好的社会服务。事实是企业纳税 后，直接从市场环境的改善和社会服务中感到的效益不明显， 其效益具有隐蔽性， 不能量化， 受益程度和纳税的多少不能成比例变化，俩者具有非对等的关系。这样企业于主观意念中就 会产生抑减纳税支出的想法。（二）企业纳税筹划的客观条件纳税筹划的主观动机且不意味着企业的目的能够实现，要想使纳税筹划变为现实，仍必须具 备某些客观条件，这

28、些客观条件均是以税收法律、法规和税收政策表现出来的。客观条件有 以下几方面：1税收法律、法规和税收政策的导向性。我国税收法律、法规中均有鼓励政策和限制企业 运营行为的政策。政府鼓励提倡的行为，就给予较多的税收优惠政策，实行低税负；政府不 提倡的行为，就少有或没有税收优惠政策，实行较重税负；政府限制的行为，不享受任何税 收优惠政策，课以重税。企业为了实现税后利益最大化就必须按照税法规定和国家税收政策 导向进行纳税筹划，选择符合国家产业政策的方向投资，且组织生产运营活动。2税率上的差别性。于我国不同的税种有不同的税率，同壹税种不同的税目也可能有不同 的税率。而全额累进税率和超额累进税率比比例税率于

29、计算税额时有突变性。不同比例税率 的差别，全额累进税率和超额累进税率的突变性为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客 观条件。3计税税基的可调整性。纳税人应缴纳多少税，取决于税基金额和税率，于税率既定的前 提下，税基越小，应纳税额就越小，纳税负担越轻。4纳税人的可变通性。特定的纳税人要缴纳特定的税。纳税人改变了运营内容，改善了组 织形式，这样就可能由壹种纳税入转变成另壹种纳税人，或由纳税人转变成非纳税人。这种 变通性诱发企业的纳税筹划行为。二、纳税筹划是企业合法的运作行为企业纳税筹划行为本质是壹种法律行为。企业于法律许可的范围内，根据税收行政法规和税 收政策的具体内容，围绕企业财务发展目标，通过

30、对运营、投资、理财活动的事先筹划和调 整，于众多纳税筹划方案中能够选择实现其税收负担最小化，从而获得运营效益最大化的方 案。由于企业这种纳税筹划行为完全是根据国家现行税收法律、税收行政法规进行的壹种理 性选择，所以它是壹种完全合法的纳税运作行为，它的运用应受到法律的保护。纳税筹划和 偷、抗、骗、欠、逃税有本质的区别，也不同于避税、节税。（壹）纳税筹划和偷、抗、骗、欠、逃税本质区别 如前所述，纳税筹划的含义是不违法的，而偷、抗、骗、欠、逃税则是违法的，要负法律责 任，触犯刑律的，除依法判刑外，仍要处以罚金。1偷税。偷税是税收违法活动中影响最坏，也是世界各国普遍存于的现象。世界各国均对 偷税有明确

31、的界定，且制定了严格的处罚措施。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿， 记帐凭证，或者于帐簿多列支出或不列，少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进 行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税额的是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其 不缴或少缴的税款、 滞纳金， 且处不缴或者少缴的税款 50 之上五倍以下的罚款， 构成犯罪 的，依法追究刑事责任。2抗税。以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。拒不按税法规定进行税务登记和纳税 申报、拒不提供纳税资料、拒绝税务机关进行检查、拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众 闹事、威胁围攻税务机关或殴打税务干部，只要有上述行为，不管应纳税款多少，均属抗税 行为。

32、上述抗税行为，由税务机关追缴其拒缴税款、滞纳金，且处拒缴税款壹倍之上五倍以 下的罚款。抗税情节严重的，处 3 年之上 7 年以下的有期徒刑，且处拒缴税款壹倍之上五倍 以下的罚款。3骗税。骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税 行为，将小额的应税款伪造成大额的应税款，事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么多 税，而从国库中骗取了退税款。这是壹种非常恶劣的违法行为。采取假报出口等欺骗手段骗 取国家退税的为骗取出口退税。对企业的骗税行为，由税务机关追缴其骗取的退税款，且处 骗取税款壹倍之上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。4欠税。税法中的“欠税”概念，是指超过税务机关核定的纳税期限，没有按时缴纳税款， 拖欠税款的行为。于现实中企业欠税有的是故意的，有的是非故意的。不管企业欠款是故意的仍是非故意的，税务机关强制追缴其不缴或少缴税款的同时，仍要处 以不缴或少缴税款 50 之上五倍以下的罚款。5逃税。逃税是纳税人对已发生的应税行为进行某种人为的安排和解释，企图使之成为非 应税行为的行为。其具有欺诈性、隐蔽性，是有意为之，因此是违反税法的行为。归入偷税 范围，按偷税处罚。（二）避税、节税1 避税。目前，我国对避税的概念于法律上未作表述，