财务会计调整及变更.docx

1、财务会计调整及变更第十六章 会计调整本章复习引导本章是去年新增加的内容，在当年就考了7分，可以说地位十分突出，今年仍将是考查的重点，因此还应该全面掌握。本章可以与前面的相关内容结合起来在综合性的试题中出现。本章大纲要求应掌握的内容（都是在考试中容易出现的重要考点）会计政策变更的处理方法会计估计变更的处理方法会计差错更正的处理方法资产负债表日后事项的处理方法应熟悉的内容应了解的内容重点难点导学本章的重点也是难点的内容就是会计政策变更的相关会计处理，这些都是可以综合前面各章的知识点的考试主线。追溯调整法的关键就是计算累计影响数，未来适用法的适用情况也是应该十分熟悉的内容。会计差错更正的不同情况以及

2、应该适用的不同处理方法，特别是重大会计差错与非重大会计差错的判断及其相应的处理方法。资产负债表日后事项需要注意的是调整事项和非调整事项的判断及相关的会计处理和披露要求。系统知识讲解第一节 会计政策变更一、会计政策的含义 指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 1企业在会计核算中所采纳,并需要披露的会计政策合并政策、外币折算、收入确认的原则、所得税的核算、存货的计价、长期投资的核算、坏帐损失的核算、借款费用的处理、其他。2会计政策变更的含义 指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 3会计政策变更的原因 法律或会计准则等行政法规、规章要求

3、变更。 变更会计政策以后,能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。 4不属于会计政策变更的情况 当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别,而采用新的会计政策。对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。以上两种情况,均使得交易或事项本身发生了变化,不符合会计政策变更的定义。 5会计政策变更的会计处理方法的选择(1)企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策,分别以下情况处理:国家发布相关的会计处理方法,则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。国家没有发布相关的会计处理方法,则采用追溯调整法进行会计处理。(2)由于经济环境、客观情况的改变而变

4、更会计政策,以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息,则应采用追溯调整法进行会计处理。(3)如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定,无论属于法规、规章要求变更会计政策,还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策,均采用未来适用法进行会计处理。6追溯调整法(1)追溯调整法:指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策,并以此对相关项目进行调整。即,应当计算会计政策变更的累积影响数,并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。(2)处理步骤:计算确定会计政策变更的累积影响数:A.累积影响数的确定:在变更会计政策的当年

5、,按变更后的会计政策对以前各期追溯计算,所得到的年初留存收益金额变更会计政策当年年初的留存收益金额(其中留存收益金额包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积以及未分配利润,不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利。)B.累积影响数计算的步骤:第1步,根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第2步,计算两种会计政策下的差异；第3步,计算差异的所得税影响金额；第4步,确定以前各期的税后差异；第5步,计算会计政策变更的累积影响数。进行相关的会计处理；调整会计报表相关项目；附注说明。7未来适用法未来适用法:指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或

6、事项。即,不计算会计政策变更的累积影响数,也不必调整变更当年年初的留存收益,只在变更当年采用新的会计政策。企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。 8会计政策变更的披露要求 会计政策变更的内容和理由。主要包括:对会计政策变更的阐述、会计政策变更的日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策以及会计政策变更的原因。会计政策变更的影响数,主要包括:a.采用追溯调整法时,计算出的会计政策变更的累积影响数；b.会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；c.比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。累积影响数不能合理确定的理由,主要包括累积影响数不能合理确定的理由以

7、及会计政策变更对当期经营成果的影响金额。 第二节 会计估计变更1会计估计变更含义 是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 2会计估计的项目 通常有:坏账；存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；固定资产的耐用年限与净残值；无形资产的受益期限；长期待摊费用的分摊期限；收入确认中的估计,等等。 3会计估计的特点 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响；会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性 4会计估计变更的会计处理采用未来适用法如果会计估计变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认；如果会计估计的变更既影响

8、当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期以及以后各期确认。 5会计估计变更和会计政策变更不易分清时的会计处理会计实务中,如果不易分清会计政策变更和会计估计变更,则应按会计估计变更进行会计处理。 6变更的披露 应在会计报表附注中披露以下事项:会计估计变更的内容和理由,包括变更的内容、变更日期以及为什么要变更会计估计。会计估计变更的影响数,包括会计估计变更对当期损益的影响金额,以及对其他各项目的影响金额。会计估计变更的影响数不易确定的理由。第三节 会计差错更正一、会计差错的概念会计差错是指在会计核算时,由于确认、计量、记录等方面出现的错误。二、会计差错的产生原因1采用法律或国家统一的会计制度等

9、行政法规、规章所不允许的会计政策。2账户分类以及计算错误。3会计估计错误4在期末应计项目与递延项目未予调整5漏记已完成的交易6对事实的忽视和误用。7提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。8资本性支出与收益性支出划分差错。三、重大会计差错1重大会计差错概念是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大,通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上,则认为金额比较大,如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10%及以上,则认为是重大会计差错。2企业发现的重大会计差错应当予以更正,并分别情况处理:属于本年度的重大会计差错,应当调整本

10、年度的相关项目；属于以前年度的重大会计差错,应调整期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数,并调整比较会计报表期间的相关项目；属于资产负债表日后事项的,按照资产负债表日后事项原则处理。四、会计差错更正的会计处理1范围企业会计制度中有关会计差错更正的会计处理方法,不包括年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前的非重大会计差错,关于这部分会计差错的处理应按照企业会计制度中有关资产负债表日后事项的规定进行处理。2会计差错的更正方法:A本期发现的,属于本期的会计差错,应调整本期相关项目。B本期发现的,属于以前年度的会计差错,按以下规定处理:a.非重大会计差错,

11、(是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。)对于本期发现的,属于与前期相关的非重大会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目,属于影响损益的,应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的,应调整本期与前期相同的相关项目。b.重大会计差错,对于发生的重大会计差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益,应调整会计报表相关项目的期初数。在编制两年期比较会计报表时,对于比较会计报表期间的重大会计差错,应调整各该期间的净损益和其他相关项

12、目,视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错,应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。c.属于资产负债表日后事项的,应当调整报告年度会计报表的相关项目,并按上述原则,分别报告年度和以前年度进行处理。属于报告年度的重大会计差错,调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数；属于以前年度的,调整报告年度期初留存收益及其他相关项目。第四节 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义1资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项,是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。2资产负债表日后事项涵盖的

13、期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。3资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括两类,一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。名称定义判断标准特点调整事项是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据,以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性,应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。资产负债表日后获得新的或进一步的证据,有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计,应当作为调整事项。 在资产负债

14、表日或以前已经存在,资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。所谓非调整事项是指在资产负债表日该状况并不存在,而是期后才发生的事项。资产负债表日后才发生的事项,不涉及资产负债表日存在状况,但为了对外提供更有用的会计信息,必须以适当的方式披露这类事项,这类事项作为非调整事项。资产负债表日以后才发生或存在的事项,不影响资产负债表日存在状况,但如不加以说明,将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策,这类事项应当作为非调整事项。资产负债表日并未发生或存在,完全是期后发生的事项；对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。二、调整事项的处理原则及方法1原则

15、资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现余流量表的补充资料内容,但不包括现金流量表正表。2处理方法由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。因此,资产负债表日后发生的调整事项,应当分别以下情况进行账务处理：(1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项,及其调整减少的所得税,记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加

16、以前年度亏损的事项,以及调整增加的所得税,记人“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配一未分配利润科目”。(2)涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配一未分配利润科目核算(除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外)。(3)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。(4)通过上述账务处理后,还应同时调整会计报表相关项目的数字,包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时,还应调整相关会计报表的上年数。3举例已证实资产发生了减损。销售退回。已确定获得或支付的赔偿。资产负债表日后董事会制订的

17、利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配(不包括分配方案中的股票股利)。在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼,以不同于资产负债表中登记的金额而结案。新的证据表明,在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差。解决在资产负债表日正在商议的债务重组协议。新发布的会计制度要求企业按照资产负债表日后调整事项处理。三、非调整事项的处理原则与方法1非调整事项的处理原则与方法资产负债表日后发生的非调整事项,不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整,但应在会计报表附注中加以披露事项的内容以及对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计,应当说明无法估计的理由。2非调整事项的主要例子有:(

18、一)股票和债券的发行。(二)对一个企业的巨额投资(三)自然灾害导致的资产损失。(四)外汇汇率发生较大变动。(五)资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利。(六)企业合并或企业控制股权的出售。(七)资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案。(八)资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定。(九)资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值。(十)资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌。(十一)新发布的会计制度要求企业按照资产负债表日后非调整事项处理。考场指点迷津：1会计政策变更的处理中应该首先区别的是调整事项还是非调整事项，这是处理的前提。2对于重大会计差错和非重大会计差

19、错的判断，一般以金额或交易总额的比重为界限，但是还应该注意结合重要性原则和实质重于形式原则加以判断。3滥用会计政策和会计估计及其变更的主要是导致企业的财务状况和经营成果不实，从而导致会计信息缺乏可靠性，应该作为重大会计差错更正来处理。4资产负债表日后事项理解的关键是判断是否对理解和分析财务报告有重大影响。同时，他是否是属于资产负债表日后事项所属期间。5区别调整事项和非调整事项关键是以该事项是否在资产负债表日或以前已经存在为基础，这个区分是进行账务处理的前提和关键，但是，在做出判断的时候，应该结合重要性原则和实质重于形式原则这两条修正性原则加以判断。6为什么将股票股利作为非调整事项处理？如果采用

20、与现金股利相同的处理方法而作为负债，会对企业的资产负债表等比例产生影响，而实际上，股票股利只影响企业的所有者权益发生内部结构变动。7资产负债表日后事项和或有事项如何区别？资产负债表日后事项与或有事项有很密切的联系，当然也有区别的。当或有事项确定下来并成为资产负债表日后事项时，应作出相关的会计处理或附注说明。本章知识链接本章主要是全面结合前面各章的相关章务处理加以考察，因此在练习中应该注意把握这个特点，在此不再过多敷述。典型试题评析 类别年份单选题多选题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000年2001年2002年332457(一)单项选择题无(二)多项选择题无典型例题分

21、析单选1.下列关于会计估计变更的说法中,不正确的是( )。A.会计估计变更应采用未来适用法B.如果会计估计的变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影。向在当期及以后期间确认D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理。答案：D分析：会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。未来适用法适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。2.下列项目属于会计政策的是( )。A. 坏账核算的方法B.无形资产的受益期限C.坏账计提比例D.固定资产预计使用年限答案：A分析：会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业采纳的具体会

22、计处理方法。选项“A”属于会计政策。无形资产的受益期限、坏账计提比例和固定资产预计使用年限均属于会计估计的内容。多选3.上市公司的下列各项目中,不属于会计政策变更的有( )。A.因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分,按实际成本核算改按售价核算B.因核算方便而将外币折算由时态法改为现行汇率法C.因投资目的的改变,将短期股权投资改为长期股权投资D.根据国家统一的会计制度规定,存货的期末计价改按成本与可变现净值孰低法计价答案：AC分析：因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分,按实际成本核算改按售价核算,属于初次发生的交易或事项采用新的会计政策,不属于会计政策变更,因此,选项“A”不属于会计政策

23、变更；因核算方便而将外币折算由时态法改为现行汇率法,属于滥用会计政策,这种会计政策变更属于不符合会计制度的会计政策变更,不符合会计核算的一贯性原则,因此,选项“B”属于这种情形；因投资目的的改变,将短期股权投资改为长期股权投资,属于本期发生的交易或事项与以前相比,具有本质差别而采用新的会计政策,因此选项“C”不属于会计政策变更；根据国家统一的会计制度规定,存货的期末计价改按成本与可变现净值孰低法计价,属于国家规定的会计政策变更,因此,选项“D”属于会计政策变更。4.某股份有限公司1998年度财务会计报告经注册会计师审计后,于1999年4月26日批准报出。该公司对下列发生在1999年1月1日至4

24、月25日的事项的会计处理中,正确的有( )。A. 1997年度销售的商品退回,原销售价格500000元,销售成本300000元。该公司冲减了1998年度利润表上销售收入和销售成本等项目,并相应调整了资产负债表有关项目B.因应收账款坏账准备估计有误,1998年度少计利润850000元,并按规定补交了所得税280500元。该公司在1998年度利润表和资产负债表上作了相应调整,同时调增了现金流量表经营活动的现金流出280500元C.获知1999年3月20日某债务单位发生火灾,该公司应收账款中的450000元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失,调整了1998年度利润表、资产负债表的相关项目,并在会计

25、报表附注中予以说明D.该公司1998年12月份与甲企业发生经济诉讼事项,1999年2月4日经双方协商同意,由该公司当日支付给甲企业80000元作为赔偿,甲企业撤回起诉。该公司于1999年2月5日将此项应付赔偿款确认为1998年度的损失,并调整了1998年度的利润表、资产负债表相关项目,但未对现金流量表的有关项目(直接法部分)进行调整答案：AD分析：资产负债表日后事项中涉及货币资金的事项,不能调整现金流量表(直接法部分),因此选项B不正确；选项C属于资产负债表日后事项中的非调整事项,只能披露,不能调整会计报表中相关项目。综合分析题5.习题集模拟试卷B 四.综合分析题 （二）本章即时练习一、单项选

26、择题1.我国具体准则规定的会计政策的追溯调整法,是将会计政策变更的累积影响数调整( )。A.本年利润B.当期所得税费用C.期初留存收益D.当期管理费用2.会计政策是指企业在会计核算时所遵循的( )。A.会计核算的一般原则B.具体准则C.具体原则以及企业采纳的具体会计处理方法D.一般会计处理方法3.下列哪个项目属于会计估计项目( )。A.无形资产摊销年限B.长期股权投资是采用权益法核算,还是采用成本法核算C.坏账损失的核算是采用直接转销法核算还是采用备抵法核算D.固定资产计提折旧的方法4.根据企业会计准则的规定,企业滥用会计政策变更,应当作为( )进行会计处理。A.重大会计差错B.会计政策变更C

27、.一般会计差错D.会计估计变更5.对下列会计差错,不正确的说法是( )。A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露B.本期发现的,属于以前年度的非重大会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目C.本期发现的,属于以前年度的重大会计差错,应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目的期初数D.重大会计差错的内容应在会计报表附注中披露6.资产负债表日后事项是指( )。A. 自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项B.资产负债表日或以前已经存在的事项,资产负债表日后得以证实的事项C.资产负债表日或以前已经存在,其发生对资产负债表日存在状

28、况编制的报表产生重大影响的事项D.资产负债表日并不存在,但其发生对分析企业财务会计报告产生重大影响的会计事项7.资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的( )。A. 调整事项B.非调整事项C.所有有利事项和不利事项D.所有有利事项中的调整事项和非调整事项8.甲公司2001年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现,2001年2月20日,乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司2000年财务会计报告批准报出日为2001年4月30日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是( )。A. 作为2000年资产负债表日后事项中的调整事项处理B.作为2000年资产负债表

29、日后事项中的非调整事项处理C.冲减2001年1月份相关收入、成本和税金等相关项目D.冲减2001年2月份相关收入、成本和税金等相关项目9某公司1997年12月购入设备一台,价值1520000元,使用年限为5年,预计净残值为20000元。该公司原按直线法计提折旧,2000年初改为年数总和法,该公司所得税采用债务法进行核算,所得税税率为30%。则该会计政策变更对留存收益的累积影响数为( )元。A. 630000B. 350000C. 300000D. 21000010. 甲公司年度财务报告批准报出日为4月30日。2000年12月27口甲公司销售一批产品,折扣条件是10天内付款折扣2%,购货方次年1

30、月3日付款,取得现金折扣1000元。该项业务对甲公司2000年度会计报表无重大影响。甲公司正确的处理是( )。A. 作为资产负债表日后事项的“调整事项”B. 作为资产负债表日后事项的“非调整事项”C. 直接反映在2001年当期会计分录和会计报表中D. 在2001年报表附注中说明11. H公司2003年4月30日发现2001年购买的一项固定资产的折旧费用漏记,金额为20万元(属于重大差错),但在计算所得税时已经扣除。此项会计差错发现后,不予调整的会计报表项目是( )。A. 应交税金B. 未分配利润C. 累计折旧D. 盈余公积二、多项选择题1.企业对于发生的会计政策变更,应披露的内容有( )。A.会计政策变更的内容B.采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数C.累积影响数不能合理确定的理由D.会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额2.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有( )。A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁,引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策更累积影响数能够确定,但法律或行政法规要求对会计政策韵变更