企业会计准则考试内容2.docx

1、企业会计准则考试内容238、或有事项的概念：指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。39、或有事项的特点：(1) 由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。(2) 结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。(3) 由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量

2、保证(含产品安全保证)、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。40、或有事项形成的或有负债和或有资产：（1）或有负债：指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。【注意】：应对比预计负债的确认需同时满足的三个条件（ 现时义务； 经济利益很可能流出企业；履行该义务的金额能够可靠计量）。如果上述三个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：【潜在义务】：即

3、为有可能发生的义务。是否转变为现时义务，取决于某些未来不确定事项的发生或不发生。【现时义务】：即已经承担的义务。如甲公司车辆发生交通事故，交警已经认定应由甲公司承担责任，但双方在赔偿额上有分歧。受害方提起诉讼。期末法院尚未裁决。这种情况下，甲公司承担的是现时义务。但由于金额不确定，不能可靠计量，也属于未决诉讼，对甲公司而言属于或有负债。义务的分类： 义务-潜在义务 / -现时义务（包含法定义务和推定义务）（二）或有资产：指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，随着经济情况的变化，进一步满足相关条件

4、时，或有资产可能会转变为企业真正的资产。41、预计负债的确认条件： 1、过去的交易或事项形成的现实义务 2、该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业3、该项义务的金额能够可靠地计量 （注：不满足上述确认条件，只能作为或有负债在资产负债表附注中披露）【例】（1）弃置费用的现值计入固定资产价值： 借：固定资产 / 贷：预计负债（2）在固定资产使用寿命内，应将各期负担的利息费用计入财务费用： 借：财务费用 / 贷：预计负债（4） 未决诉讼： 借：管理费用诉讼费 / 营业外支出罚息支出 / 贷：预计负债（4）债务担保： 借：营业外支出债务担保 / 贷：预计负债42、预计负债的计量原则：（一）最佳估计数

5、的确定 ： 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。（二）预期可获得补偿的处理 ： 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照约前最佳估计数对该账面价值进行调整

6、。43、亏损合同：亏损合同指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：（1） 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。（2） 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值

7、测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。【注意】：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。【例】甲公司与乙公司签订合同，销售400件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如目前库存200件商品，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失20000元。 解： 借：资产减值损失20000 / 贷：存货跌价准备20000 200件商品还未生产，合同为亏损合同，不存在标的资产（商品），确认预计负债20000元。 借：营业外支出 20000 /

8、贷：预计负债20000 200件产品完工后： 借：预计负债 20000 / 贷：库存商品 20000 【例】甲公司2007年12月20日与丙公司签订合同，约定在2008年5月1日以每件300元的价格向丙公司提供A产品2000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。 （1）若生产A产品的单位成本为320元。履行合同发生的损失1000（320300）20000（元） / 不履行合同支付的违约金300200020%120000（元） 应确认预计负债20000元。 借：营业外

9、支出 20000 / 贷：预计负债 20000 待产品完工后 ： 借：预计负债 20000 / 贷：库存商品 20000 （2）若生产A产品的单位成本为380元。 履行合同发生的损失2000（380300）160000（元） / 不履行合同支付的违约金200030020%120000（元） 应确认预计负债120000元。 借：营业外支出 120000 / 贷：预计负债 120000支付违约金时 ： 借：预计负债 120000 / 贷：银行存款 120000 44、重组义务：企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的3项确认条件时，才能确认预计负债。（1）同时存在下列情况的，表明企业承担

10、了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间； 该重组计划已对外公告。（2）需要判断重组义务是否同时满足或有事项的3个确认条件判断其承担的重组义务是否是现时义务；履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业；重组义务的金额是否能够可靠计量。 只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。【例】（2012年考题）202年12月，经董事会批准，甲公司自203年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁

11、合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额为（ C）。A.120万元 B.165万元 C.185万元 D.190万元【解】该业务重组计划对甲司202年度利润总额的影响金额1002065185（万元），因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，该支出与存货继续进行的活动相关，不属于与重组有关的支出，不应予以确认。45、对预计负债账面价值的复核：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计

12、数对该账面价值进行调整。【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产。【例】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。( )(2009年考题)46、收入的概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。47、收入的特点：（1）收入产生于企业的日常活动。（2）企业的收入表现形式是增加资产、减少负债或两者兼而有之 。 （3）收入能导致企业的所有者权益增加。 （4）收入仅包括本企业经济利益的流入，

13、不包括为他人代收的款项。48、收入的分类：（1）收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（2）收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入49、销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠计量； （4）相关经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。 收入确认的金额 ：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额

14、，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。商业折扣。商业折扣不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。50、销售商品的会计处理：(1)一般销售商品业务的会计处理 ：借：主营业务成本 /贷：主营业务收入(2)已经发出但不符合销售商品收入确

15、认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费一应交增值税(销项税额)”科目;如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。“发出商品”科目的期末余

16、额应并人资产负债表“存货”项目反映。(3)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业的商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入。现金折扣在实际发生时计人当期的财务费用。企业已经确认销售商品收入，在发生销售折让时(不属于资产负债表日后事项)，按应冲减的商品销售收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费一应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应冲减的货款，贷记“银行存款”、“应收账款

17、”等科目。销售折让如发生在确认销售收入之前，则确认商品销售收入时应直接按扣除销售折让后的金额确认。51、提供劳务收入的会计处理：一般劳务的会计处理如下： 1、发生劳务成本时 ：借：劳务成本 / 贷：应付职工薪酬等 2、预收劳务款时 ：借：银行存款 / 贷：预收账款 3、确认收入和成本时 ：借：预收账款 / 贷：主营业务收入 - 借：主营业务成本 / 贷：劳务成本52、让渡资产使用权收入的会计处理：（1）收入包括：1、让渡现金使用权而收取的利息收入。 2、转让无形资产等而形成的使用费收入(如果合同或协议规定一次性收取使用费，且提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。)3、出租固

18、定资产取得租金收入等等。 （ 让渡资产使用权并不改变企业资产的所有权。）【例1】企业让渡资产使用权所计提的摊销额等，一般应该计入到( C )。A、营业外支出 B、主营业务成本 C、其他业务成本 D、管理费用【解析】：企业让渡资产使用权所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。【例2】甲企业2010年12月向乙企业提供某专利的使用权。合同规定：使用期10年，一次性收取使用费360000元，不提供后续服务，款项已经收到。则甲企业当年应确认的使用费收入为( D )元。A.0 B.6000 C.72000 D.360000【解析】：让渡资产使用权的使用费收入金额，应按照有关合同或协议约定的收费时间和

19、方法计算确定。如果合同或协议约定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入，因此该题甲企业当年应确认的使用费收入是360000元。53、借款费用的概念和内容：概念 ： 借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。内容 ： 包括借款利息 、折价或溢价销额 、辅助费用 、外币借款汇兑差额 、融资租赁中的融资费用。【例1】 甲上市公司股东大会于2011年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购

20、入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ C ）。A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日【解析】 针对“借款费用的确认”知识点进行考核。【例2】长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，不能计入以下科目的是（ D ）。A.在建工程 B.管理费用 C.财务费用 D.营业外支出【解析】 筹建期间发生的借款费用如不符合资本化条件的，则计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。54、借款

21、费用资本化：指企业为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用。* 借款费用资本化金额的计算（1）每一会计期间利息的资本化金额 = 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率1、累计支出加权平均数的计算累计支出加权平均数=（每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用的天数会计期间涵盖的天数）2、资本化率的计算为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率 = 专门借款当期实际发生的利息之和专门借款本金加权平均数其中：专门借款本金加权平均数=（每笔专门借款本金每笔借款实际占用的天数会计期间涵盖的天数）如

22、果专门借款存在溢价或折价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整为购建固定资产专门折价或溢价发行一笔债券时，资本化率=（债券当期实际发生的利息当期应摊销的折价或溢价）债券期初账面价值【例】承接例1，甲公司9月份发生的资产支出为：9月4日，甲公司购入建房用原料一批，价款900万元，当日用银行存款支付；9月9日支付建房用其他费用300万元；9月20日，支付建房工资90万元。请计算9月份资本化利息金额。解析：首先计算9月份累计支出加权平均数如下：90026/3030021/309010/30=78021030=1020（万元） 9月份资本化利息金额为：1020612

23、=5.1（万元）55、借款辅助费用资本化金额的确认：借款辅助费用资本化金额的确定含义辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。 摊销时采用实际利率法摊销，计算实际利息费用。资本化企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化。费用化企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。56、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定：在资本化期间内，外币专门借款

24、本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。【提示】外币一般借款的借款费用计入当期损益，不予资本化。【例】 甲公司于201年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。注：“每年1月1日支付当年利息”错误，应为：“每年1月1日支付上年利息”。工程于201年1月1日开始实体建造，202年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：201年1月1日，支出200万美元；20l年7月1日，支出5

25、00万美元；202年1月1日，支出300万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：201年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币；201年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；202年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；202年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：(1)计算201年汇兑差额资本化金额：债券应付利息=1 0008%7.75=807.75=620(万元)账务处理为：借：在建工程 6 200 000 / 贷：应付利息 6

26、 200 000外币债券本金及利息汇兑差额=1 000(7.75-7.70)+80(7.75-7.75)=50(万元)账务处理为：借：在建工程 500 000 / 贷：应付债券 500 000(2)202年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：借：应付利息 6 200 000 / 在建工程 16 000 / 贷：银行存款 6 216 000(3)计算202年6月30日时的汇兑差额资本化金额：债券应付利息=1 0008%l/27.80=407.80=312(万

27、元)账务处理为：借：在建工程 3 120 000 / 贷：应付利息 3 120 000外币债券本金及利息汇兑差额=1 000(7.80-7.75)+40(7.80-7.80)=50(万元)账务处理为：借：在建工程 500 000 / 贷：应付债券 500 00057、所得税会计概念和处理方法：概念：所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。处理方法：1、应付税款法 2、纳税影响会计法58、所得税的计税基础和暂时性差异：一、计税基础（1）确认资产计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的

28、金额。显然，资产的计税基础是税法允许未来抵税的资产价值，即未来不需要纳税的资产价值，即现在不能税前列支抵扣的金额，也是现在需要纳税的资产价值，可用以下公式表示： 【资产的计税基础=未来可税前列支的金额成本以前或现在已税前列支的金额】 （2）确认负债计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。显然，负债的计税基础是税法规定未来不可以扣税的负债价值，也就是未来需要纳税的负债价值，或是现在不需要纳税的负债价值，或现在可以税前列支抵扣的金额。可用以下公式表示： 【负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额 】二、确认暂时性差异 ：是指资产或负债的

29、账面价值与其计税基础之间的差额。其计算公式为： 【暂时性差异 =资产或负债的账面价值一资产或负债的计税基础 】暂时性差异具有以下特点：第一，暂时性差异的计算值是一个累计值。由于资产或负债的计税基础与账面价值是累计的，暂时性差异也是一个累计值。暂时性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额，随时间推移会逐渐消除，即暂时性差异可以转回，且转回数与原发生数总额相同。第二，暂时性差异不同于时间性差异。时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。暂时性差异按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 59、所得税费用的确认和计量：一、当期

30、所得税费用的确认和计量 （1）当期所得税的计算1.【纳税调整后所得会计利润计入损益的不征税收入或免税收入按照会计准则计入损益但按税法不计入应税所得的收入或不得在税前扣除的成本费用按会计准则计入损益的收入与按税法规定计入应税所得的收入之间的差额按会计准则计入损益的成本费用与按税法规定可以在税前扣除的成本费用的差额其他需要作为纳税调整的因素 】2.【应纳税所得额纳税调整后所得弥补以前年度亏损加计扣除额其他调整金额 】3.【当期所得税费用当期应交所得税应纳税所得额适用税率】 （二）当期所得税费用确认和计量的基本特点 1.采用了利润表债务法。新准则规定采用资产负债表债务法核算所得税，但在计算当期所得税

31、费用即当期应交所得税时，采用的却是利润表债务法。利润表债务法强调的是应税所得与会计利润之间的差异。因此，采用以上公式计算当期所得税费用，着眼点应在会计上的损益与税法上的收入、扣除项目的差异，而不论这些差异是永久的或者是暂时的。 2.计算公式中既包含了对永久性差异的认定和调整，也包含对时间性差异的认定和转回。比如企业因取得属免税的持股收益，或因按税法规定对研究开发费用加计扣除而调减应税所得，或者因业务招待费调增应税所得，都属传统意义的永久性差异，而因资产、负债的公允价值计量而导致调整应税所得，因计提资产减值准备而应调增应税所得，则属于新准则下的暂时性差异。 3.当期所得税费用的确认与确认、转回递延所得税资产、递延所得税负债（以下统称递延税款）无直接关联。递延税款确认或转回的原因在于暂时性差异的产生和转回，但其着眼于资产、负债的账面价值与其计税基础的差额，有时甚至不涉及到会计利润或应税所得的差异。递延税款确认或转回时，与其相对应的是所