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1、会计学资料第四章(借贷记账法的账户结构)(工业企业基本会计科目表，账户结构和会计科目)第二节 资金筹集业务的核算实收资本账户，属于所有者权益类账户，所有者权益账户结构大家还记得吧，借方记减少额，贷方记增加额。同样的，实收资本账户结构也就与所有者权益类账户结构相一致。例1：企业收到国家投入资本金200万元，存入银行借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000例2：企业收到红星公司投入全新设备一套，价值45万元借：固定资产 450 000 贷：实收资本 450 000例3：企业收到大地科技公司投入专利，价值80万元借：无形资产 800 000 贷：实收资本 800 000短期

2、借款账户，属于负债类账户。负债类账户结构是借方记减少额，贷方记增加额。所以，短期借款账户，取得借款时，表示负债的增加，记入帐户的贷方；归还借款时，流动负债减少，则是负债的减少，记入帐户的借方。例4：企业向银行借入50万元存入银行，借款期限3个月借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000长期借款账户，属于负债类账户。负债类账户结构是借方记减少额，贷方记增加额。所以，长期借款账户，取得借款时，借款本金和应付而未付的利息，表示负债的增加，记入帐户的贷方；归还借款本金和利息时，则是负债的减少，记入帐户的借方。例5：企业从建设银行取得借款期限为3年的借款120万元存入开户银行，用于基本建

3、设借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款 1 200 000练习题：某企业2000年1月份发生下列经济业务：1、收到国家投入资本700 000，存入银行；2、收到已企业投入固定资产一批，原始价值650 000元，经评估确认价值400 000元；3、收到丙企业投入专利权一项，价值300 000元；4、向银行借入短期借款30 000元，长期借款600 000，存入银行解答：1、借：银行存款 700 000 贷：实收资本 700 0002、借：固定资产 650 000 贷： 折旧费 250 000 实收资本 400 0003、借：无形资产 300 000 贷：实收资本 300 0004、借：

4、银行存款 630 000 贷：短期借款 30 000 长期借款 600 000第三节 生产准备业务的核算固定资产帐户：属于资产类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额。材料采购（或物资采购）账户：该账户属于资产类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额。原材料账户：该账户属于资产类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额。应付账款账户：属于负债类账户。负债类账户结构是借方记减少额，贷方记增加额。 所以产生应付账款时，应该记在贷方，已偿还的款项数额则应该记在借方。应付票据账户：属于负债类账户。负债类账户结构是借方记减少额，贷方记增加额。 所以开出应付票据时，应该记在贷方，偿还应付票据时则应该记在借方。预付

5、账款账户：属于资产类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额。当企业向别的单位预付货款时，记入帐户的借方；受到供应单位的材料冲销预付账款时，记入贷方。应交税金账户：属于负债类账户。负债类账户结构是借方记减少额，贷方记增加额。 所以贷方登记应该交纳的各种税金，借方登记实际上交纳的税金。例6：企业向宏宇公司购入甲材料，增值税专用发票上注明的材料价款为40 000元，增值税进项税税额为6 800元。材料已验收入库，货款用银行存款支付。借：材料采购甲材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：银行存款 46 800例7：企业向明新公司购入乙材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50

6、000元，增值税进项税额为8 500元，材料已验收入库，货款用商业承兑汇票支付。 借：材料采购已材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 58 500例8：企业向华星公司购入丙材料，增值税专用发票上注明的材料价款为20 000元，增值税进项税额为3 400元，材料尚未验收入库，货款尚未支付。借：材料采购丙材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款 23 400例9：企业用银行存款23 400支付前欠华星公司的货款。借：应付账款 23 400 贷：银行存款 23 400例10：月末结转甲、乙两种材料的实际采购总成本90 000元。

7、借：原材料甲材料 40 000乙材料 50 000贷：材料采购甲材料 40 000乙材料 50 000丙材料，待验收入库后，做以下会计分录：借：原材料丙材料 20 000贷：材料采购丙材料 20 000练习题：某企业2000年3月份发生下列经济业务：1、向红星公司购入甲材料一批，材料价款30 000元，增值税进项税5 100元，材料已验收入库，货款已通过银行支付。2、向群益厂购入乙材料一批，材料价款10 000元，增值税进项税1 700元，材料不验收入库，货款尚未支付；3、向红星公司购入丙材料一批，材料价款80 000元，增值税进项税 13 600元，材料已验收入库，货款上月已预付60 000

8、元，不足部分用银行存款补付；4、向鑫山企业购入丁材料一批，材料价款 60 000元，增值税进项税 10 200元，材料尚未运达，货款用一张为期一个月的商业汇票抵付。解答：1、借：材料采购甲材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款 35 1002、借：材料采购乙材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款 11 7003、借：材料采购丙材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600贷：预付账款 60 000 银行存款 33 6004、借：材料采购丁材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：

9、应付票据 70 200第四节 产品生产业务核算生产成本账户：该账户属于成本类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额。生产成本账户借方登记发生的生产成本，贷方登记完工入库产品的生产成本。制造费用账户：该账户属于成本类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入生产成本账户借方、分配记入各种生产产品成本的制造费用。应付职工薪酬账户：属于负债类账户：借方登记减少额，贷方登记增加额。贷方登记本月结算的应付工资，借方登记本月实际支付的工资数。应付福利费账户：属于负债类账户：借方登记减少额，贷方登记增加额。贷方登记本月提取的福利费，借方则是登记实际支用的福利费。累计折旧

10、账户：属于资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额。所以累计折旧账户，贷方登记计提的折旧费，表示资产的减少；借方则是登记因固定资产出售报废等原因而注销后，实际提取的折旧额。待摊费用账户：属于资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额。所以在待摊费用下面：借方登记发生的，实际上已经支付的费用，贷方登记分期摊销的各项费用。预提费用账户：属于负债类账户：借方登记减少额，贷方登记增加额。贷方登记本月已经按规定预提的费用，借方登记各项费用的实际支出数。 库存商品账户：属于资产类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额。借方登记本月验收入库的产品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本。把财务费用、管理费用、

11、营业费用提到这里来讲下，简单提下。为什么要提呢，因为考试的时候，很少像书上这样子，把制造费用跟财务费用、管理费用、营业费用分开，而是混在一起让大家进行核算的。通过前面的例子，大家也发现了，生产费用是多种多样的，如原材料、生产工人工资、各种制造费用等等。为了便于核算，具体的反映产品成本的构成，往往还会将这些费用划分为几个成本项目。 例11： 企业从仓库领用甲材料43 000元、乙材料26 000元用于A产品生产；领用乙材料20 000元用于B产品生产；领用甲材料6 000元用于车间一般耗用；领用丙材料2 000元用于管理部门。借：生产成本A产品 69 000B产品 20 000 制造费用 6 0

12、00 管理费用 2 000贷：原材料 97 000例12： 企业用银行存款支付全面报刊订阅费2 400元。借：待摊费用 2 400 贷：银行存款 2 400例13：企业用现金支票预付职工王强差旅费1 500元。借：其他应收款 1 500 贷：银行存款 1 500（见101页）例14：王强出差归来，报销差旅费1 250元，退回现金 250元。借：管理费用 1 250 现金 250 贷：其他应收款 1 500例15：行政管理部门用银行存款支付办公费、修理费、水电费等合计15 000元。借：管理费用 15 000 贷：银行存款 15 000例16：从银行提取现金240 000元，准备发放本月职工工资

13、。借：现金 240 000 贷：银行存款 240 000例17：用现金发放本月职工工资240 000元。借：应付职工薪酬 240 000 贷：现金 240 000例18：月末，根据权责发生制原则，摊销应由本月承担的报刊订阅费200元。借：管理费用 200 贷：待摊费用 200例19：月末，结转本月应付职工工资总额240 000元，其中制造A产品工人工资120 000元，制造B产品工人工资80 000元，车间管理人员工资18 000元，其他管理人员工资22 000元。借：生产成本A产品 120 000B产品 80 000 制造费用 18 000 管理费用 22 000贷：应付职工薪酬 240 0

14、00例20：按职工工资总额的14%提取职工福利费。借：生产成本A产品 16 800B产品 11 200 制造费用 2 520 管理费用 3 080贷：应付职工薪酬应付福利费 33 600例21：月末，预提应由本月承担的尚未支付的短期借款利息2 500元。借： 财务费用 2 500贷：预提费用 2 500例22：月末，按规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧24 500元，其中车间16 500元，其他管理部门8 000元。借： 制造费用 16 500 管理费用 8 000贷：累计折旧 24 500例23：月末，结转本月制造费用43 020元，其中A产品25 812元，B产品17 208元。借

15、：生产成本A产品 25 812B产品 17 208贷：制造费用 43 020例24：月末，结转本月完工入库产品成本，其中A产品全部完工，实际成本231 612元，B产品完工一半，实际成本64 204元。借：库存商品A产品 231 612B产品 64 204贷：生产成本A产品 231 612B产品 64 20439资料：某企业2006年10月份发生与产品生产有关的经济业务如下：（1）甲产品期初在产品成本5 000元，乙产品期初无在产品。（2）本月发生生产费用如下：甲产品直接材料费用20 000元，直接人工费用13 000元；乙产品直接材料费用10 000元，直接人工费用6 500元。制造费用总额

16、12 000元。（3）本月甲产品的生产工时为8 000小时，乙产品的生产工时为4 000小时。（4）甲产品100件全部完工，乙产品50件全部未完工。要求：（1）按甲、乙产品生产工时比例分配制造费用（写出计算过程）；（2）计算甲产品的总成本和单位成本（写出计算过程）；（3）编制结转完工入库产品实际生产成本的会计分录。第五节产品销售业务的核算一、产品销售收入核算主营业务收入帐户：损益类的收入帐户：与负债及所有者权益账户结构类似：贷方登记增加额，借方登记减少额。所以本帐户贷方登记发生的销售收入，借方登记发生销售退回和折让时冲减的销售收入和应转入本年利润账户的产品销售收入。应收账款账户：属于资产类账户

17、：借方登记增加额，贷方登记减少额。借方登记由于销售产品产生的应收账款，垫付的运杂费、包装费也应该记在借方；贷方登记已经收回的应收账款。应收票据账户：属于资产类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额。借方登记企业收到的应收票据，贷方登记收回的应收票据的金额。预收账款账户：负债类账户：贷方登记增加额，借方登记减少额。当发生预收账款时，意味着负债的增加，计入帐户的贷方。当本企业用产品或劳务抵付预收账款时，则表示负债的减少，计入借方。二、产品销售成本、费用的核算主营业务成本账户：属于损益类费用账户：借方登记增加额；贷方登记减少额。借方登记由库存商品结转过来的已销售产品的生产成本，贷方登记期末转入本年利润

18、账户的已销售产品的生产成本。主营业务税金及附加账户：属于损益类费用账户。借方登记增加额；贷方登记减少额。借方登记按规定计算出的应由企业承担的税金和附加，贷方登记转入本年利润账户的税金及附加。例25： 企业销售给某公司A商品一批，价款400 000元，增值税68 000元，所得货款全部存入银行。借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税） 68 000例26：企业销售给某公司B商品4000件，单价250元，共计1 000 000元，销项税额为170 000元，用银行存款5 000元代垫运费，货款采用委托收款方式进行结算。借：应收账款 1 170 0

19、00 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税） 170 000 借：应收账款 5 000贷：银行存款 5 000例27：企业销售给某公司B产品300件，单价180元，共计54 000元，销项税额为9 180元，按合同规定，货款用商业汇票方式结算。借：应收票据 63 180 贷：主营业务收入 54 000 应交税费应交增值税（销项税） 9 180例28：企业在以上销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费共计65 000元，全部用银行存款支付。借：销售费用 65 000贷：银行存款 65 000例30：月末，结转本月已销商品成本1 100 000元，其中A商品300

20、 000元，B商品800 000元。 借：主营业务成本 1 100 000贷：库存商品 1 100 000 例32：月末，按规定计算应由本月主营业务负担的消费税70 000元。借：主营业务税金及附加 70 000 贷：应交税费应交消费税 70 000练习：某企业2000年8月份发生下列经济业务（1）销售A产品一批，不含税销售额300 000元，增值税率17%，货款已存入银行；（2）销售B产品一批，不含税销售额200 000元，增值税率17%，货款100 000元已收到，其余部分对方尚欠。（3）结转本月已销售产品的成本320 000元，其中A产品成本180 000元，B产品成本140 000元；

21、（4）按规定计算本月已销产品的应交消费税，消费税率A产品为 30%、B产品为10%；解答：（1）借：银行存款 351 000贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税） 51 000（2）借：银行存款 100 000 应收账款 134 000贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税） 34 000（3）借：主营业务成本A产品 180 000B产品 140 000贷：库存商品A产品 180 000B产品 140 000（4）借：主营业务税金及附加A产品 90 000B产品 20 000 贷：应交税费应交消费税 110 000第六节财务成果业务的核算一、利润实

22、现的核算财务费用 营业费用 管理费用 账户都属于损益类费用账户：借方登记增加额；贷方登记减少额。借方登记本期发生的各项费用，贷方登记转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户应无余额。营业外收入帐户：损益类的收入帐户：与负债及所有者权益账户结构类似：贷方登记增加额，借方登记减少额。所以贷方登记发生的营业外收入，借方登记期末转入本年利润账户的营业外收入。营业外成本账户：属于损益类费用账户：借方登记增加额；贷方登记减少额。借方登记发生的各项营业外支出。所得税账户，属于损益类费用账户，借方登记增加额，记企业应记入本期损益的所得税，贷方登记减少额，记转入本年利润账户的所得税额。本年利润账户：属于所有者权

23、益类账户：借方登记减少额，贷方登记增加额。借方登记实际分配的利润，代表利润的减少。 二、利润分配的核算利润分配账户：所有者权益类账户：借方登记减少额，贷方登记增加额。借方的登记实际分配的利润。 盈余公积账户：属所有者权益类账户：借方登记减少额，贷方登记增加额。借方登记盈余公积金的支用，贷方登记盈余公积金的提取。应付股利账户：属于负债类账户：借方登记减少额，贷方登记增加额。借方登记实际支付的股利，贷方登记计算出的应付的股利。 练习：财务成果业务核算与记录某企业2000年9月份发生下列经济业务：（1）经批准转销长期无法偿还的其他应付款 3 500元；（2）用银行存款支付罚款500元；（3）结转本月

24、主营业务收入600 000元，其他业务收入35 000元，营业外收入3 500元；（4）结转本月主营业务成本400 000元、营业费用13 000元、主营业务税金及附加40 000元、其他业务支出30 000元，营业外支出500元，管理费用54000元、财务费用10 500元；（5）根据本月实现的利润总额，按33%的税率计算应交所得税；（6）结转本月所得税费用；（7）结转本月实现的净利润；（8）按本月净利润的10%提取盈余公积金；（9）按本月净利润的50%作为应付给投资者的利润。解答：（1）借：其他应付款 3 500贷：营业外收入 3 500（2）借：营业外支出 500贷：银行存款 500（3

25、）借： 主营业务收入 600 000其他业务收入 35 000营业外收入 3 500 贷：本年利润 638 500（4）借：本年利润 548 000 贷： 主营业务成本 400 000主营业务税金及附加 40 000营业费用 13 000管理费用 54 000财务费用 10 500其他业务支出 30 000营业外支出 500（5）利润总额= 638 500-548 000=90 500所得税=90 500*33%=29 865借：所得税 29 865 贷：应交税金应交所得税29 865（6）借：本年利润 29 865 贷：所得税 29 865（7）借：本年利润 60635 贷：利润分配 606

26、35（8）盈余公积金=60635*10%=6063.5借：利润分配 6063。5 贷： 盈余公积 6063。5（9）借：利润分配 30317。5 贷： 盈余公积 30317。5第七节资金退出企业及其他业务的核算 业务题 (一) 根据下列(45)-(63)项经济业务编制会计分录(每一对应分录1分，共20分) 45.国家投资新机器一台，原价32000元。 46.归还短期借款20000元。 47.采购材料一批，价款19000元，运费800元，装卸费200元，增值税进项税额3230元，均以银行存款支付。 48.上述材料验收入库，按实际采购成本转帐。 49.根据发出材料汇总表分配材料费用，其中：产品耗用

27、24120元，车间一般耗用4000元，厂部一般耗用2000元。 50.结算本月应付职工工资，其中：生产工人工资8000元，车间管理人员工资1000元，厂部管理人员工资1000元。 51.从存款中提取现金10000元，当即支付工资。 52.按前述工资总额的14%分别提取职工福利费。 53.以银行存款390元购买办公用品，当即交厂部职能科室使用。 54.预提车间租入固定资产租金890元。 55.摊销前已预付，但应由本月负担的厂部固定资产修理费500元。 56.月终提取车间固定资产折旧费2000元，厂部固定资产折旧费1000元。 57.将本月发生的制造费用8030元转入生产成本帐户。 58.将本月发

28、生的管理费用5030元，计入本期损益。 59.部分产品完工入库，实际生产成本30000元。 60.销售产品一批价款5000元，增值税销项税额8500元，款项前已预收。 61.计算并结转应纳所得税11000元。 62.某设备安装完毕交付使用，该设备购价50000元，发生安装等费5000元。 63.结算应纳城市维护建设费1200元。 64.根据所编会计分录，编制试算平衡表 业务题(每一对应分录1分，共20分) 45.借：固定资产32000 贷：实收资本32000 46.借：短期借款20000 贷：银行存款20000 47.借：材料采购 20000 应交税费-应交增值税(进项税) 3230 贷：银行

29、存款 23230 48.借：原材料20000 贷：材料采购20000 49.借：生产成本24120 制造费用4000 管理费用2000 贷： 原材料30120 50.借：生产成本8000 制造费用1000 管理费用1000 贷：应付职工薪酬10000 51.借：现金10000 贷：银行存款10000 借：应付职工薪酬10000 贷：现金10000 52.借：生产成本1120 制造费用140 管理费用140 贷：应付职工薪酬-应付福利费1400 53.借：管理费用390 贷：银行存款390 54.借：制造费用890 贷：预提费用890 55.借：管理费用500 贷：待摊费用500 56.借：制造费用2000 管理费用1000 贷：累计折旧3000 57.借：生产成本8030 贷：制造费用8030 58.借：本年利润5030 贷：管理费用5030 59.借：库存商品30000 贷：生产成本30000 60.借：预收账款58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税(进项税) 8500 61.借：利润分配11000 贷：应交税金11000