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1、江苏会计从业之会计基础09讲第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（二）银行存款的清查【例题44多选题】下列属于未达账项的有（ ）。A. 企业已收，银行未收B. 企业已付，银行未付C. 企业未收，银行已收D. 企业未付，银行已付【答案】ABCD【例题45不定项选择题】某企业2010年3月31日银行存款日记账的账面余额为460000元，银行对账单的余额为525000元，经逐笔核对，查明的未达账项有：企业月末存入银行的转账支票3000元，银行尚未记账；（企业已收，银行未收）企业月末开出的转账支票2250元，银行尚未记账；（企业已付，银行未付） 银行代企业收入销货款66500元，企业尚未记账；（

2、银行已收，企业未收）银行收取了企业短期借款第一季度的利息750元，企业尚未记账。（银行已付，企业未付）根据本题资料完成下列问题:1.会造成企业银行存款账面余额大于银行对账单余额的未达账项有( )。A. 未达账项B. 未达账项C. 未达账项D. 未达账项【答案】AD2.会造成银行对账单余额大于企业银行存款账面余额的未达账项有( )。A. 未达账项B. 未达账项C. 未达账项D. 未达账项【答案】BC3.该企业2010年3月31日可实际动用的存款余额为（ ）。A. 459250元B. 525750元C. 526500元D. 591500元【答案】B 【解析】可实际动用的存款余额=460000+66

3、500-750=525750 或=525000+3000-2250=5257504.下列说法中正确的是（ ）。A. 企业应根据银行对账单将未达账项和未达账项登记入账B. 开户银行应将未达账项和未达账项登记入账C. 未达账项不是错账、漏账D. 企业与开户银行都不能将未达账项入账【答案】CD二、实物资产的清查方法由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不尽相同，因而所采用的清查方法也不尽相同。主要有以下两种：（一）实地盘点法实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数字准确可靠，但工作量较大。（二）技术推算法技术推算法是利用技术方法推算财产物资实存数的方法

4、。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法数字不够准确可靠，但工作量较小。对实物资产的数量进行清查的同时，还要对实物的质量进行鉴定。对于财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”（见表7-3），并同账面余额记录核对，确定盘盈或盘亏数，填制“实存账存对比表”（见表7-4），作为调整账面记录的原始凭证。盘盈或盘亏的账务处理要通过“待处理财产损益”账户，在第三节介绍。【例题46多选题】企业对实物资产的清查可以采用的方法是( )。A实地盘点法B函证法C技术推算法D倒挤法【答案】AC【例题47多选题】在财产清查中，采用实地盘点方法清查的资产主要有( )。A库存商品B固定资产C现金D银行存款【答案】ABC【

5、例题48判断题】对各种实物的清查，就是要查清实物资产的实际数量。( )【答案】三、往来款项的清查方法往来款项，主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，具体步骤包括：第一，将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。第二，在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。一式两联，一联作为回单，对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位另外说明。第三，收到对方单位的回单联后，应据以编制“往来款项清查表”，注明核对相符与不相符的款项。【例题49单选题】财产清查

6、中，对煤炭、砂石等量大、成堆存放而价值又不高，难以逐一清点的财产物资所采用的清查方法是（ ）。A. 实地盘点法B. 查询核对法C. 技术推算法D. 抽查检验法【答案】C【例题50多选题】下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（ ）。A货币资金B原材料C产成品D应收账款【答案】BC【解析】对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查，应同时关注数量和质量。【例题51多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的是（ ）。A库存现金盘点报告表B银行存款余额调节表C清查结果报告表D盘点报告表【答案】ACD 【例题52单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（ ）

7、。A库存现金B银行存款C固定资产D应收账款【答案】D【解析】选项A应该采用实地盘点法，选项B银行存款应该采用和银行对账单核对的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法，选项D应该采用向债务人发函询证方法进行清查。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善原因造成的损失，应作为管理费用入账；因自然灾害造成的非常损失，列入营业外支出。（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的处理步骤和方法财产清查的结果不

8、外乎三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，财产物资发生盘亏；三是账存数小于实存数，财产物资发生盘盈。要设置“待处理财产损溢”账户。该账户属于资产类账户，用来核算单位在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。在该科目下应设置“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个明细科目。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表7-7所示。借方登记：待处理财产物资盘亏的金额；批准后结转待处理财产盘盈数；贷方登记：待处理财产物资盘盈的金额；批准后结转待处理财产盘亏数； 特别注意：按照企业会计准则的规定，固定资产盘盈，不通过该账户核算，而应作为前期差错，记入“以前年度损益调整”账

9、户。但本教材中，此处固定资产的盘盈，仍然通过了“待处理财产损溢”，批准后转入了“营业外收入”账户。（一）审批之前的处理在处理建议得到批准之前，会计人员和财产管理人员应根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料，编制记账凭证，调整有关财产的账面价值，使账簿记录与实际盘存数相符。（二）审批之后的处理为了加深理解，下面对库存现金、存货、固定资产的盘盈盘亏分别加以归纳、讲解。1.库存现金盘盈盈亏的账务处理当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，增加“管理费用”。当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其

10、他应付款；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。【例题53业务题】某中型企业在财产清查中，查明库存现金短款22.70元。（1）报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：借：待处理财产损溢 22.70贷：库存现金 22.70（2）假定上述现金短款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下：借：管理费用现金短缺 22.70贷：待处理财产损溢 22.70【例题54业务题】某中型企业在财产清查中，查明库存现金长款25元。（1）报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并

11、据此登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：借：库存现金 25 贷：待处理财产损溢 25（2）假定上述现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，作为盘盈利得，列作营业外收入。应根据批复意见编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 25 贷：营业外收入 252存货盘盈、盘亏的账务处理对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记入“待处理财产损溢”账户。经查明原因和有关部门批准后，再根据批复意见作冲减“管理费用”等处理。企业发生存货盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。在按管理权限报经批准

12、后作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等账户；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业外支出”账户。【例题55业务题】某企业在财产清查中，查明盘盈材料一批，按同类材料估计确定其成本为1 000元。（1）报经批准前，应根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：借：原材料 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000（2）经查，上述材料盘盈系平时收发计量误差所致，经批准冲减“管理费用”。应作如下会计分录：借：待处理财产损溢

13、1 000贷：管理费用 1 000【例题56业务题】某企业在财产清查中，发现盘亏材料2 000元，假定不考虑增值税。（1）根据“实存账存对比表”，在审批前按材料的盘亏数入账。作如下会计分录：借：待处理财产损溢 2 000贷：原材料 2 000（2）经查，上述材料盘亏系平时收发计量误差所致，经批准列作“管理费用”。应作如下会计分录：借：管理费用 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000【例题57业务题】某企业在财产清查中，发现一批库存商品毁损，其成本为8 000元，成本中外购材料占毁损商品成本的比重为60%，假定不考虑增值税。（1）审批前按毁损商品的实际成本入账。应作如下会计分录：借：待处理财

14、产损溢 8 000 贷：库存商品 8 000（2）经查，上述材料盘亏系属于库存商品保管员的过失造成的，经批准由其个人赔偿2000元。上述损失扣除赔偿后的差额，经批准列作管理费用。应作如下会计分录： 借：其他应收款 2 000 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢 8 0003固定资产盘盈、盘亏的账务处理盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。【例题58业务题】某企业财产清查中，发现盘亏设备

15、一台，其账面原价为50000元，已提折旧15000元。（1）根据“实存账存对比表”，对盘亏设备应作如下会计分录：借：待处理财产损溢 35 000累计折旧 15 000贷：固定资产 50 000（2）固定资产盘亏经审批，同意作为损失，列作营业外支出处理，应作如下会计分录：借：营业外支出 35 000 贷：待处理财产损溢 35 000 【例题59多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（ ）。A盘亏的财产物资数额B盘盈财产物资的转销数额C盘盈的财产物资数额D盘亏财产物资的转销数额【答案】AB【例题60判断题】原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”。（）【答案】【例题6

16、1判断题】财产物资的盘盈盘亏报经批准处理时，一定会影响当期损益。（ ）【答案】【例题62判断题】盘亏的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。（ ）【答案】【例题63判断题】企业固定资产盘亏，一般情况下，经过规定程序批准后，应转入“营业外支出”账户。（ ）【答案】【例题64单选题】单位财产清查中查明的固定资产盘盈，应通过下列（ ）账户核算。A. 待处理财产损溢B. 营业外支出C. 其他应收款D. 以前年度损益调整【答案】D【例题65单选题】现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，应记入( )账户。A. 管理费用B. 营业外收入C. 营业外支出D. 其他应付款【答案】B【例题66单

17、选题】某单位盘亏固定资产一项，账面原价为30000元，累计折旧为14 000元，则经批准后记入“营业外支出”账户的金额应为（ ）元。A. 30 000B. 16 000C. 14 000D. 0【答案】B【例题67单选题】财产清查中查明的属于定额内合理损耗的生产用原材料的盘亏，报经审批后应列作（ ）。A. 制造费用B. 生产成本C. 营业外支出D. 管理费用【答案】D【例题68单选题】“待处理财产损溢”账户年末（ ）。A. 可能有借方余额B. 可能有贷方余额C. 无余额D. 以上都不对【答案】C【例题69单选题】库存现金清查采用的方法是（ ）。A. 实地盘点法B. 估算法C. 技术推算法D.

18、抽样盘点法【答案】A【例题70单选题】财产清查的盘亏是指（ ）。A. 账存数大于实存数B. 实存数大于账存数C. 账存数小于实存数D. 以上都不是【答案】A【例题71多选题】材料由于意外灾害所造成的损失，按规定报经批准后处理时应（ ）。A. 借记“待处理财产损溢”B.借记“营业外支出”C. 贷记“待处理财产损溢”D. 贷记“原材料”【答案】BC【例题72多选题】实地盘点法一般适用于（ ）的清查。A. 银行存款B. 固定资产C. 应收账款D. 库存现金【答案】BD【例题73多选题】盘盈固定资产，在报经批准前处理时应（ ）账户。A. 借记“营业外收入”B. 借记“固定资产”C. 贷记“以前年度损益

19、调整”D. 贷记“待处理财产损溢”【答案】BC【例题74多选题】财产清查中查明的各种财产物资的盘亏，根据不同的原因，报经审批后可能列入的账户有（ ）。A. 营业外支出B. 管理费用C. 其他应收款D. 营业外收入【答案】ABC【例题75多选题】关于财产清查，下列说法中正确的有（ ）。A. 是会计核算的专门方法之一B. 不定期清查是局部清查，定期清查是全面清查C. 清查时应先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量D. 查明的财产物资的盘盈、盘亏和毁损，均应先通过“待处理财产损溢”账户核算【答案】AC【例题76判断题】盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。( )【答案】【例题7

20、7判断题】 在“银行存款余额调节表”上，根据“企业帐面存款余额”调节后的存款余额，必定等于根据“银行对账单存款余额”调节后的存款余额。( )【答案】【例题78判断题】 在实地盘存下，本期发出数期初结存数本期收入数期末实存数。( )【答案】【例题79单选题】“待处理财产损溢”账户期末（ ）。A可能有借方余额B可能有贷方余额C无余额D以上都不对【答案】C【例题80单选题】企业发生固定资产盘盈，应通过（ ）账户进行核算。A待处理财产损益B营业外收入C营业外支出D以前年度损益调整【答案】D【例题81单选题】因企业的固定资产管理不善造成固定资产盘亏净损失，经批准核销时，应借记（ ）。A固定资产B待处理财

21、产损溢C营业外支出D管理费用【答案】C【例题82单选题】因存货管理不善而导致的盘亏，批准后应计入( )。A其他应收款B管理费用C营业外支出D财务费用【答案】B【例题83单选题】财产清查中盘盈存货一批，价值200元，批准处理后应转入( )。A营业外收入B其他业务收入C管理费用D主营业务收入【答案】C【例题84单选题】为了记录、反映财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应当设置( )科目。A固定资产清理B待处理财产损溢C长期待摊费用D营业外支出【答案】B【例题85单选题】对于在财产清查中经查实无法支付的应付账款，在按规定的程序报经批准后作（ )。A借：应付账款 贷：坏账准备B借：应付账款 贷：营业外收入

22、C借：应付账款 贷：管理费用D借：应付账款 贷：本年利润【答案】B【例题86多选题】下列业务不需要通过“待处理财产损溢”科目核算的是( )。A固定资产盘盈B无法收回的应收账款C材料盘亏D产成品丢失【答案】AB【例题87多选题】在财产清查结果的账务处理中，经批准计入“营业外支出”的盘亏损失有( )。A固定资产盘亏净损失B自然灾害造成的流动资产损失C坏账损失D责任事故造成的流动资产损失【答案】AB【例题88多选题】对于企业盘亏的固定资产，按规定程序批准后可作以下处理( )。A借记“管理费用”B借记“营业外支出”C借记“其他应收款”D贷记“待处理财产损益”【答案】BCD【例题89多选题】对于企业盘盈

23、的固定资产，可作以下处理( )。A借记“固定资产”B贷记“以前年度损益调整”C借记“其他应收款”D贷记“待处理财产损益”【答案】AB【例题90判断题】财产清查中的盘盈盘亏，在没有查清原因以前先不入账。( )【答案】【例题91判断题】由过失人或保险公司赔偿的财产损失，报经批准后由“待处理财产损溢”账户转入“其他应收款”账户。( )【答案】【例题92判断题】材料的盘盈，批准处理后应当转入营业外收入。( )【答案】【例题93判断题】企业对财产清查的处理都要通过“待处理财产损溢”账户记录。( )【答案】【例题94判断题】财产清查中发现有盘盈盘亏情况，在审批前先调整财产的账面余额数，使账实相符。( )【

24、答案】【例题95业务题】某企业在财产清查中发生下列业务，要求根据下列业务编制会计分录（假定不考虑增值税）。（1）现金清查中，发现现金短缺500元，经研究决定由出纳人员赔偿300元，余款报损。作批准后的分录。 （2）在财产清查中发现盘亏设备一台，原价60 000元，已提折旧l0 000元，作批准前的分录。 （3）经批准后，将（2）中盘亏的固定资产予以转销。 （4）在财产清查中发现甲材料短缺8 000元，作批准前的分录。 （5）经批准，（4）中甲材料短缺的8 000元，应由过失人赔偿，作批准后的分录。（6）在财产清查中发现盘盈乙材料200元，作批准前的分录。【答案】（1）借：其他应收款出纳员 300 管理费用 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 （2）借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 50 000 累计折旧 l0 000 贷：固定资产 60 000 （3）借：营业外支出 50000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 50000 （4）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 000 贷：原材料 8 000 （5）借：其他应收款 8 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 000 （6）借：原材料 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200