我国会计准则与国际会计准则差异.docx

1、我国会计准则与国际会计准则差异我国会计准则与国际会计准则 差异我国会计准则与国际会计准则差异1 会计准则与会计制度并存会计准则是会计规范的一种 形式，另一种形式是会计制度。财务会计有自己特定的、严密的会计程序，主要包括确 认、计量、记录、报告等程序，釆取不同的规范形式，组织 这些程序的方式或规范的重点会有所不同。按准则和按制度 来规范是不一样的。会计准则是以特定的经济业务(交易与 事项)或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目 的特点，规定所必须引用的概念定义，然后以确认与计量为 中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的会计问作出处理的规范。人们通过学习具体的会计准则，将会熟 练地

2、了解特定会计业务处理的全过程。会计制度则不同，以某一特定部门、行业或所有部门的 企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表 格式及其编制加以详细规范。从中可以看到，会计准则与会 计制度有两个最主要的差别:(1)规范的对象不同。准则按经济业务或项目，制度按一个企业;(2)规范的重点不同。准则侧重于确认与计量，制度 侧重于记录和报告，确认和计量的内容有机地体现在会计科 目及使用说明中。准则是重点规范会计决策的过程，制度是 重点规范会计的行为与结果。20多年来，我国的财务会计规范在借鉴国际惯例，与国际接轨方面已取得了一定的成果。2000年12月29日，财政 部以财会200025号发布关于印

3、发企业会计制度的通 知，通知明确企业会计制度的实施范围，规定企业会计制 度于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行;2001 年1月18 H,财政部以财会20017号文印发企业会计准 则无形资产等项准则的通知，规定为适应社会主义市场经 济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关披露， 以提高会计信息质量，要求所有企业从2001年1月1日起 执行借款费用、租赁、现金流量表、债务重 组、会计政策、会计估计变更和会计差错更正和非 货币性交易等六项会计准则。对于投资和无形资产 两项会计准则暂在股份有限公司施行，同时鼓励其他企业先 行施行这项会计准则。对于国有企业有意施行这两项准则的 应提出

4、申请，报同级财政部门批准后施行。以上两则通知充 分表明我国现阶段乃至今后相当长的时期内，企业会计准 则和企业会计制度将长期并存，缺一不可，不能相互 代替。西方一些实行会计准则的国家虽然由有关职业团体制 定并发布会计准则，但公司在实际执行中仍要根据会计准则 制定会计科目体系，据以进行会计核算。所不同的是这种会 计科目体系是公司自行制定的，属于公司内部核算制度。我 国目前将会计制度由企业自行制定的条件还相差甚远。随着 会计科目体系的形成和逐步完善，将来可能会形成由企业根 据会计准则自行制定或者由中介机构制定会计制度。但目前 还不宜确认，因为准则和制度的差别在很多方面无法消除。 准则和制度有可能会长

5、期并存，从而成为中国特色会计的重 要内容。2 会计准则内容差异2001年12月，国际七家最大的会计师事务所（主要是 安达信、安永、毕马威和普华）发布2001公认会计原则报 告（以下简称报告）。通过对与会计准则有关的80 个指标的调査，报告将全球62个国家2001年12月31 日前有效的会计准则与现有国际财务报告准则（IFRSs,即 先前的IASI）进行比较，分析自2000年报告发布以后各个 国家的变化及所取得的进步。报告分析表明，中国会讨 准则已取得很大的进展，但与国际会计准则仍有不少差距。BR报告显示，与2000年相比，被调查的62个国家约有13 在缩小国家会计准则与国际会计准则差距方面取得

6、了进步； 约一半国家在减少差距方面尚未作任何努力，未曾应用或建 议某些准则。各国会计准则与国际会计准则的差距主要集中 在8个方面。其中确认与计量方面的差异包括6个项目：金 融资产和衍生金融工具、减值损失、准备、雇员福利、所得 税、合并会计；披露方面的差异包括：关联方交易和分部信 息。在报告的中国部分，重点比较上市公司会计准则与 国际会计准则的差异，分述为四个方面:(1)中国因缺少特定的确认与计量准则而与国际会计准则有差异。包括权益结合、并购情形下的准备、雇员福利、 负债折现、发行者金融工具的处理、金融资产的中止确认、 衍生套期保值会计、处置国外实体时与该实体相关且已递延 的累计汇兑差额处理。(

7、2)中国无以下项目的特定披露规则：权益变动表(外 商投资企业除外)、金融工具的公允价值(上市交易的投资除外)、投资性房地产的公允价值、终止经营、稀释的每股 收益、使用后进先出法时存货现行成本或先进先出法成本的 揭示。(3)中国会计准则在以下方面与国际会计准则有差异。从事非相似活动的子公司不在合并报表编制范围之中、待销 售的子公司(甚至以前是被合并的)不在合并报表编制范围 之中、多数企业合并并的)不在合并报表编制范围之中.多 数企业合并使用购买法会计，合并子公司的资产和负债均以 账面价值合并、允许大修理费用的预提或摊销、交易性和衍生性金融资产和负债一般不以公允价值持有、提议的股利按 应计制原则确

8、认为负债、递延所得税会计并不常用，如果应 用也是对时间性差异进行计算，并允许使用递延法或负债法 处理，非常项目的定义非常宽泛，与主要分部有关的特定披(4)其他差异。在某些情况下，中国允许融资租赁以未折现的租赁付款额金额确认；中国没有要求分部报告应以 财务报告使用的政策来编制。三、协同的对策1 会计准则与会计制度的协同针对现阶段准则与制度并 存的情况，提出以下设想：(1)首先要明确各自的适用对象(范围)，其次应在会计法的统一指导下，使两种形式的规范相互协调，以持规范的一致性。准则和制度处于平等的地位，要求企业 既执行准则又执行制度。那么两者的相互协调与相互配合就 非常重要。(2)对于我国会计规范

9、改革可以提出远期目标和近期目标，分两步走，第一步即近期目标是准则与制度并行，实 行两种形式的规范；第二步即远期目标是釆取单一形式的规 范，至于是选择准则还是选择制度，等经过加入WTO过渡 期后由整个国民经济进一步发展.会计人员整体素质的提高 状况来定。与许多发展中国家一样，我国在国际会计准则的发展趋 势下，也将不可避免地面临这样一个难题：如果全盘接受国 际准则，显然会忽视我国与发达国家会计环境的差别以及经 济发展水平的差距，不符合我国国情的需要；但是如果完全拒绝国际会计准则，必然会影响我国改革开放的进程，不利 于我国吸收国际资本，更不利于到国外上市和发行债券，并 且还要增加许多不必要的费用。对

10、于我国会计准则国际化问题，首先，必须对自己有全 面的、系统的和清晰的认识。并不是先进的东西都适用于我 国，在吸收借鉴先进的会计理论、方法时，还必须有自己特 色中国特色。任何会计理论都是在一定的土壤成长起来的, 都有一定的适用范围，生搬硬套解决不了问题。其次，在经济全球化的进程中，各国的地位和处境很不相同。在发达国家尽享全球化“红利”的同时，发展中国家却中国家在利用它获得外资的同时，也要以开放市场、损害一 定的经济利益作为代价。在利益权衡下，必须作出趋利避害 的抉择。在照顾国情需要的前提下，应尽量与全球化会计准 则、国际惯例相协调。再次，还应看到国际会计准则是相对的，按目前的情况 看，它最多只能

11、在各主要资本市场上统一使用。由于各国会 计环境差异不可能在短时间内消失，试图以一套国际会计准 则应用于世界每一个国家每一个企业，还只能是一个美好的 理想。vBRvp 最后，国际会计准则的制定代表了一种趋势并且将成为现 实。在这种形势下，我们应釆取措施，尽量参与IASC的改 组活动，并努力争取一定的地位，为包括我国在内的发展中 国家贏得一定的利益。2 会计准则内容的协同随着经济全球化和一体化步伐的 加快，尤其是当通讯、信息、网络等高科技的发展使得全球 资本市场的统一成为可能时，国际会计准则委员会(IASC) 调整其战略目标和章程，希望能成功建立一套国际公认的会 计准则，对其质量提出了三个关键条件

12、:(1)准则必须包括一套核心的会计报告，它们可以构 成全面和公认的会计基础；(2)准则必须是高质量的，它们能够导致可比性和透明性以及提供充分的信息披露;(3)准则必须严格地加以解释和应用。欧盟成员国已要求其所有上市公司必须在2005年以前统一按照国际会计 准则编制合并报表，而我国目前己有包括100多家B股公司 在内的逾1000家上市企业和在境外上市的50多家H股公司 及大量境外注册公司，为避免会计准则差异造成问题，要求 尽快与国际接轨。在缩小与国际会计准则差距的同时，也要考虑我国国情 特色，其中有两个方面值得注意：一是国外的经验有一定的 借鉴意义；一是要注意符合国际会计准则的整个框架和理论 基

13、础，避免出现某个特别准则与整个理论基础相矛盾。通过 与国际逐步接轨，使国内会计准则和国际会计准则编制的财 务报表能够统一，同时在照顾国情需要的前提下，尽量保持 与国际会计准则的协同。四、结语会计准则国际化是大势所 趋，我国已加入WTO这种需求尤为迫切。我们应该看到, 会计准则国际化是顺应全球经济一体化潮流的需要，机遇与 挑战共存。只有把握机遇、迎接挑战，我国的会计事业才能 稳步向前发展。20多年来，我国的财务会计规范在借鉴国际惯例,与国际接轨方面已取得了一定的成Mo 2000年12月29日, 财政部以财会200025号发布关于印发企业会计制度 的通知，通知明确企业会计制度的实施范围，规定企业会

14、 计制度于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行;2001年1月18日，财政部以财会20017号文印发企业 会计准则无形资产等项准则的通知，规定为适应社会主义 市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关 披露，以提高会计信息质量，要求所有企业从2001年1月 1日起执行借款费用、租赁、现金流量表、债务重 组、会计政策、会计估计变更和会计差错更正和非货 币性交易等六项会计准则。对于投资和无形资产 两项会计准则暂在股份有限公司施行，同时鼓励其他企业先 行施行这项会计准则。对于国有企业有意施行这两项准则的 应提出申请，报同级财政部门批准后施行。以上两则通知充 分表明我国现阶段乃至今

15、后相当长的时期内，企业会计准 则和企业会计制度将长期并存，缺一不可，不能相互 代替。西方一些实行会计准则的国家虽然由有关职业团体制定并 发布会计准则，但公司在实际执行中仍要根据会计准则制定 会计科目体系，据以进行会计核算。所不同的是这种会计科 目体系是公司自行制定的，属于公司内部核算制度。我国目 前将会计制度由企业自行制定的条件还相差甚远。随着会计 科目体系的形成和逐步完善，将来可能会形成由企业根据会 计准则自行制定或者由中介机构制定会计制度。但目前还不 宜确认，因为准则和制度的差别在很多方面无法消除。准则 和制度有可能会长期并存，从而成为中国特色会计的重要内 容。(1)中国因缺少特定的确认与计量准则而与国际会计准则有 差异。包括权益结合、并购情形下的准备、雇员福利、负债折现、发行者金融工具的处理、金融资产的中止确认、衍生 套期保值会计、处置国外实体时与该实体相关且已递延的累 计汇兑差额处理。（2）中国无以下项目的特定披露规则：权益变动表（外商 投资企业除外）、金融工具的公允价值（上市交易的投资除 外）、投资性房地产的公允价值、终止经营、稀释的每股收 益、使用后进先出法时存货现行成本或先进先出法成本的揭Zjo（3）中国会计准则在以下方面与国际会计准则有差异。从 事非相似活动的子公司不在合并报表编制范围之中、待销售 的子公司（甚至以前是被合并的）不在合并报表编制范围之 中、多数企业