政府会计制度主要业务和事项账务处理举例.docx

1、政府会计制度主要业务和事项账务处理举例附录：主要业务和事项账务处理举例序号业务和事项内容账务处理2财务会计预算会计一、资产类11001 库存现金（1）提现借：库存现金贷：银行存款等存现借：银行存款等贷：库存现金（2）差旅费职工出差等借出现金借：其他应收款 贷：库存现金出差人员报销差旅费借：业务活动费用/单位管理费用等实际报销金额 库存现金实际报销金额小于借款金额的差额 贷：其他应收款或：借：业务活动费用/单位管理费用等实际报销金额 贷：其他应收款库存现金实际报销金额大于借款金额的差额借：行政支出/事业支出等实际报销金额 贷：资金结存货币资金（3）其他涉及因开展业务等其他借：库存现金借：资金结存

2、货币资金2 本表中所列举的业务和事项涉及增值税的，参照“应交增值税”科目进行账务处理。现金的业务事项收到现金贷：事业收入/应收账款等贷：事业预算收入等因购买服务、商品或其他事项支出现金借：业务活动费用/单位管理费用其他费用/应付账款等贷：库存现金借：行政支出/事业支出/其他支出等贷：资金结存货币资金对外捐赠现金资产借：其他费用贷：库存现金借：其他支出贷：资金结存货币资金（4）受 托 代 理、代管现金收到借：库存现金受托代理资产贷：受托代理负债支付借：受托代理负债贷：库存现金受托代理资产（5）现金溢余按照溢余金额转入待处理财产损溢借：库存现金贷：待处理财产损溢借：资金结存货币资金贷：其他预算收入

3、属于应支付给有关人员或单位的部分借：待处理财产损溢贷：其他应付款借：其他应付款待：库存现金借：其他预算收入贷：资金结存货币资金属于无法查明原因的部分，报经批准后借：待处理财产损溢贷：其他收入（6）现金短缺按照短缺金额转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他支出贷：资金结存货币资金属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢借：库存现金贷：其他应收款借：资金结存货币资金贷：其他支出属于无法查明原因的部分，报经批准后借：资产处置费用贷：待处理财产损溢21002 银行存款（1）将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款贷：库存现金/事业收入/其他收入等借：资金结存货币资金贷

4、：事业预算收入/其他预算收入等（2）提现借：库存现金贷：银行存款（3）支付款项借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等贷：银行存款借：行政支出/事业支出/其他支出等贷：资金结存货币资金（4）银行存款账户收到银行存款利息借：银行存款贷：利息收入借：资金结存货币资金贷：其他预算收入支付银行手续费等借：业务活动费用/单位管理费用等贷：银行存款借：行政支出/事业支出等贷：资金结存货币资金（5）受托代理、代管银行存款收到借：银行存款受托代理资产贷：受托代理负债支付借：受托代理负债贷：银行存款受托代理资产（6）外币业务以外币购买物资、劳务等借：在途物品/库存物品等贷：银行存款外币账户/应付账款等外币账户

5、借：事业支出等贷：资金结存货币资金以外币收取相关款项等借：银行存款外币账户/应收账款等外币账户贷：事业收入等借：资金结存货币资金贷：事业预算收入等期末，根据各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益借：银行存款/应收账款/应付账款等贷：业务活动费用/单位管理费用等 汇兑收益 借：业务活动费用/单位管理费用等汇兑损失贷：银行存款/应收账款/应付账款等借：资金结存货币资金贷：行政支出/事业支出等汇兑收益 借：行政支出/事业支出等汇兑损失贷：资金结存货币资金31011 零余额账户用款额度（1）收到额度收到“ 授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：财政

6、拨款收入借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入（2）按照规定支用额度支付日常活动费用借：业务活动费用/单位管理费用等贷：零余额账户用款额度借：行政支出/事业支出等贷：资金结存零余额账户用款额度购买库存物品或购建固定资产等借：库存物品/固定资产/在建工程等贷：零余额账户用款额度（3）提现从零余额账户提取现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度借：资金结存货币资金贷：资金结存零余额账户用款额度将现金退回单位零余额账户借：零余额账户用款额度贷：库存现金借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存货币资金（4）因购货退回等发生国库授权支付额度退回本年度授权支付的款项借：零余额账户用款额度贷：库

7、存物品等借：资金结存零余额账户用款额度贷：行政支出/事业支出等以前年度授权支付的款项借：零余额账户用款额度贷：库存物品/以前年度盈余调整等借：资金结存零余额账户用款额度 贷：财政拨款结转年初余额调整/财政拨款结余年初余额调整（5）年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度借：资金结存财政应返还额度贷：资金结存零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入（6）下年初，恢复额度根据代理银行提

8、供的额度恢复到账通知书恢复财政授权支付额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度41021 其他货币资金（1）形成其他货币资金取得银行本票、银行汇票、信用卡时借：其他货币资金银行本票存款银行汇票存款信用卡存款贷：银行存款（2）发生支付用银行本票、银行汇票、信用卡支付时借：在途物品/库存物品等贷：其他货币资金银行本票存款银行汇票存款信用卡存款借：事业支出等实际支付金额 贷：

9、资金结存货币资金（3）余款退回时银行本票、银行汇票、信用卡的余款退回时借：银行存款贷：其他货币资金银行本票存款银行汇票存款信用卡存款51101 短期投资（1）取得短期投资取得短期投资时借：短期投资贷：银行存款等借：投资支出贷：资金结存货币资金收到购买时已到付息期但尚未领取的利息时借：银行存款贷：短期投资借：资金结存货币资金贷：投资支出（2）短期投资持有期间收到利息借：银行存款贷：投资收益借：资金结存货币资金贷：投资预算收益（3）出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息借：银行存款实际收到的金额 投资收益借差贷：短期投资账面余额 投资收益贷差借：资金结存货币资金实收款投资预算收益实收款小于投资

10、成本的差额贷：投资支出出售或收回当年投资的/其他结余出售或收回以前年度投资的投资预算收益实收款大于投资成本的差额61201 财政应返还额度（1）财政直接支付方式下，确认财政应返还额度年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款收入借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等贷：财政应返还额度财政直接支付借：行政支出/事业支出等贷：资金结存财政应返还额度（2）财政授权支付方式下，确认财政应返还额度年末本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额

11、度财政授权支付贷：财政拨款收入借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入年末根据代理银行提供的对账单作注销额度处理借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度借：资金结存财政应返还额度贷：资金结存零余额账户用款额度下年初额度恢复和下年初收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度71211 应收票据（1）收到商业汇票销售产品、提供服务等收到商业汇票时借：应收票据贷：经营收入等（2）商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款贴现净额 经营费用等贴现利息贷：应收

12、票据不附追索权/短期借款附追索权借：资金结存货币资金贷：经营预算收入等贴现净额附追索权的商业汇票到期未发生追索事项借：短期借款贷：应收票据（3）商业汇票背书转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：库存物品等 贷：应收票据银行存款差额借：经营支出等支付的金额贷：资金结存货币资金（4）商业汇票到期商业汇票到期，收回应收票据借：银行存款贷：应收票据借：资金结存货币资金贷：经营预算收入等商业汇票到期，付款人无力支付票款时借：应收账款贷：应收票据81212 应收账款（1）发生应收账款时应收账款收回后不需上缴财政借：应收账款贷：事业收入/经营收入/其他收入等应收账款收回后需上缴财政借：应收账款贷：应

13、缴财政款（2）收回应收账款时应收账款收回后不需上缴财政借：银行存款等 贷：应收账款借：资金结存货币资金等贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等应收账款收回后需上缴财政借：银行存款等贷：应收账款（3）逾期无法收回的应收账款报批后予以核销借：坏账准备/应缴财政款贷：应收账款事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款借：资金结存货币资金贷：非财政拨款结余等单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回借：银行存款等贷：应缴财政款91214 预付账款（1）发生预付账款时借：预付账款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出

14、/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存（2）收到所购物资或劳务，以及根据工程进度结算工程价款等时借：业务活动费用/库存物品/固定资产/在建工程等贷：预付账款借：行政支出/事业支出等补付款项贷：财政拨款预算收入/资金结存零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款等补付款项（3）预付账款退回当年预付账款退回借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等贷：预付账款借：财政拨款预算收入/资金结存贷：行政支出/事业支出等以前年度预付账款退回借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等贷：预付账款借：资金结存贷：财政拨款结余年初余额调整/财政拨款结转年初余额调整等（4）逾期无法收回的预付账款

15、转为其他应收款借：其他应收款 贷：预付账款101215 应收股利（1）取得的长期股权投资取得长期股权投资借：长期股权投资应收股利取得投资支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润贷：银行存款取得投资支付的全部价款借：投资支出取得投资支付的全部价款 贷：资金结存货币资金收到取得投资所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利润时借：银行存款贷：应收股利借：资金结存货币资金贷：投资支出等（2）持有投资期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益/长期股权投资收到现金股利或利润时借：银行存款贷：应收股利借：资金结存货币资金贷：投资预算收益111216 应收利息（1）取得的债券投

16、资取得长期债券投资借：长期债券投资应收利息取得投资支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存款取得投资支付的全部价款借：投资支出取得投资支付的全部价款 贷：资金结存货币资金收到取得投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时借：银行存款贷：应收利息借：资金结存货币资金贷：投资支出等（2）持有投资期间按期计提利息借：应收利息分期付息、到期还本债券计提的利息贷：投资收益实际收到利息借：银行存款贷：应收利息借：资金结存货币资金贷：投资预算收益121218 其他应收款（1）发生暂付款项（包括偿还未报销的公务卡款项）暂付款项时借：其他应收款贷：银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等报销

17、时借：业务活动费用/单位管理费用等实际报销金额 贷：其他应收款借：行政支出/事业支出等实际报销金额 贷：资金结存收回暂付款项时借：库存现金/银行存款等贷：其他应收款（2）发生其他各种应收款项确认其他应收款时借：其他应收款贷：上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等收到其他应收款项时借：银行存款/库存现金等贷：其他应收款借：资金结存货币资金贷：上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等（3）拨付给内部有关部门的备用金财务部门核定并发放备用金时借：其他应收款 贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金定额时借：业务活动费用/单位管理费用等贷：库存现金借：行政支出/事业支出等贷：资金结存货

18、币资金（4）逾期无法收回的其他应收款经批准核销时借：坏账准备事业单位/资产处置费用行政单位贷：其他应收款已核销的其他应收款在以后期间收回事业单位：借：其他应收款 贷：坏账准备借：银行存款等贷：其他应收款行政单位：借：银行存款等贷：其他收入借：资金结存货币资金贷：其他预算收入131219 坏账准备（1）年末全面分析不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备，确认坏账损失借：其他费用贷：坏账准备冲减坏账准备借：坏账准备贷：其他费用（2）逾期无法收回的应收账款和其他应收款报批后予以核销借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款已核销不需上缴财政的应收款项在以后期间收回借：应收账款/其他应收款贷：坏账准

19、备借：银行存款贷：应收账款/其他应收款借：资金结存货币资金等贷：非财政拨款结余等141301 在途物品（1）购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已付或已开出商业汇票借：在途物品贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付票据等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存（2）所购材料等物资到达验收入库借：库存物品贷：在途物品151302 库存物品（1）取得库存物品外购的库存物品验收入库借：库存物品贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存自制的库存物品加工完成、验收入库

20、借：库存物品相关明细科目贷：加工物品自制物品委托外单位加工收回的库存物品借：库存物品相关明细科目贷：加工物品委托加工物品置换换入的库存物品借：库存物品换出资产评估价值+其他相关支出 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销资产处置费用借差贷：库存物品/固定资产/无形资产等账面余额借：其他支出实际支付的其他相关支出 贷：资金结存涉及补价的：支付补价的收到补价的银行存款等其他相关支出其他收入贷差借：库存物品换出资产评估价值+其他相关支出+补价 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销资产处置费用借差贷：库存物品/固定资产/无形资产等账面余额 银行存款等其他相关支出+补价其他收入贷差借：其他支出实际支付的补价和

21、其他相关支出 贷：资金结存借：库存物品换出资产评估价值+其他相关支出-补价 银行存款等补价固定资产累计折旧/无形资产累计摊销资产处置费用借差贷：库存物品/固定资产/无形资产等账面余额 银行存款等其他相关支出应缴财政款补价-其他相关支出其他收入贷差借：其他支出其他相关支出大于收到的补价的差额 贷：资金结存接受捐赠的库存物品借：库存物品按照确定的成本 贷：银行存款等相关税费捐赠收入借：其他支出实际支付的相关税费 贷：资金结存无偿调入的库存物品借：库存物品按照确定的成本 贷：银行存款等相关税费无偿调拨净资产借：其他支出实际支付的相关税费 贷：资金结存按照名义金额入账 的接收捐赠、无偿调入的库存物品及

22、发借：库存物品名义金额贷：捐赠收入接受捐赠/无偿调拨净资产无偿调入生的相关税费、运输费等借：其他费用贷：银行存款等借：其他支出贷：资金结存（2）发出库存物品开展业务活动、按照规定自主出售或加 工物品等领用、发出库存物品时借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等贷：库存物品按照领用、发出成本经批准对外捐赠的库存物品发出时借：资产处置费用贷：库存物品账面余额银行存款归属于捐出方的相关费用借：其他支出实际支付的相关费用 贷：资金结存经批准无偿调出的库存物品发出时借：无偿调拨净资产贷：库存物品账面余额 借：资产处置费用贷：银行存款等归属于调出方的相关费用借：其他支出实际支付的相关费用 贷：

23、资金结存经批准对外出售自主出售除外的库存物品发出时借：资产处置费用贷：库存物品账面余额 借：银行存款等收到的价款贷：银行存款等发生的相关税费应缴财政款经批准置换换出库存物品参照置换换入“库存物品”的处理（3）库存物品定期盘点及毁损、报废盘盈的库存物品借：库存物品贷：待处理财产损溢盘亏或者毁损、报废的库存物品转入待处理资产借：待处理财产损溢贷：库存物品账面余额增值税一般纳税人 购进的非自用材料 发生盘亏或者毁损、报废的借：待处理财产损溢贷：应交增值税应交税金（进项税额转出）161303 加工物品（1）自制物品为自制物品领用材料时借：加工物品自制物品（直接材料） 贷：库存物品（相关明细科目）专门从

24、事物资制造的人员发生的直接人工费用借：加工物品自制物品（直接人工） 贷：应付职工薪酬为自制物品发生其他直接费用和间接费用借：加工物品自制物品（其他直接费用、间接费用） 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：事业支出/经营支出等实际支付金额贷：财政拨款预算收入/资金结存自制加工完成、验收入库借：库存物品（相关明细科目）贷：加工物品自制物品（直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用）（2）委托加工物品发给外单位加工的材料借：加工物品委托加工物品贷：库存物品（相关明细科目）支付加工费用借：加工物品委托加工物品贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营

25、支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存委托加工完成的物品验收入库借：库存物品（相关明细科目）贷：加工物品委托加工物品171401 待摊费用（1）发生待摊费用时借：待摊费用借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等贷：财政拨款预算收入/资金结存（2）按照受益期限分期平均摊销时借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等贷：待摊费用每期摊销金额（3）将摊余金额一次全部转入当期费用时借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等贷：待摊费用全部未摊销金额181501 长期股权投资（1）取得长期股权投资以现金取得的长期股权投资收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的股利或利润时借：长期股权投资成本/长期股权投资应收股利实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利润贷：银行存款等实际支付的价款借：投资支出实际收到的价款 贷：资金结存货币