应收账款函证案例.docx

1、应收账款函证案例应收账款函证案例（六）应收账款函证案例案例1：审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是Z公司的投资方（A公司投资为4000万元），问：审计人员应采取的审计程序？为此审计人员实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。2.查阅Z公司和A公司签章确认的购货合同、经Z公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。 3.评价A公司偿付货款的能力。应收账款案例分析：1、在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠Z公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与Z公司有货款往来关系

2、，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与Z公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Z公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。2、审计人员如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑Z公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适

3、当的审计意见。案例2：ABC会计师事务所在对H公司2006年度会计报表进行审计时，NCPA负责审计应收账款，并于2007年3月5日完成此项目的审计工作。MCPA作为独立复核人，于2007年3月7日在复核中发现：（1）审计应收账款的NCPA，确定的应收账款项目的重要性水平为30000元，对截止日为2006年12月31日的应收账款实施了函证程序，NCPA请被审计单位会计人员填写并寄发的积极式企业询证函格式如下：企业询证函 编号：XXXXX（公司）： 本公司聘请的事务所正在对本公司x年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录

4、，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至事务所。回函地址：邮编： 电话： 传真： 联系人：1本公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵公司备注2其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。 （公司盖章）年 月 日事务所：上面的信息不正确，差异如下： （公司盖章） 年 月 日 经办人：（2）NCPA将12月31日4000000元应收账款与其总账及明细账核对相符，对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，实施了替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售

5、合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报；对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，也再次寄发询证函，但仍然得不到询证函，就只能实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报。对于数据不符的函证结果，经分析原因，得出样本错报金额为50元，并由样本错报金额推算总体错报金额为200元。NCPA于2007年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。H公司应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日：2006 年索引号B3编制人日期复核人日期一、函证笔数金额（元）百分比2006年12月31日应收账款40004000000其中：积极函证1

6、08520000 消极函证28040000 寄发询证函小计388560000 选定函证但客户不同意函证的应收账款1280000选择函证合计400640000二、结果（一）函证未发现不符积极函证：确认无误部分W/P B-488 C/360000消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4240 C/32000函证未发现不符小计328392000（二）函证发现不符积极函证W/P B54 CX20000消极函证W/P B540 CX8000函证发现不符小计4428000（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款1280000（四）积极函证而未回函16140000标识说明： S与应收账款明细账核对相

7、符G与应收账款总账核对相符 C/回函相符CX回函不符总体结论：没有错误要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请代MCPA回答与NCPA讨论问题：（1）MCPA进行的复核是哪一级？应运用哪些复核方法？MCPA是否接受NCPA的要求在审计报告上签字？与NCPA责任如何确定？（2）NCPA使用的函证格式是否正确？如不正确，请提出修改建议。（3）请代NCPA完善应收账款函证分析工作底稿。答案：（1）MCPA进行的复核是项目质量控制复核，是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。通常采用的项目

8、质量控制复核方法包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。MCPA不需要在审计报告上签字。因为其是不参与该业务的人员，不是项目负责人，所谓项目负责人是指事务所中负责某项业务及其执行，并代表事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的CPA。与NCPA责任如何确定。项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。（2）不正确，NCPA不能由被审计单位编制发送企业询证函。CPA应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证

9、函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，由CPA直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。企业询证函正确的格式为：企业询证函 编号：（公司）： 本公司聘请的事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至事务所。 回函地址： 邮编： 电话： 传真：

10、联系人：1 本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）年 月 日结论：1信息证明无误。（公司盖章）年 月 日 经办人：2 信息不符，请列明不符的详细情况： （公司盖章） 年 月 日 经办人：（3）完善后的应收账款函证分析工作底稿（加粗斜体字）：H公司应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日：2006 年12月31日索引号B3编制人N日期07/03/05复核人M日期07/03/07一、函证笔数金额（元）百分比2006年12月31日应收账款40004000000

11、SG100%其中：积极函证10852000013% 消极函证280400001% 寄发询证函小计38856000014% 选定函证但客户不同意函证的应收账款12800002%选择函证合计40064000016%二、结果（一）函证未发现不符积极函证：确认无误部分W/P B-488 C/3600009%消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4240 C/3200008%函证未发现不符小计32839200098%（二）函证发现不符积极函证W/P B54 CX2000005%消极函证W/P B540 CX800002%函证发现不符小计442800007%（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款

12、12800002%（四）积极函证而未回函1614000035%标识说明： S与应收账款明细账核对相符G与应收账款总账核对相符 C/回函相符CX回函不符总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。解析：（1）根据审计工作底稿十大基本要素，对照H公司应收账款函证分析工作底稿，很明显发现编制人及时间和复核人及时间未标明；（2）按照审计工作底稿复核的要求，项目经理应对每一张审计工作底稿进行复核，复核每一张审计工作底稿所引用的资料、审计判断和审计结论。针对“H公司应收账款函证分析工作底稿”来说，对底稿中记录的内容特别是计算过程及结论必须一一进行复核。具体来说，包括：、积极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；、消极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；、寄发询证函小计的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；、选定函证客户不同意函证的应收账款的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”。案例3：你被安排参与定胜公司的年度审计工作。该公司为一中等规模的机器零件生产商，其财务报表日为12月31日。你随同项目复核经理于1月13日（周一）到达该公司，开始现场工作。项目复核经理交给你一份由客户编制的应收账款账龄分析表、审计程序表以及一个文件夹。文件夹中