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1、第二章财务总结报告分析依据和程序第二章 财务报告分析的依据和程序第一节 财务报告分析的依据一、财务报告分析依据的要求P19要点1、财务报告分析的主要依据财务会计报告要点2、财务报告分析依据的要求P19-20【要求】 真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。【真实可靠内涵】P19 财务会计报告必须根据核实无误的账簿资料编制，不弄虚作假。【相关可比内涵】P19 是指财务会计报告提供的财务信息必须与报告使用者进行决策所需要的信息相关。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明；财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随

2、意变更；财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。【全面完整内涵】P20 是指要全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，完整反映企业财务活动的过程和结果。具有重要性的事项，应当在财务报表中单独列报。重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策。重要性判断可以从项目的性质和金额大小两方面进行，判断项目性质的重要性应当看其是否属于企业重要日常活动等，判断项目金额的重要性，应当通过单项金额占直接相关项目增金额的比重加以确定。【编报及时内涵】P20【便于理解内涵】P20 是指财务会计报告

3、提供的信息清晰明了，可以为使用者所理解。二、财务报告分析的依据要点1、财务报告分析依据的构成财务会计报告、其他资料。见P30 图2-1要点2、财务会计报告概述【财务会计报告按反映内容分类】 P20 基本财务报表、会计报表附注。【基本财务报表构成】 P20 资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益增减变动表【财务会计报告按编报时间分类】 P21 中期报告、年度报告中期报告包括月报、季报和半年报，中期报告至少要包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。【财务会计报告按编制主体分类】P21 个别财务报告、合并财务报告要点3、其他资料概述【其他资料构成】P21 国家有关经济政策和法律规范、市场信息、行

4、业信息、审计报告、企业背景、内部控制制度、企业发展战略、市场占有率、资本市场变化、上市公司的招股说明书、上市公告、临时公告等、与财务报表分析有关的定额、计划、统计和业务等方面的资料。【国家有关经济政策和法律规范】 P21 产业政策、价格政策、信贷政策、分配政策、税务法规、财务法规、金融法规等。从企业行业性质、组织形式等方面分析企业财务对政策法规的敏感程度，合理揭示经济政策调整及法律法规变化对企业财务状况和经营业绩的影响。【市场信息构成】 P21 消费品市场、生产资料市场、资本市场、劳动力市场、技术市场等，都与企业财务及经营相关。必须关注各种市场的供求与价格信息，以便从市场环境的变化中揭示企业财

5、务既定状况的成因及其变化趋势。【行业信息】 P21 企业的财务业绩和财务潜力具有时空的相对性，就必须通过时间上的纵向比较与空间上的横向比较，才能予以客观评价和揭示。纵向比较是指将同一企业不同时期的相关财务指标进行比较，从指标的动态变化上评价业绩和揭示潜力。纵向比较的有关信息主要来源于企业内部；横向比较是指将企业的财务指标与同行业平均水平和先进水平及国家统一规范的评价标准值相比较，确定财务状况和经营业绩的行业差距，据以评价财务业绩和揭示财务潜力。在分析行业先进水平和平均水平的同时，还要关注行业前景信息即市场前景和政策前景。市场前景是指行业所经营的项目在市场需求及价格方面的变动趋势。要点4、审计报

6、告【审计报告概念】 P22 审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的要求，在完成特定的审计程序后出具的对被审计单位财务报表表示意见的书面文件。进行任何目的的财务报告分析，都应事先查阅审计报告，了解注册会计师对公司财务报告的审计意见。因为审计报告蕴涵了丰富的信息，为进一步分析财务报表提供了重要线索。对于审计报告可以作为重要参考，但不要完全依赖。原因之一是注册会计师的审计意见只能合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，注册会计师不是会计报表正确性的保险人和担保人；原因之二是某些注册会计师可能不恰当地出具审计报告，则审计报告的可信性丧失。【审计报

7、告的类别】 P22 标准审计报告、非标准审计报告【标准审计报告概念】 P22 是指注册会计师出具的、不附加说明段和强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。【标准审计报告规范格式】 P22 【案例2-1】【对标准审计报告的态度】 P23 报表分析人可以直接使用报表数据开始分析工作。【非标准审计报告概念】 P22 是指标准审计报告之外的其他审计报告。【非标准审计报告的类别】 P22 带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。【带强调事项段的无保留意见审计报告】 P23 是指注册会计师在审计意见段之后增加对重大事项予以强调段落的无保留

8、意见审计报告。【带强调事项段的无保留意见审计报告规范格式】 P23- 【案例2-2】【对待带强调事项段的无保留意见审计报告的正确态度】 P23不影响财务报表的正常使用，报表分析人在评价企业盈利能力和偿债能力时，必须考虑到重要事项的影响，适当修正有关结论。【保留意见的审计报告】 P24 是指注册会计师发表的在整体上对公司的会计报表予以肯定，但在胳臂方面提出了与上市公司董事会和经营者不一致的意见的审计报告。【保留意见审计报告规范格式】 P25-26【案例2-3】【对待保留意见审计报告的正确态度】 P26 报表使用者对保留意见的审计报告应引起足够重视，对有保留意见的会计事项进行调整后的会计信息才是真

9、实客观的。 因为保留意见的审计报告是注册会计师认为公司的经营活动和会计报表在整体上公允，但在个别方面存在重要错误或问题而给予的一种大部分肯定、局部否定或不表态的评价意见。【否定意见的审计报告】 P26 是注册会计师发表的全盘否定公司会计报表的审计报告。【否定意见审计报告规范格式】 P26-27【案例2-4】【对否定意见审计报告的正确态度】P27 报表使用者对被出具否定意见的审计报告的财务报表中的内容不能用正常的思维方式和方法进行阅读和分析。因为出具否定意见，表明被审计公司会计报表的表达是不公允、不客观的，即公司会计报表的可靠性是不值得信赖的。【无法表示意见的审计报告】P27 是指注册会计师不能

10、发表肯定意见和保留意见，又不能发表否定意见的审计报告。【无法表示意见的审计报告规范格式】 P27-29【案例2-5】三、财务报告分析资料之间的关系要点1、基本财务报表之间的关系【静态报表】 P30 反映企业特定时点财务状况的报表资产负债表【动态报表】 P30 反映企业特定时段经营成果、现金流量和股东权益变化情况的报表利润表、现金流量表、所有者权益变动表【动态报表和静态报表的勾稽关系】P30 一是期末、期初资产负债表上净资产的差异必然等于利润表的净利润；二是期末、期初资产负债表上货币资金及现金等价物的差异必然等于现金流量表的现金及现金等价物净额；三是期末、期初资产负债表上所有者权益的差异必然在所

11、有者权益变动表中得到体现。【基本财务报表之间的相互补充、依赖关系】 P30-31 基本财务报表之间的相互补充和依赖关系表现在：第一，利用资产负债表中显示的企业资产、负债的当前价值和流动性情况可以在一定程度上预测未来现金流量情况；第二，进行资产负债表前后期的对比，可以预测利润的增加潜力；第三，利润表详细反映企业的盈亏情况，但不能说明企业现金流量情况，而现金流量表可以反映企业现金的流量情况，从而对未来现金流量情况可作出预测，另一方面可以通过比较利润和现金流量的差异，判断盈利能力的高低。要点2、基本财务报表与会计报表附注之间的关系【基本财务报表与会计报表附注的联系】 P31 第一，内容趋于一致。两者

12、都是提供有关企业财务状况、经营成果、现金流量等的信息，对于与企业财务状况、经营成果、现金流量关系不大的信息原则上不在报表及其附注中提供。第二，都要遵循公认会计原则，并经过注册会计师的审计。【基本财务报表与会计报表附注的区别】 P31 第一，披露信息的方式不同。基本财务报表采用固定表格形式和数字说明形式，附注没有固定格式且主要采取文字说明形式；第二，基本财务报表提供的是货币化的定量信息，附注则既有定量信息也有定性信息；第三，基本财务报表中提供的是主要信息，附注提供的是补充和解释性信息；第四，基本财务报表的信息严格满足会计确认标准的要求，附注中信息不一定遵循确认标准；第五，基本财务报表中的信息比较

13、直观，不易被忽视，附注中信息可能被忽视。【基本财务报表与会计报表附注关系的处理】 P31一是附注不能用来更正或取代表内信息；基本财务报表提供的是重要信息，附注披露的是次要信息，只能对基本财务报表内的信息其补充和解释作用。二是对于附注中提供的重要信息要尽早纳入表内。三是附注中的信息披露应做到既充分又适当。四是附注中信息披露的程度应该是多个投资主体从详披露，单个投资主体从简披露，上市公司从详披露，小规模企业从简披露。第二节 财务报告分析的程序一、财务报告分析程序概述要点1、财务报告分析程序的重要性P32 要想有效地分析会计信息，保证分析质量，就必须建立规范与合理的财务报告分析程序。要点2、财务报告

14、分析程序的共性和特性P32 财务报告分析是一个研究和探索过程，具体分析程序和内容是根据分析目的个别设计的，不存在唯一的分析程序，但是分析过程的一般程序具有一定程度的类似性。要点3、财务报告分析的一般程序P32-33 图2-2第一步， 明确分析目的，制定分析工作方案；第二步，收集、整理和核实资料第三步，选择适宜的分析方法，进行分析工作；第四步，编写财务分析报告二、财务报告分析程序各步骤要点1、明确分析目的，制定分析工作方案【具体内容】P32 明确分析目的，根据分析目标确定分析的内容和范围，并明确分析的重点内容，并制定出分析工作方案。【分析工作方案显示的内容】P32 分析的目的和内容、分析人员的分

15、工和职责、分析工作的步骤、完成各步骤的标准和时间等。要点2、收集、整理和核实资料【具体内容】P32 占有主要资料、整理资料、核实审定资料的真实可靠性。【占有主要资料】P32 即收集分析对象的财务会计报告及其他相关信息，切忌资料不完全就进行技术性分析。【整理资料】P32 即根据分析目的和分析人员的分工，将资料进行分类、分组，并做好登记和保管工作，以便使用和提高效率。【核实资料】P32 即对收集的资料进行全面审阅，对经过注册会计师审计过的财务报表，必须认真阅读注册会计师的审计报告，特别关注非标准意见的设计报告，发现有不正确或不具有可比性之处，应进行剔除、调整，分清有用和无用，对无用资料、真实可靠程

16、度低的资料应当舍弃不用。要点3、选择适宜的分析方法，进行分析工作；【具体内容】P32 确定恰当的分析方法、开展具体的分析工作。【分析方法的选择】P32 一般应根据分析的目标、内容选择分析方法。【分析工作内容】P33 财务报表质量分析、财务分析、专题应用分析。 分析过程就是判断过程，要对各项数据和原因作出判断，分析结束后要对分析的对象做出中肯的评价，切忌模棱两可的评价。首先要判断财务报表的质量，然后在进行财务分析。【财务报表质量分析】P33 就是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及会计报表附注进行真伪解读，其中，对资产负债表注重分析资产的流动性，对利润表着重分析收入与费用的配比及

17、其真实性，对现金流量表着重分析现金流量的合理性和持久性，对所有者权益变动表着重分析所有者权益变动情况。通过对会计要素不确定性的确认和对会计政策适当性与会计估计合理性的评价，分析人员可以判断会计数据对真实经济状况的“歪曲”程度，并就此对会计数据的“歪曲”部分进行修正，提高下一步利用会计信息进行综合分析的可靠性。【财务分析】P33 就是对财务报告提供的真实信息进行在加工，进一步为决策提供有用信息。财务分析内容包括偿债能力分析、盈利能力分析、营运能力分析、获现能力分析和综合分析，从而对企业的财务状况进行全面了解，而不能只是了解某一个侧面，因为企业是动态变化的，某一方面的变化会迅速影响其他方面发生变化，因此，不论分析者的目的如何，都需要对企业进行全面检查，在根据不同的分析目的进行局部重点的分析和深层次的分析，避免“只见树木不见森林”的现象。【专题应用分析】P34 包括收购与兼并分析、财务预警分析、财务盈利预测分析、资产重组分析、信用评估分析等。要点4、编写财务分析报告【财务分析报告概念】 P34 是反映企业财务状况和财务成果意见的报告性书面文件。【财务分析报告形式】 P33 文字分析报告、图表分析报告【财务分析报告内容】 P34 表述分析目的、说明评价的依据、分析的主要内容、选用的分析方法、采用的分析步骤，阐述分析人员在分析过程中发现的问题及针对问题提出的改进措施或建议。