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1、会计基础第五章主要经济业务的处理3课件第四章 主要经济业务的处理（3）资本的增减: 资本主要包括实收资本和资本公积。 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。 资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 本节简要介绍实收资本、资本公积增减的会计处理。 一、接受投资 对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过 “股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资 本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。 （一）主要账户设置

2、 1.实收资本账户 （1）账户的性质：所有者权益类账户。 （2）账户的用途：用来核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为 “股本”。 2.“资本公积”账户 （1）账户的性质：所有者权益类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（即资本或股本溢价），直接计入所有者权益的利得和损失也通过本账户核算。 （二）主要经济业务的账务处理 1.接受现金资产投资的账务处理 【例题分录题】209年1月8日，A、B、C三个 投资者各投资500 000元成立山川有限公司，实收资本 1 500 000元。会计部门根据公司章程及银行收账通 知

3、，应编制如下会计分录： 正确答案 借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本A投资人 500 000 B投资人 500 000 C投资人 500 000 【例题多选题】A公司原由甲、乙、丙三人投资，三人各投入100万元。两年后丁想加入，经协商，甲、乙、丙、丁四人各拥有100万元的资本，但丁必须投入120万元的银行存款方可拥有100万元的资本。若丁以120万元投入A公司，并已办妥增资手续。则下列表述的项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分录的项目是（ ）。 A.该笔业务应借记“银行存款”科目120万元 B.该笔业务应贷记“银行存款”科目120万元 C.该笔业务应贷记“实收资本”科目100

4、万元 D.该笔业务应贷记“资本公积”科目20万元正确答案ACD答案解析会计分录： 借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积 200 000 【例题分录题】承前分录题，经营一年后，山川公司留存收益为150 000元。210年1月31日，有另一名D投资者欲加入该公司，并希望占有25%的股份,经协商，该公司将注册资本增加到2 000 000元，D投资者需要投资550 000元货币资金,款项已收到存入银行。会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：正确答案 借：银行存款 550 000 贷：实收资本D投资人 500 000 资本公积资本溢价 5

5、0 000 2.接受非现金资产投资的账务处理 【例题分录题】209年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为9 000 000元，A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为3 000 000元（同公允价值），B公司以价值3 000 000元（同公允价值）的一项专利投投资，其价值已被投资各方确认；C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。 会计部门根据公司章程及银行收账通知等有关资料，应编制如下会计分录：正确答案 借：固定资产 3 000 000 无形资产 3 000 000 银行存款 3 000 000 贷：实

6、收资本A投资人 3 000 000 B投资人 3 000 000 C投资人 3 000 000【真题.分录题】乙公司2012年8月末资产总额为500万元，负债总额为120万，9月份发生如下经济业务： （1）以银行存款购买一台价值30万元不需要安装的机器设备 （2）向光大公司购买生产用资料15万元（不考虑相关税费），材料已入库，款项未付。 （3）用银行存款偿还欠光大公司购料款15万元。（4）向银行借入2年期借款20万元。 （5）接受投资者投入的无形资产20万元（计入实收资本） 要求： (1)根据上述经济业务，编制业务（1）会计分录 ;（2）根据上述经济业务，编制业务（2）会计分录; （3）根据上

7、述经济业务，编制业务（3）会计分录 （4）根据上述经济业务，编制业务（4）会计分录 ; (5) 根据上述经济业务，编制业务（5）会计分录（6）计算9月末资产总额 ;（答案中的金额单位用万元表示）答案：(1)借:固定资产30;贷:银行存款 30 (2)借:原材料 15;贷:应付账款 15 (3)借:应付账款 15;贷:银行存款 15 (4)借:银行存款 20;贷:长期借款 20(5)借：无形资产 20 贷：实收资本 20（6）540【真题.分录题】. 资料一：假定A、B、C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为1200万元，A、B、C三方各占三分之一的股份。

8、假定A公司以厂房投资，该厂房原值600万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为400万元(同公允价值)；B公司以价值300万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证；C公司以货币资金400万元投资，已存入ABC公司的开户银行。资料二：假定D公司和E公司有意投资ABC公司，经与A、B、C三公司协商，将ABC公司变更为ABCDE公司，注册资本增加到2000万元，A、B、C、D、E五方各占五分之一股权。D公司以价值500万元的一项土地使用权出资，其价值已被投资各方确认，取得20的股份；E公司需以货币资金出资500万元，以取

9、得20的股份。协议签订后，修改了原公司章程，有关出资及变更登记手续办理完毕。 要求：（1）根据资料一，编制ABC公司实际收到A公司投资时的会计分录 （2）根据资料一，编制ABC公司实际收到B公司投资时的会计分录 （3）根据资料一，编制ABC公司实际收到C公司投资时的会计分录 （4）根据资料二，编制ABCDE公司实际收到D公司投资时的会计分录 （5）根据资料二，编制ABCDE公司实际收到E公司投资时的会计分录。答案：（1）借：固定资产 ;贷：实收资本（或股本） （2）借：固定资产 无形资产贷：实收资本 （3）借：银行存款 ;贷： 实收资本 （4）借：无形资产 ;贷：实收资本 资本公积-资本溢价（

10、5）借：银行存款 ;贷 实收资本 资本公积-资本溢价【真题.分录题】. 资料一：假定A、B、C三公司共同投资组成有限责任公司，按有限公司的章程规定，注册资本为万，三方各占三分之一的股份。假定公司以厂房投资，该厂房原值万，已提折旧万，投资各方确认的价值为万（同公允价值）；公司以价值万的新设备一套和价值万的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向公司移交了专利证书等有关凭证；公司以货币资金万投资，已存入公司的开户银行。 资料二：假定公司和公司有意投资公司，经与、三公司协商，将ABC公司变更为ABCDE公司，注册资本增加到1500万元，A、B、C、D、E五方各占五分之一股权，D公司需以货币资金

11、出资400万，以取得20%的股份；E公司以价值400万元的一项土地使用权出资，其价值已被投资各方确认，取的20%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，有关出资及变更登记手续办理完毕。 要求： （1）根据资料一，就ABC公司实际收到A公司投资时编制有关会计分录。 （2）根据资料一，就ABC公司实际收到B公司投资时编制有关会计分录。 （3）根据资料一，就ABC公司实际收到C公司投资时编制有关会计分录。（4）根据资料二，编制实际收到D公司投资时会计分录。 （5）根据资料二，编制实际收到E公司投资时会计分录。借款： 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通过“短期借款”科目进行

12、核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。 （一）账户设置 按期（月）预提利息 （二）主要经济业务的账务处理 1.短期借款的账务处理 （1）短期借款借入的账务处理。 【例题分录题】209年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200 000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 正确答案 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （2）计提短期借款利息的账务处理。 【例题分录题】承前例，209年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担

13、的上述短期借款的利息为1 000元（200 0006%12）。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录： 正确答案 借：财务费用 1 OOO 贷：应付利息 1 000 （3）支付利息及归还短期借款的账务处理。 【例题分录题】承前例，209年3月31日， 长江公司以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：正确答案 借：财务费用 1 000 应付利息 2 000 短期借款 200 000 贷：银行存款 203 000 2.长期借款的账务处理 （1）长期借款借入的账务处理。 【例题分录题】209年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本分期

14、付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款1 000 000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 正确答案 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款本金 1 000 000 （2）计提长期借款利息的账务处理。 【例题分录题】承前例，长江公司自借入上述长期借款后至211年9月30 日的每个季度末,计提本季应承担的利息。 正确答案 1 000 0006%415 000（元），会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录： 借：财务费用 15 000 贷：长期借款应计利息 15 000 计提利息时， 借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记

15、“应付利息”科目。 （3）支付利息及归还长期借款的账务处理。 应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。 【例题分录题】 承前例，211年12月31日，长江公司以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录： 正确答案 借：财务费用 15 000 长期借款应计利息（15 00011）165 000 本金 1 000 000 贷：银行存款 1 180 000【真题.分录题】. 2012年1月1日，丙公司从银行借入资金元，借款期限为2年，年利率为7(每年末

16、付息一次，不计复利，到期还本)，所借款项己存入银行。2012年1月20日，丙公司用该借款购买不需安装的生产设备一台，价款元，增值税税额为元，设备于当日投入使用。设备采用年限平均法计提折旧，预计可使用10年，预计报废时的净残值为50000元。 要求：（1）编制丙公司借入长期借款的会计分录 （2）编制丙公司购入生产设备的会计分录 （3）编制丙公司按月计提长期借款利息的会计分录 （4）编制丙公司按月计提固定资产折旧的会计分录 、（5）计算丙公司2012年12月31日固定资产账面价值【真题.分录题】. 华安公司于2011年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计元，期限为6个月，年利率为6。根据

17、与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。编制有关会计分录： （1）1月1日，借入短期借款，款项存入银行账户。 （2）1月31日，计提l月份短期借款利息 （3）3月31日，支付第一季度利息费用 （4)4月30日，计提4月份短期借款利息 (5)6月30日，支付第二季度利息费用，同时归还本金。答案：（1）借,：银行存款 ;贷：短期借款 （2） 借：财务费用 4500; 贷：应付利息 4500（3）借： 应付利息 9000 财务费用 4500贷：银行存款 13500（4）借：财务费用 4500贷,应付利息 4500（5）借：应付利息 9000财务费用 4500短期借

18、款 贷：银行存款 【真题.分录题】. w公司2011年l2月份发生下列业务: （1）12月l日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计元，期限为6个月，年利率为6。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息按月预提，按季支付。 （2）12月6日，向甲公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为元，增值税税额为l53000元。商品己发出，货款尚未收到。该批商品的成本为元。 （3）12月9日，购入一批原材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为元，增值税额为85000元:材料己运到并验收入库，款项尚未支付。 （4）12月31日，计提固定资产折旧27000元，其中管理用设备折旧

19、6000元，生产用设备折旧21000元。 【真题.分录题】. 丁企业为增值税一般纳税人，2011年12月发生下列业务： （1）用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费l500元； （2）从市场上购入一台设备，价值元，设备己收到并交付生产使用，款项己通过银行支付； （3）经计算本月份应提固定资产折旧26000元，其中，厂部使用的固定资产应提折旧9000元，车间使用的固定资产应提折旧17000元 （4）用银行存款元从其他单位购入一项专利权； （5）采购原材料，价款50000元，款项通过银行转账支付，材料尚未验收入库。 要求：根据下述资料编制会计分录：【真题.分录题】. 某公司为增值税一般纳税企业，假设

20、20X7年12月发生如下经济业务： （1）12月1日，向工商银行借入期限为3年的借款60000元，年利率为6%，借款到期，还本付息，借入的款项存入银行 （2）12月8日，开出转账支票一张，向甲公司预付货款50000元。 （3）12月12日，收到甲公司货物结算单，其中材料货款40000元，增值税6800元，材料已验收入库，货款已于本月8日预付，多余款项尚未退回 （4）12月23日，向预付货款的乙公司销售A产品200件，单位售价100元，B产品300件，单位售价100元，增值税税率17%，其余款项尚未收回，公司另用银行存款为对方代垫运费500元。 （5）12月24日，接到银行通知，本季度企业存款利

21、息收入300元已划入企业帐户（假设以前月份没有预计）。 要求根据上述经济业务，编制该公司12月的会计分录【真题.分录题】甲公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计元，期限为9个月，年利率为5。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。要求： （1）编制甲公司借入短期借款的会计分录； （2）计算甲公司按月计提利息的金额； （3）编制甲公司1月末计提利息的会计分录； （4）编制甲公司3月末支付第一季度银行借款利息的会计分录； （5）编制甲公司9月末偿还借款本金记第三季度银行借款利息的会计分录。【真题.分录题】. 某公司某年6月发生经济业务如

22、下： 1.出纳员向银行提取现金30000元，准备发放工资。 2.以现金发放本月工资30000元。 3.购入材料一批，金额3000元，材料已验收入库，货款尚未支付。 4.购买汽车一辆，买家60000元，款项已通过银行存款支付。 5.向银行申请2年借款元，借款已划入企业银行存款账户。 要求：编制相关会计分录。【补充】 无形资产 （一）无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 无形资产具有三个主要特征： 1.不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货

23、等有形资产具有实物形体。 2.具有可辨认性。无形资产能够从企业中分离或者划分出来的，具有可辨认性。 3.属于非货币性长期资产。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个收益期间逐渐摊销。 （二）无形资产的核算 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。 1.无形资产的取得 （1）外购无形资产。 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。外购无形资产入账时借记“无形资产”，贷记“银行存款”等。 （2）自行研发的无形资产。 企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预

24、定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。 2.无形资产的摊销 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法应当反应与该项资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采

25、用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本。 3.无形资产的处置 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值以及出售相关税费后的差额，计入营业外收入或营业外支出。 【例题分录题】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理： 正确答案 借：银行存款 500 000 累计摊销 220 000 贷：无形资产

26、600 000 应交税费 25 000 营业外收入非流动资产处置利得 95 000 补充：出售固定资产分录：相关试题见下一节课。 58. 某企业根据工资计算汇总表列示，当月应付工资总额为元，扣除企业已为职工代垫的医药费2000元和受房管理部门委托代扣的职工房租26000元，实发工资为元。上述工资总额中根据工资费用分配表列示，产品生产人员工资为元，车间管理人员工资为50000元，企业行政管理人员工资为70000元。 要求： （1）编制向银行提取现金的会计分录。 （2）编制发放工资的会计分录 （3）编制代扣款项的会计分录 （4）编制有关工资费用结转至生产成本的会计分录 （5）编制有关工资费用结转至

27、制造费用的会计分录答案：借,库存现金,;贷,银行存款,2;借,应付职工薪酬,;贷,库存现金,2;借,应付职工薪酬,28000;贷,其他应收款,2000;贷,其他应付款,26000,2;借,生产成本,;贷,应付职工薪酬,2;借,制造费用,50000;贷,应付职工薪酬,50000,2第八节 利润形成与分配业务的账务处理 财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、企业所得税的计算和缴纳、利润分配或弥补亏损等。 一、利润 企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过 “本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润，借

28、方余额为当期发生的净亏损。 （一）设置本年利润账户 性质：所有者权益类账户。 （二）主要经济业务的账务处理 利润的计算 财务成果是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损（简称利润）。利润是综合反映企业经营管理水平的一个重要指标。企业在产品销售过程中取得的销售成果，还不是最终的财务成果，因为企业在经营活动中，由于种种原因，还会发生一些其他业务收入、其他业务成本、期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）、营业外收入、营业外支出、所得税费用等，这些收支都是财务成果的组成部分。（多选） 【例题分录题】209年10月31日，大地公司结转本月实现的各项收入和成本费用到 “本年利润”账户。本月实现的主营业

29、务收入为106 000元，主营业务成本为47 494元，营业税金及附加10 600元,其他业务收入2 800元，其他业务成本2 000元，管理费用11 314元，财务费用300元，销售费用1 000元，营业外收入130元，营业外支出10 000元。会计部门根据各损益类账户的发生额，应编制如下会计分录：正确答案 借：主营业务收入 106 000 其他业务收入 2 800 营业外收入 130 贷：本年利润 108 930 借：本年利润 82 708 贷：主营业务成本 47 494 营业税金及附加 10 600 其他业务成本 2 000 管理费用 11 314 财务费用 300 销售费用 1 000

30、 营业外支出 10 000 企业的利润总额108 93082 70826 222（元） 二、所得税 设置“所得税费用”、“应交税费应交所得税”账户。 企业当期应交所得税的计算公式为： 应交所得税应纳税所得额所得税税率 在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。 【例题分录题】承前分录题，209年10月31日，大地公司计算本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。假定适用的所得税税率为25%，本期的应纳税所得额就是本期的利润总额。正确答案 应纳所得税额应纳税所得额所得税税率 26 22225%6 555.5（元） 会计部门根据企业所得税计算表，应编制如下会计分录： 借：所得税费用 6 555.5 贷：应交税费应交所得税 6 555.5 交纳时： 借：应交税费应交所得税 6 555.5 贷：银行存款 6 555.5 同时，结转企业的所得税费用。 借：本年利润 6 555.5 贷：所得税费用 6 555.5 大地公司本期的净利润26 2226 555.5 19 666.5（元） 三、利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 利润分配的顺序依次是： （1）提取法定盈余公积； （2）提取任意盈余公积； （3）向投资者分配利