个人所得税总结笔记.docx

1、个人所得税总结笔记个人所得税 专项总结1、关于纳税人类型具体情况税收管辖权纳税义务判定标准居民纳税义务人在中国境内有住所的个人居民管辖权来源于中国境内、境外所得均在中国纳税无限纳税义务住所标准时间标准：1.1-12.31日，临时离境：一次不超过30天或累计不超过90天在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的个人非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住的个人地域管辖权来源于中国境内所得在中国纳税有限纳税义务在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人项目作用离境、入境当天的处理居住天数确定纳税义务入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数工作天数计算应纳税额入境、离

2、境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数税目及相关计算税率形式具体标准适用范围超额累进税率七级超额累进税率工资、薪金所得，对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得五级超额累进税率个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得（拥有经营成果所有权），个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得比例税率20%财产租赁所得（个人按市场价格出租居民住房取得的所得，减按10%的税率征收个人所得税）减800或20%后还可以减修缮费（800）稿酬所得（减征30%）4000*（1-20%）4000-800劳务报酬所得（有加成征收）特许权使用费所得财产转让所得减除合理支出利

3、息、股息、红利所得无减除项目偶然所得其他所得应税项目费用扣除项目和标准应纳税所得额（1）工资、薪金所得月扣除3500元（或4800元）月工薪收入3500元或（4800元）（2）个体户生产经营所得查账成本、费用及损失年收入成本费用损失业主费用（42000元/年）业主工资不扣核定无扣除项目，不享有优惠、不可弥补亏损收入总额应税所得率 或成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率（3）承包承租经营所得月扣除3500元年收入承包费42000元/年（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得每次收入不足4000元：定额扣除800元每次收入800元每次收入4000元以上：定率扣除收入的20%每次收

4、入80%（7）财产租赁所得租赁过程中缴纳的税费修缮费用800元或20%固定费用每次收入额准予扣除项目修缮费（800元为限）800元或每次收入额准予扣除项目修缮费（800元为限）（120%）（8）财产转让所得财产原值和合理费用转让收入财产原值合理费用（9）利息、股息、红利所得无费用扣除收入全额（10）偶然所得（11）其他所得1、关于工资薪金工资、薪金判定因任职或者受雇有关而取得的所得内容工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得不属于工资、薪金项目独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补助费差旅费津贴、误餐

5、补助按照工资薪金计税1.内部退养费2.退职费3.解除劳动合同的一次性补偿收入4.年终一次性奖金5.上市公司股票期权6.单位以低于购买价或成本价销售住房的差价7.提前退休取得的一次性补贴8.单位为职工个人购买的商业性补充养老保险A奖金1.含税全年一次性奖金的计税方法纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为1个月工资薪金所得计算纳税。分三步处理：第一步，确定税率：看当月工资是否大于3500，大于除以12定税率；否则先补差额第二步，确定扣除的费用，当月工资不足扣除生计费的，差额部分可以从全年一次性奖金中扣除，但不可追溯；第三步，计算应纳税额，一次性计税。要点具体规定计税时间单独作为1个月工资、薪金所得计

6、算纳税税率的确定当月工资费用扣除标准全年一次性奖金/12，以商数定税率当月工资费用扣除标准全年一次性奖金（费用扣除标准当月工资）/12，以商数定税率费用扣除当月工资费用扣除标准不再扣费用当月工资费用扣除标准扣除当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额应纳税额当月工资费用扣除标准全年一次性奖金适用税率速算扣除数当月工资3360元的(不含税收入额速算扣除数)(120%)1税率(120%)应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数（五）稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次。（1）同一作品再版取得的所得应视为另一次稿酬所得计征个税（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的应视

7、为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次（3）同一作品在报刊上连载取得收入的以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个税（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入应合并计算为一次（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次计征个税合并：连载、分次取得、加印单独：再版、先刊后印（六）特许权使用费所得特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个税财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红

8、利时取得的收入为一次偶然所得其他所得以每次收入为一次（十二）个人取得拍卖收入征收个人所得税*情形适用税目应纳税额的计算1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得特许权使用费所得（转让收入额800元或20%）20%2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产财产转让所得（转让收入额财产原值合理费用）20%3.纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的 转让收入额3%征收率拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的：转让收入额2%（七）利息、股息、红利所得企业类型支付对象税务处理消费性财产性支出公司制投资者、家庭成员利息、股息、红利所得非公司制（个人独资、合伙

9、企业）投资者、家庭成员个体工商户的生产经营所得全部企业本单位职工工资薪金所得纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。（八）财产租赁所得（九）财产转让所得要素具体规定应纳税所得额转让收入-财产原值-合理税费转让收入（1）以实际成交价格为转让收入（2）纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致转让过程中的税费营业税、城市维护建设税、教育费附加、土

10、地增值税等合理费用合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用（1）住房装修费用纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除：已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费的，不得再重复扣除装修费用（2）住房贷款利息纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除（3

11、）纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除税率20%应纳税额应纳税所得额20%（十五）个人转让限售股征收个人所得税规定*1.按照财产转让所得，适用20%的比例税率征收个人所得税。2.个人转让限售股的应纳税所得额应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值合理税费）应纳税额应纳税所得额20%如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费3.纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。4.对

12、个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。（十六）个人终止投资经营收回款项征收个人所得税规定*1.应按财产转让所得项目适用的规定计算缴纳个人所得税。2.应纳税所得额个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数原实际出资额（投入额）及相关税费（十七）纳税人收回转让的股权征收个人所得税的办法*转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。2.量化资产股份转让情形税务处理改制时取得的企业量化资产暂缓征税转让时财产转

13、让所得（十）偶然所得个人取得有奖发票奖金征免个人所得税*情形税务处理单张有奖发票奖金所得800元的暂免征收个人所得税个人取得单张有奖发票奖金所得800元的全额按 “偶然所得项目征收个人所得税（十一）其他所得企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定*1.企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。（如超市的会员卡

14、积分换礼品、电讯企业话费积分换礼品等）2.征收个税的情形税款由赠送礼品的企业代扣代缴（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照其他所得项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照其他所得项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照偶然所得项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购

15、商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。二、各种负担税款处理1.雇主为雇员负担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法其核心是应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。（1）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：将雇主负担的税款加上后，其余的处理与上述处理完全相同。应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金雇主替雇员定额负担的税款当月工资薪金低于费用扣除标准的差额（2）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税

16、级距对应的适用税率A和速算扣除数A。应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例）（1不含税级距的适用税率A雇主负担比例）换算为应纳税所得额后，按照含税全年一次性奖金的有关规定计算应纳税额。即：将应纳税所得额12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B据以计算税款。计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率B速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额雇主为雇员负担的税额。2、劳务报酬代付税款1.不含税劳务报酬收入适用税率表不含税收入税率速算扣除数含税收入换算系数不超过3360元20%0（不含税收入160）/80%无336021000元20%0不含税收入/84%84%2100049500元30%2000（不含税收入2000）/76%76%超过49500元40%7000（不含税收入7000）/68%68%代付个人所得税=含税收入-扣除费用*税率-速算扣除数