注册会计师考试会计提分试题及答案含答案.docx

1、注册会计师考试会计提分试题及答案含答案2019年注册会计师考试会计提分试题及 答案（2）含答案一、单项选择题1下列关于政府补助的说法中，不正确的是（）0A.政府补助通常附有一定的条件B.政府与企业间的债务豁免属于政府补助C.即征即退方式返还的税款属于政府补助D.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产2.关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确的是（）0A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值 不能可靠取得的，按照名义金额计量C.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产 的账而价值D.与收益相关的

2、政府补助，用于补偿企业己发生的相关成本费用 或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成木费用3.甲公司2016年财务报表于2017年4月30日批准报出，2016 年的所得税汇算清缴于2017年5月31日完成。2017年4月，甲公 司收到了当地税务部门返还的其于2016年己经缴纳的所得税税款 720万元。在2016年年末，甲公司因无法合理预计将要返还的所得 税税款，因此未在2016年度会计报表中反映该事项，而是以全部的 利润计算了所得税费用和应交所得税。甲公司在2017年4月收到返 还的所得税税款时，正确的会计处理为（）oA.调整2016年度财务报表相关项目金额B.确认2017年递延收益720万元C

3、.确认2017年应交所得税720万元D.确认2017年其他收益720万元4.甲公司为境内上市公司，2x14年发生的有关交易或事项包括: 母公司免除甲公司债务2000万元持股比例30%的联营企业持有 的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当年公允 价值增加200万元收到税务部门返还的所得税税款1500万元; 收到政府对公司以前年度亏损补贴800万元。符合政府补助的均采用 总额法进行会计处理，甲公司2x14年对上述交易或事项会计处理正 确的是()oA.母公司免除2000万元债务确认为当期营业外收入B.收到政府亏损补贴800万元确认为当期营业外收入C.收到税务部门返还的所得税税款1500

4、万元确认为资木公积D.应按持有联营企业比例确认当期投资收益60万元5.甲企业2x16年1月1 B,收到一笔用于补偿企业以后5年期 间的因与治理环境相关的费用2500万元。不考虑其他因素，甲企业 采用总额法对此类补助进行会计处理，则下列说法中不正确的是 ()。A.甲企业收到的该项补偿属于与资产相关的政府补助B.甲企业收到的该项补助属于与收益相关的政府补助C.甲企业收到的该项补偿在2x16年确认的其他收益金额为300 万元D.甲企业收到的该项补偿应在2x16年1月2日确认为递延收益 1500万元6.2x16年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设 备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补

5、助500万元的中请。2M6 年6月2日，政府批准了甲公司的中请并拨付500万元，该款项于2x16 年6月30日到账。2x26年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入 使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均 法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，在总额法下， 甲公司因购入和使用该实验设备对2x26年度损益的影响金额为（ 万元。A.-40B.-80C.410D.4607.甲企业为一化工生产企业，2x16年5月需购置一台环保设备, 预计价款为600万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 260万元的中请。2x16年6月1日，政府相关部门批准了甲企业的申 请

6、并拨付甲企业260万元财政拨款（同日到账）。2x16年6月20日， 甲企业购入环保设备并投入使用，实际成本为560万元，使用寿命为 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。在总额法下，2x16 年12月31日，甲企业因该事项确认的递延收益余额为（）万元。A.0B.230C.229.67D.234二、多项选择题1总额法核算下，下列关于企业取得的政府补助表述中正确的有 ()。A.与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他 方式形成长期资产的政府补助B.企业取得与资产相关的政府补助自相关资产达到预定可使用 状态、开始折旧或摊销时起，在该资产使用寿命内平均分配C.企业取得与资产相关的

7、政府补助自相关资产达到预定可使用 状态、开始折旧时起，在该资产使用寿命内采用与资产计提折旧一致 的方法分配D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为当期损益2.甲公司从事土地开发与建设业务。2x13年2月20日，甲公司 以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9000万元，预计使用 年限为50年。2x13年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业 设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2x24年9月20日，商业 设施达到预定可使用状态，共发生建造成本60000万元。该商业设施 预计使用20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。因建 造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2x14年5月1

8、 H收到国 家拨付的补助资金300万元。假定采用总额法核算政府补助，下列各 项关于甲公司上述交易或事项的会计处理中，表述正确的有（）A.政府补助收到时确认递延收益300万元B.收到的政府补助于2x14年9月20日开始摊销并计入损益C.商业设施2x14年12月32日作为固定资产列示并按照59250 万元计量D.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入 商业设施的建造成本3.大海公司生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企 业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然 后按实际缴纳增值税税额返还65%o 2x26年2月，该企业实际缴纳 增值税税额为200万元。2x

9、16年2月，该企业实际收到返还的增值 税税额130万元。大海公司2x16年2月份会计处理不正确的有（）oA.确认营业外收入200万元B.确认其他收益130万元C.确认递延收益200万元D.确认递延收益130万元4.2013年9月，甲公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技 术项目申报政府财政贴息，中报材料中表明该项目己于2013年4月 1日启动，预计共需投资资金2700万元，项目期为2.5年，己投入资 金700万元。项目尚需新增投资2000万元,其中计划贷款1200万元， 己于银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%,贷款期为2年， 经审核，2013年X月政府批准拨付甲公司贴息资金120万元，

10、分别 在2014年10月1日和2015年10月1日支付70万元和50万元。甲 公司采用总额法核算政府补助，则甲公司下列会计处理中，正确的有 ()。A.甲公司将该政府补助作为与收益有关的政府补助核算B.甲公司2014年应冲减财务费用17.5万元C.甲公司2014年12月31日递延收益余额为52.5万元D.甲公司2015年10月1日收到的贴息应确认递延收益50万元5. 下列交易或事项的会计处理中，表述正确的有()oA.如果企业与政府发生的交易具有商业实质，且与企业销售商品 或提供劳务等FI常经营活动密切相关，应当按照收入确认的原则进行 会计处理B.政府补助为非货币性资产的，企业在实际取得资产办妥相

11、关受 让手续时应当按照相关凭证中注明的价值确认和计量C.企业取得针对综合性项目的政府补助且可以区分的，需要将其 分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理D.政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和 非货币性资产6.下列有关政府补助的表述中，符合企业会计准则规定的有 ()。A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要 进行账务处理B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补 助的性质、范围和期限C.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补 助整体归类为与收益相关的政府补助三、计算分析题2x17年3月10 F,新华公司收到50

12、00万元财政拨款，用于购 买环保设备一台;政府规定若有结余，留归新华公司自行支配。2x17 年5月10日，新华公司购入环保设备，以银行存款支付实际成本4880 万元，同日采用出包方式委托甲公司开始安装。2x27年6月30日按 合理估计的工程进度和合同规定向甲公司支付安装费40万元，2x17 年9月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际 安装费用为120万元，新华公司补付安装费80万元。同日环保设备 交付使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限 平均法计提折旧。2“9年6月30日，新华公司该设备发生毁损，己 无使用价值。假定该环保设备折旧计入管理费用，不考虑相关

13、税费及 其他因素。要求：编制2x17年3月20日实际收到财政拨款的会计分录；(2)编制2x17年5月10日购入环保设备的会计分录；编制2x17年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向甲 公司支付安装费的会计分录；(4)编制2x17年9月30日安装完毕的会计分录；编制2x27年、2x18年计提折旧的会计分录；(6)编制2x17年、2x18年分配递延收益的会计分录；(7)计算截至2x19年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销额;编制2x19年6月30日该设备发生毁损的会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】选项B,政府与企业间的债务豁免不涉及资产直接转移,不属于政府补助。

14、【答案】C【解析】选项C,在净额法下，应冲减相关资产的账面价值。3.【答案】D【解析】企业收到的税收返还，属于与收益相关的政府补助，用 于补偿企业己发生的相关成本费用，直接在收到时计入其他收益。4.【答案】B【解析】选项A,母公司对甲公司的债务豁免，应确认为资本公 积2000万元;选项B,属于与收益相关的政府补助，应确认为当期营 业外收入800万元;选项C,属于与收益相关的政府补助，应确认为其 他收益1500万元;选项D,应当按比例确认其他综合收益60万元 (200x30%) o【答案】A【解析】甲企业2x16年1月1日收到的用于补偿企业以后5年 期间因与治理环境相关的费用属于与收益相关的政府

15、补助，选项A 不正确，选项B正确;对于该项业务，甲企业2“6年1月1日收到款 项时应确认为递延收益1500万元，并在未来5年期间分期进行分配， 2x16年确认为其他收益的金额=15005=300（万元），选项C和D正确。6.【答案】A【解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延 收益，在总额法下，自相关资产达到预定可使用状态开始折旧或摊销 时起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益。甲 公司因购入和使用该台实验设备对2x16年度损益的影响金额 =-900/5x6/12（设备计提折旧+500/5x6/12（递延收益转入其他收 益）二-40（万元）。【答案】D【解析】甲企

16、业取得的该项政府补助属于与资产相关的政府补助, 应当在收到时确认为递延收益，在总额法下，自相关资产达到预定可 使用状态、开始折旧时起，在该资产使用寿命内平均分配。因此，甲 企业2x16年12月31日因该事项确认的递延收益余额 =260-2605x6/12=234（万元）。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期 损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态、开始 折旧或摊销时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期 的损益并非与折旧方法一致，选项C和D错误。【答案】ACD【解析】总额法下，企业取得与资产相关的政府补助应计入递延 收

17、益，在相关资产达到预定可使用状态、开始折旧或摊销时起，在该 资产使用寿命内平均分配，选项A表述正确;相关资产从20月开始折 旧，因此收到的政府补助于2x24年20月开始摊销并计入损益，选项 B表述错误;商业设施2x14年12月31日作为固定资产列示，列示金 额二60000-60000=20x3/12二59250（万元），选项C表述正确;商业设施所 在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额应计入商业设施的建造 成木，在非建设期间的摊销金额应计入当期损益，选项D表述正确。3.【答案】ACD【解析】收到的增值税返还属于政府补助，取得时应确认其他收 益，大海公司2x16年2月份应当确认其他收益130万元

18、。4.【答案】ABC【解析】甲公司应将该政府补助作为与收益有关的政府补助，选 项A正确;2014年应冲减财务费用二70x3/22二27.5（万元），选项B正 确;2014年22月31日递延收益余额二70-27.5二52.5（万元），选项C正确; 贷款于2015年3月31日到期，2015年10月1日收到的贴息50万 元属于补偿以前期间支出的政府补助，应当直接冲减财务费用，选项 D错误。5.【答案】ACD【解析】选项B,政府补助为非货币性资产的，企业在实际取得 资产办妥相关受让手续时应当按照其公允价值确认和计量，公允价值 不能可靠取得的，按照名义金额（2元）计量。6.【答案】BCD【解析】选项A,

19、政府补助为非货币性资产且不能可靠取得公允 价值的，应当按照名义金额（即1元）进行计量。三、计算分析题【答案】(1)借：银行存款 5000贷：递延收益 5000借：在建工程 4880贷：银彳丁存款 4880借：在建工程 40贷：银行存款 4080借：在建工程贷：银行存款80借：固定资产5000(4880+40+80)贷：在建工程50002x17 年计提的折旧额=（5000-20）/10x3/12=124.5（万元）。借：管理费用124.5贷：累计折旧124.52x18年应计提的折旧额二（5000-20）/10二498（万元）。借：管理费用498贷：累计折旧4982x27年分配递延收益=5000/10x3/12=125（万元）。借：递延收益125贷：其他收益1252x18年分配递延收益二5000/20二500(万元)。借：递延收益500贷：其他收益500截至2x19年6月30日累计折旧额=(5000-20)/10x(1+9/12)=871.5(万元)；递延收益累计摊销=5000/10x(1+9/12)=875(万元)。借：固定资产清理4128.5累计折旧871.5贷：固定资产50004128.54125借：营业外支出贷：固定资产清理4128.5借：递延收益4125(5000-875)贷：营业外收入