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1、企业财务报表14页文档资料第五讲 企业财务报表要练说，得练看。看与说是统一的，看不准就难以说得好。练看，就是训练幼儿的观察能力，扩大幼儿的认知范围，让幼儿在观察事物、观察生活、观察自然的活动中，积累词汇、理解词义、发展语言。在运用观察法组织活动时，我着眼观察于观察对象的选择，着力于观察过程的指导，着重于幼儿观察能力和语言表达能力的提高。 企业财务报表是企业的投资者、经营者、债权人、管理机构、政府部门、客户以及其他利益相关者获取企业信息，从而进行决策的重要依据之一。这个工作可让学生分组负责收集整理,登在小黑板上,每周一换。要求学生抽空抄录并且阅读成诵。其目的在于扩大学生的知识面,引导学生关注社会

2、,热爱生活,所以内容要尽量广泛一些,可以分为人生、价值、理想、学习、成长、责任、友谊、爱心、探索、环保等多方面。如此下去,除假期外,一年便可以积累40多则材料。如果学生的脑海里有了众多的鲜活生动的材料,写起文章来还用乱翻参考书吗? 5.1财务报表的构成唐宋或更早之前，针对“经学”“律学”“算学”和“书学”各科目，其相应传授者称为“博士”，这与当今“博士”含义已经相去甚远。而对那些特别讲授“武事”或讲解“经籍”者，又称“讲师”。“教授”和“助教”均原为学官称谓。前者始于宋，乃“宗学”“律学”“医学”“武学”等科目的讲授者；而后者则于西晋武帝时代即已设立了，主要协助国子、博士培养生徒。“助教”在古

3、代不仅要作入流的学问，其教书育人的职责也十分明晰。唐代国子学、太学等所设之“助教”一席，也是当朝打眼的学官。至明清两代，只设国子监（国子学）一科的“助教”，其身价不谓显赫，也称得上朝廷要员。至此，无论是“博士”“讲师”，还是“教授”“助教”，其今日教师应具有的基本概念都具有了。 财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述，是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。财务报表列报是指在财务报表中的列示和在财务报表附注中的披露。为了规范财务报表的列报，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比，企业会计准则(2019)中对财务报表的列报和

4、构成有一定的要求。5.1.1财务报表列报的基本要求企业会计准则(2019)对编制财务报表列报的基本要求主要包括以下六个方面：1、企业应当以持续经营为基础。根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则(2019)和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。3、重要项目单独列报。重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金

5、额大小两方面予以判断。4、报表列示项目不应相互抵消。财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额一般不能相互抵消，除非会计准则另有规定。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。5、当期报表列报项目与上期报表列报项目应当具有可比性。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实呵行的，应当在附注

6、中披露不能调整的原因。6、其他相关要求，主要包括以下两点：（1）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（2）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。5.1.2财务报表的构成根据现行会计准则的规定，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注。1、资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况的报表。由于资产负债表反映的是某一时点的财务状况，这一时点一般是企业月末、

7、季末、半年末、年末，所以它是一种静态报表。2、利润表：反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润(或净亏损)。利润表是以“利润收入费用”这一会计等式为依据，按照一定的步骤计算出构成利润(或亏损)总额的各项要素编制而成的，它属于动态报表。3、现金流量表：反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，它属于动态的财务报表。这里的“现金”是指库存现金以及可以随时用于支付的存款。“现金等价物”是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。4、所有者权益(或股东权

8、益)变动表：反映构成所有者权益(或股东权益)的各组成部分当期增减变动情况的财务报表。所有者权益变动表原为资产负债表的附表。企业会计准则(2019)将其列为与资产负债表、利润表、现金流量表并列的财务报表。5、 财务报表附注：对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。5.2资产负债表的内容和作用5.2.1资产负债表的内容和结构一、资产负债表的内容资产负债表根据资产、负债、所有者权益之间的关系，即“资产负债所有者权益”，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目进行适当排列。因此，资产

9、负债表的主要内容包括企业资产、负债以及所有者权益的总体规模和结构，详细内容如表5.1所示。在资产负债表中有两部分内容：第一部分是资产类，企业资产按其“流动性”(即把资产转换成现金所需要的时间)大小顺序排列，分为流动资产和非流动资产列示；第二部分是负债类，它们按债务必须支付的时间顺序排列，分为流动负债和非流动负债列示。1、流动资产。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。2、非流

10、动资产。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。3、流动负债。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。值得注意的是：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债；企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。4、非流动负债。流动负债以外的负债

11、应当归类为非流动负债。表5.1 资产负债表 会企01 编制单位：公司 2019年12月31日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金5025短期借款6045交易性金融资产612交易性金融负债2810应收票据811应付票据54应收账款39899应付账款100109预付款项224预收款项lO4应收利息0O应付职工薪酬2l应收股利OO应交税费54其他应收款1222应付利息1216存货119326应付股利O0一年内到期的非流动资产7711其他应付款2522其他流动资产80一年内到期的非流动负债00流动资产合计700610其他流动负债53

12、5非流动资产：流动负债合计300220可供出售金融资产O45非流动负债：持有至到期投资长期借款450245长期应收款应付债券240260长期股权投资30O长期应付款5060投资性房地产专项应付款O()固定资产1238955预计负债O0在建工程1835递延所得税负债0O工程物资其他非流动负债O15固定资产清理12非流动负债合计740580生产性生物资产负债合计1040800油气资产所有者权益(或股东权益)：无形资产68实收资本(或股本)100100开发支出资本公积1010商誉减：库存股OO长期待摊费用515盈余公积10040递延所得税资产O0未分配利润750730其他非流动资产3O所有者权益(或

13、股东权益)合计960880非流动资产合计13001070资产总计20001680负债和所有者权益(或股东权益)总计20001680值得注意的是：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。5、资产负债表中的所有者权益。资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本(或股本)；资本公积；盈余公积和未分配利润。由于企业的资产、负债和所有者权益存在

14、如下关系：资产负债+所有者权益，所有者权益受企业资产影响，如果企业资产出现损失，例如应收账款没有收回，作为呆账被注销，而债务不变，则股东权益将减少。企业资产价值波动的风险是由企业所有者承担的。当然，企业资产增值带来的利益也由所有者享有。二、资产负债表的结构我国会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式资产负债表，该表为左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，详见表5.1。5.2.2资产负债表的作用资产负债表能够反映企业资产、负债和所有者权益的全貌，可以帮助报表使用者了解企业的财务状况，其作用主要体现在以下三个方面：1、资产负债表能够反映企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布

15、情况，可以分析企业的资产构成，以便及时进行调整；2、资产负债表能够反映企业的偿债能力，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；3、资产负债表能够反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。5.3利润表的内容和作用5.3.1利润表的内容和结构一、利润表的内容利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。通常，利润表主要反映以下几方面的内容：1、构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。2、构成营业利润的各项要素。营业利

16、润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后得出。3、构成利润总额(或亏损总额)的各项要素。利润总额(或亏损总额)在营业利润的基础上加(减)投资收益(损失)、补贴收入、营业外收支后得出。4、构成净利润(或净亏损)的各项要素。净利润(或净亏损)在利润总额(或亏损总额)的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。表5.2 利 润 表 会企O2表 编制单位：公司 2019年 单位：万元项 目本期金额上期金额一、营业收入30002850减：营业成本26442503营业税金及附加2828销售费用2220管理费用4640财务费用11096资产减值损失O0加：公允价值变动收益

17、(损失以“-”号填列)O0投资收益(损失以“-”号填列)60其中：对联营企业和合营企业的投资收益O0二、营业利润(亏损以“-”号填列)156163加：营业外收入4572减：营业外支出1O其中：非流动资产处置损失OO三、利润总额(亏损总额以”-”导填列)200235减：所得税费用6475四、净利润(净亏损以“一”号填列)136160二、利润表的结构我国采用的是多步式利润表，通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。这种多步式利润表注意了收入与费用支出配比的层次性，便于对企业的经营隋况进行分析，有利

18、于不同企业之间进行比较，有利于预测企业未来的盈利能力，从而满足报表使用者对会计信息的需求。利润表的结构如表5.2所示。5.3.2利润表的作用利润表是财务报表中的主要报表，其作用主要表现在以下几个方面：1、利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业投人与产出之问的关系；2、通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力；3、通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。5.4现金流量表的内容和作用5.4.1现金流量表的编制基础现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流

19、人和流出的财务报表，它属于动态的财务报表。现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款、其他货币资金以及现金等价物。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的短期投资。现金等价物是短期投资，其支付能力与现金差别不大，可视为现金。作为现金等价物的短期投资必须同时满足以下四个条件：（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险小。因此，通常从购买日起三个月到期或清偿的国库券、商业本票、货币市场基金、可转换定期存单、商业本票及银行承兑汇票等都可列为现金等价物。企业作为短期投资而购入的可流通

20、的股票，尽管期限短，变现的能力也很强，但由于其变现的金额并不确定，其价值变动的风险较大，因而不属于现金等价物。5.4.2现金流量表的内容现金流量表的内容应当包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。一、经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。施工企业的经营活动主要包括：承发包工程、销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买材料物资、接受劳务、支付税费等。经营活动的现金流量主要包括：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）收到的税费返还；（3）收到其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；（4）支付给职工以及为职工支付的现金；（5）支付的各项

21、税费；（6）支付其他与经营活动有关的现金。二、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量包括：（1）收回投资收到的现金；（2）取得投资收益收到的现金；（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；（5）收到其他与投资活动有关的现金；（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（7）投资支付的现金；（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；（9）支付其他与投资活动有关的现金。三、筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的

22、活动。筹资活动产生的现金流量包括：（1）吸收投资收到的现金；（2）取得借款收到的现金；（3）收到其他与筹资活动有关的现金；（4）偿还债务支付的现金；（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（6）支付其他与筹资活动有关的现金。5.4.3现金流量表的结构现金流量表由正表和补充资料两部分组成。现金流量表和补充资料的格式如表5.3和表5.4所示。1、正表。有五项：（1）经营活动产生的现金流量；（2）投资活动产生的现金流量；（3）筹资活动产生的现金流量；（4）汇率变动对现金的影响；（5）现金及等价物净增加额。2、补充资料。有三项：（1）将净利润调节为经营活动产生的现金流量；也就是说，要在补充资料中采用

23、间接法报告经营活动产生的现金流量信息；（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净增加情况。3、正表与补充资料的关系：正表第一项经营活动产生现金流量净额，与补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额，应当核对相符。正表中的第五项，与补充资料中的第三项的金额应当一致。正表中的数字是流入与流出的差额，补充资料中的数字是期末数与期初数的差额，计算依据不同，但结果应当一致，两者应当核对相符。表5.3 现金流量表 会企03表 编制单位：公司 2019年12月 单位：万元项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金2810收到的税费返还收到的其他与经营活

24、动有关的现金10经营活动现金流人小计2820购买商品、提供劳务支付的现金2363支付给职工以及为职工支付的现金29支付的各项税费91支付其他与经营活动有关的现金14经营活动现金流出小计2497经营活动产生的现金流量净额323二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金4取得投资收益收到的现金6处置固定资产、无形资产和其他资产收回的现金净额12处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计22处置固定资产、无形资产和其他资产支付的现金净额369投资支付的现金30支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计399投资活动产生的现金流出净额-377三、筹资

25、活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金270收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计270偿还债务支付的现金20分配股利、利润或偿付利息支付的现金152支付其他与筹资活动有关的现金25筹资活动现金流出小计197筹资活动产生的现金流量净额73四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额19加：期初现金及现金等价物余额37六、期末现金及现金等价物余额56表5.4 现金流量表补充资料 会企03表 编制单位：公司 2019年12月 单位：万元项 目本期金额上期金额一、将净利润调节为经营活动现金流量净利润136加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性

26、生物资产折旧100无形资产摊销2长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他资产的损失(收益以“-”号填列)-11固定资产报废损失(收益以“-”号填列)公允价值变动损失(收益以“-”号填列)财务费用(收益以“-”号填列)110投资损失(收益以“-”号填列)-6递延所得税资产减少(增加以“-”号填列)递延所得税负债增加(减少以“-”号填列)存货的减少(增加以“-”号填列)207经营性应收项目的减少(增加以“-”号填列)212经营性应付项目的增加(减少以“-”号填列)-3其他经营活动产生的现金流量净额323二、不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租人固定资产三、

27、现金及现金等价物增加情况现金的期末余额56减：现金的期初余额37加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额195.4.4现金流量表的作用1、现金流量表有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价现金流量表能够说明企业在一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的原因，从而可以大致判断企业经营周转是否顺畅；了解净利润的质量，为分析和预测企业的经营前景提供信息。2、现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力通过现金流量表并配合资产负债表和利润表，债权人可以对企业的支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出可靠的判断。3、现金流量表有助于使用者预测企业未

28、来的发展情况通过现金流量表，可以了解企业现金的来源和用途是否合理；分析企业未来获取或支付现金的能力；评价企业产生净现金流量的能力是否偏低。从而为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供必要信息。5.5所有者权益变动表的内容和作用5.5.1所有者权益变动表的内容在所有者权益报表中，由企业当期经营活动产生的损益、可以直接计入所有者权益的利得和损失以及与所有者有关的资本交易引起的所有者权益的变化，应当分别列示。企业会计准则(2019)还规定，所有者权益变动表至少应当包括以下单列项目：净利润；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；按照规定提取的盈余公积；实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。5.5.2所有者权益变动表的结构所有者权益变动表包括表头和正表两部分。其中，表头说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是所有者权益变动表的主体，具体说明所有者权益变动表的各项内容，包括实收资本（股本）、资本公积、法定和任意盈余公积金、法定公益金、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项；每个小项中，又分具体情况列示其不同内容。表5.5 所有者权益