第八章资产减值.docx

1、第八章资产减值 内部真题资料，考试必过，答案附后 第三节资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备及应当计提多少资产减值准备。 （一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产构成。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.必要条件：以能否产生独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 例如，丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路线。该铁路

2、除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入，因此，丙矿业公司难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。 【例题12业务题】丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在工厂C所在洲销售（如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更方便的话）。工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。

3、工厂B和C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与工厂A、B、C有关的资产组。如何确定资产组？ 答疑编号1519080301正确答案如果工厂A生产的产品（即组件）存在活跃市场，则工厂A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于工厂B或者C组装销售，但是由于该产品存在活跃市场，可以产生独立的现金流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量现值时，丁公司应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中对工厂A所生产产品未来价格的最佳估计数，而不是内部转移价格，估计工厂A的预计未来现金流量。对于工厂B和C而言，即使组装的产品存在

4、活跃市场，工厂B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。工厂B和C的未来现金流入不可能单独地确定，但是，工厂B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。因此，工厂B和C应当认定为一个资产组。在确定该资产组未来现金流量现值时，丁公司也应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中从工厂A所购买产品未来价格的最佳估计数，而不是内部转移价格，估计工厂B和C的预计未来现金流量。 2.参考条件：应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；对资产的持续使用的方式；对资产处置的决策方式。 （三）资产组认定后不得

5、随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并应在附注中作相应说明。二、资产组可收回金额和账面价值的确定 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 确定资产组的账面价值时应考虑的因素： 1.包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值；如将总部资产和商誉分摊至资产组。 2.通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑

6、该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。 因为有时在确定某项资产的公允价值减去处置费用或资产的未来现金流量现值时，如果不考虑预计负债，可收回金额就无法确定。比如已经承诺的重组事项，在确定未来现金流量时要考虑，这种情况下确定的可收回金额就可能是包含了负债的金额，则根据一致性要求，在确定账面价值时也应包括该部分负债金额。 【例题13计算题】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。弃置费用主要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为10 000 000元的预计负债，并计

7、入矿山成本。 209年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在209年末的账面价值为20 000 000元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。 乙公司如果在209年12月31对外出售矿山（资产组），买方愿意出价16 400 000元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为400 000元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为16 000 000元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为24 000 000元，不包

8、括弃置费用。如何确定该矿山是否减值？ 答疑编号1519080302正确答案为比较资产组的账面价值和可收回金额，乙公司在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量现值时，应当将已确认的预计负债金额从中扣除。在本例中，资产组的公允价值减去处置后的净额为16 000 000元，该金额已经考虑了弃置费用。该资产组预计未来现金流量现值在考虑了弃置费用后为14 000 000元（24 000 00010 000 000）。因此，该资产组可收回金额为16 000 000元，资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为10 000 000元（20 000 00010 000 000）。资产组的可收

9、回金额大于其账面价值，没有发生减值，乙公司不应当确认资产减值损失。 【例题14判断题】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（） 答疑编号1519080303正确答案 【例题15多选题】下列各项中，应计入资产组账面价值的有（）。 A.可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的账面价值 B.已确认负债的账面价值 C.对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值 D.可以合理和一致的分摊到资产组的资产的公允价值 答疑编号1519080304正确答案AC 三、资产组减值测试 原则：进行减值测试时，资产组的账面价值，既包括其自身的价值，

10、还可能包括分摊至资产组的商誉等的账面价值。如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。 顺序：减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： 1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 比如，一项资产组账面价值为100万元，其中含商誉20万元，资产组可收回金额为70万元，则应计提减值30万元，按照上面的思路，先抵减商誉20万元，剩余10万元再在资产组其他各项资产中按照各项资产的账面价值比例进行分摊。 因为商誉是最具不确定性的资产，所以减值损失首先应冲商誉。 约束条件：需要满足一个约束

11、条件： 抵减后的各单项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）； 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）； 零。 因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 假设A资产的公允价值减去处置费用后的净额为80万元，则A资产最多可以减少至80万元。如果知道的是A资产的未来现金流量现值，则A资产最多也是减少至该资产的未来现金流量现值。如果上述两者都不确定，则减值后的资产账面价值不能低于0。 【例题16计算题】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为80

12、0 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 209年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在209年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至209年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在209年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。 丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整

13、的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产预计未来现金流量现值为1 200 000元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。如何计算和确定各项资产的减值？ 答疑编号1519080305正确答案在209年12月31日，该生产线的账面价值为2 000 000元，可收回金额为1 200 000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该

14、生产线发生了减值，应当确认减值损失800 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中，由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于300 000元。具体分摊过程见表4：表4单位：元 机器A机器B机器C整条生产线（资产组） 账面价值400 000600 0001 000 0002 000 000 可收回金额 1 200 000 减值损失 800 000 减值损失分摊比例20%30%50% 分摊减值损失100 000*240 000400 000740 000 分摊后账面价值300 000360 000600 000

15、尚未分摊的减值损失 60 000 二次分摊比例 37.50%62.50% 二次分摊减值损失 22 50037 50060 000 二次分摊后应确认减值损失总额 262 500437 500 二次分摊后账面价值 337 500562 500 *注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失160 000元（800 000元20%），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此机器A最多只能确认减值损失100 000元（400 000元300 000元），未能分摊的减值损失60 000元（160 000元100 000元），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。注意：对资产组总的减值

16、损失进行分摊时，必须按照本题上述思路进行处理，不能直接对机器A确认10万的减值损失，剩余部分在机器B、C中分摊。在本题现有数据下，这样做虽然也能算出结果，但如果换一种情况，就可能无法得出正确结果：比如，假定生产线的可收回金额为1 800 000元，此时资产组总的减值损失是200 000元，机器A只需要分摊减值损失40 000元（200 00020%），而不是100 000元。根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100 000元、262 500和437 500元，账务处理如下：借：资产减值损失机器A100 000机器B262 500机器C437 500贷：固定资产减值准备机器A100 000机器B262 500机器C437 500