中外会计准则比较研究.docx

1、中外会计准则比较研究中外会计准则比较研究中外23计准则忧较研究口刘诗芸趴在运用公允价值上的差异.摘要本文将中外公iti住则的差异性，制定模式的罔际会计准则在会计政策的选择上，倾向于公允价值计量.不肉等方汤进行比较分析，并对我阁会计准则与阎际在烧济全球化的今天，企业购并越来越普遍、金融衍生工具层趋向的方向作了阐述，我院会计准则的发展必然是在出不穷，公允价值巳跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量原适应我两阁情的前提下与111际趋向.则.在回际会计准则中，公fc价值不仅广泛应用于金融工具，关键词比较研究国际会计准则基异性民际趋同在投资性房地产，农业，企业合并、非货币交易等事琐的会计处中囱分类号:阳33

2、:l榆树脚地理中也被广it应用.而在我阁，由于存在会计人员利用公允价值调节操纵企业资产与利润的普遍问剧，在会计准则的制定上对公允价值的计价原则采取了排斥的做法，远在一定程度上符、金计准则概通合战国当前国惰的需要，对控制我国会计借息失真问题起到了从广义来说，会计准则是从会计理论到会计方法和程序的一定的作用，但这种对公允价值一概否定的做法，与会计准则一种指导思想.从狭义来惧，会计准则是iE确瑰解会计概念，国际发展的趋势却不合拍，同时也加大了我国会计准则与国际恰当地进行会计工作和处理会计事项的规施，即如何进行资产，会计准则的盖距。权益的计量和收益，费用的确认，如何报告财务状况和财务成4、运用执业人员

3、的职业判断上存在很大整界.果等.简宫之，会计准则是会计核算工作必须遵循的标准和规回际会计准则在实施上更多地依赖于会计师的职业判断，部.而不是法律条文的对照和解释.从我国会计实践来肴，中国是新会计准则体系的2个层次逐级递进、相互配合、共同合一个发展中国家，发展中的市场，从法律传统看，几乎投有会计作，形成了叫个居次分明、科学合理、金回系统兜擎的体系.目师职业判断的传统.现实中，会计准则中某些痛要职业判断的前我们所说的国际会计准则体系是由国际会计准则理事会所会计事项，往往成为某些企业槛用会计政策.进行盈余管理的制定的国际财务报告准则和国际会计准则委员会制定的国工具。由于会计执业人员水平的局限、对会计

4、信息作用的轻视际会计准则及其解释公告所组成的集合体.该准则已在世界以及利益的驱动，我国会计工作中会计政策运用的随意蚀，不准施围内得到广泛认问.从广义的会计准则上讲，罔际会计准则确性甚茧槛用现象校为普遍，使我国的会计信息严重失实，失实主要由3部分构成.(1)编程和呈报财务报表的框架;(2)国际的会计信息自然谈不上国际可比性。因此，在中阔，引入并成功财务报告准则;(3)解释公告.地使用职业判断是一项与制定会计准则问样重要的事情.二、中外合计准则比较5、会计准则的功能上存在若异.卢)我阁会计准则与国际会it准则之间的主要差异。作为国际通用商业语窑，会计准则的功能应该是让投资者、1、我阁实行会计准则与

5、会计制度并存.债权人通过阅读企业的财务报告，明白企业的财务状况和她蕾会计准则是以特定的经济业务威特别的报表项因为对象，表现:但战国还赋予了会计准则j些规范企业行为的功能。我详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须服用的概念、定国的会计准则由政府负责制定和监督实施，具有制庶盟会计准义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项则的特点。很显然，我国的会计准则是会计制度的组成部分.目有可能发生的会计问题做出处理规市.会计制度是以某一会计准则和会计核算制度都是关于会计核算和财务报告的规特定部门，行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的施的范畴，它们解决的均是会计的确认、计量和报告等问题.

6、设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以详细规范.世界6、业绩评价体系与阔际会计准则不间.各国会计规施形式有两种，一种是以英炎等英语国家普跑来用我国直以来都对利润指标非常重视，在会计准则制定中的会计准则形式:另一种是以德阔、怯因为代表的欧洲大陆法更技重收入和费用要素的定义及配比，利润表导向明跟.地主要是由于找国对企业的业绩评价直都突出利润指标，利润发系国家所采用的会计立法和会计制度形式.我国目前将会计制度由企业自行制度的条件梧相主要甚远，目前以至较长的段展水平比现金流最变化3富贵嚣视。企业到资本市场上市、配股、发行债券时，我国法规都对利润率有专门规定，更加凸显了利时间内由国家统一制定企业会计制

7、度比较适合我国国情.但我团会计准则与会计制度并行的做法，从长堪来看，不利于我润指标的重要性.我罔公司法的一些规定使得无论是公司管理腰，政府监管腔，还是财务报偿的使用者，都将失植的目光国会计准则的发展以及与国际准则的趋向.集中到利润指标上，从而，想略了资产负债表和观念流景表的信2、我随会计准则涌盖面/J、.息。而国际会计准则委员会制定的国际会计准则规范的重点国际会计准则赘员会成立于1973年，自成立以来，国际会是资产负债表，更加重视资产、负债的定义和反映，其提供的信计准则委员会为会计准则的国际协调发展做出了不懈的努力，息侧重子预测企业米来的现金流量.目前巳比较完备，茧今日制定罔际会计准NOAS)

8、41.嚼，美国的二)中外合计准则制定机构模式比较。会计准则也已制定了约150项准则公费。我国制定会计准则1、樊阁的FASB模式.起步棋i息，并且由于种种服阔，20世纪90年代中期就已发布美国是世界上最早制定会计准则的国家.归纳起来，FASB的30多项会计准则征求意见稿直未能成为正式发布的准模式可以称为?;政府监督、民间制定;的会计准则制模式.这则.我国至今只发布了16项会计准则，相对来说数1重要少的种模式产生以后，得到世界许多国家和组织的认可，并先后被多，些新问题尚未涉及，准则的蝠盖面小，可操作性较整.:是第崎债息(;!'ftJ;N)1117 2010幸在第7期总第67期l ?枣?没

9、? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?乏? ? ? ? ?卂?一些国家所效仿.FASB模式的特征z一起其独立的培作方式.我国新会计准则与国际会计准则在企业合并问题上存在:是参与会计准则制定的技术人员来源于多方面.二三是FASB结异，情如对企业合并范围的界定、确认与计景时间及调账时制定的会计准则须得到政府部门的认可.间、合并商誉等.在会计处理方面，国际会计准则规定只能采2、中国会计准则的制定机构模式.用购买法，取消了权益结合法.我国新会计准则中忖论了两种目前，我阁会计准则制定机构是财政部会计词下设的会计类型的企业合并，即间一控制下的企业合并和非同一控制下的准则费员会，

10、它是一个典型的政府机构，所以我国的准则制定企业合并，并且规定，对同一控制下的企业合并采用权益结合模式属于政府模式.我国会计准则制定模式的特征2是会计法，非同控制下的企业合并采用购买法，而国际会计准则不规施主要由回家来制定。这是政府模式的一个最大的特征.二包括同一控制下的企业合并.这些恰好体现挽国会计3:体的是借鉴民间模式，扩大准则制定成员的代表性.二三是会计规范特殊性，我们的实际工作中出现的大部分合并均为同一控制下具有绝对的权威性.的企业合并，企业合并准则就必须规班同1w控制下的企业合并，(三)中外合计准则差异的具体农况。以解决我国现实中的企业合并问崩.1、公允价值采纳的部阔.3、会计人员的素

11、质问题.新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的，其适用当前会计行业人才缺乏已成为制约会计行业发展的大拖囤比国际会计准则中公允价值的适用商圈J!窄些，限制更;瓶颈;，一些会计准则制定和实施的不利因素，经常表现为会严一些，目前我国的公允价值计最基础只适用于金融工具、投资计人员综合知识不完祷，会计人员知识屏障过于明搜.可见会性房地产、债务囊组、非货币性交易、非共同控制下的企业合并.计人员素质不高，势必缺乏必要的职业判断能力，那么随着新2、在对企业合并的会计处理方面.准则的颁布、实施，会计人员没有足够的时间消化、掌握新知识，我国会计准则规范，既考虑了同一控制下的企业合并，又最终将导致准则在实际运

12、用中有偏羡.考虑了非同控制下的企业合井，并且规定同一控制下的企业4、理论研究的滞后.合并采用权益结合法、非同一控制下的企业合并来用购买法边我国的会计准则制定机构似乎缺少各樊颇富实际经验的行会计处理.而国际会计准则中关于企业合并的会计处理，只各方面技术咨询专家，在英美等主要发垃国家的准则制定机构讨论了非控制下的企业合并，且会计处理方法规定只能采用购中，参与准则制定的人员来自于会计职业界、企业界、证券交易买法，完全取消了权益结合法.所、专业研究机构、政府、投资入等各个方丽，因而准则的制定3、资产减值的会计处理.有着强大的专家队伍为后盾，这对制定高质量的会计准则是相我国为了防止企业利用减债准备转回任

13、意调节利润，规定当黛耍的.企业已提提取的减值准备，以后不得转回，特别是固定资产和三、会计准则国际趋罔无形资产减值准备不得转四.国际会计准则规定，资产发生了(-)我阁会计准则阂际趋向的障碍。减值则可以确认减值损失和计提减值准备，已计挠的减值准备(l)市场经挤不够成熟;(2)公词治理结构不兜善:(3)会计的资产后期如遇价值回升时，可以将升值的价值予以转回.监管不够有力;(4)会计人员职业素质较低.4、对关联方关系及其交易的披露.(二M足i边我阁会计准则国际趋向的建议。我剧新的会计准则规定，只有存在投资关系而且一方对另一(1)建立健全活跃的市场环境;(2)建立完善的公司治理结方的财务和经营决策有意大

14、影响，并存在一定的经济利蔬依存关构;(3)加强会计监管;(4)提高会计人员素质，培养国际会计人才.系的情况下，固有企业之间才视为关联方。而国际会计准则认为四、结论所有的固有企业部应该依照关联交易的准则进行充分披露.5、政府补助问期。通过上文的对比可以看邸，我国的会计准则还有很多漏洞新会计准则中政府补助与罔际会计准则政府补助的核算和不完善的地方，要继续坚定不移地进行改革和完善.具体来与政府援助的披露的主要整异在于应义及范围和会计的处理说，从以下方面入孚:(1)要打破企业会计准则和企业会计制度都不问.新会计准则中政府补助的定义是指企业从政府无偿并行的做法，制定中国的财务报告概念框架，走规则与服则相

15、取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有结合的道路，以原则为导向，以规则支持原则，会计准则的制定?以实现会计信息的街用性为出发点.(2)要在准则本身内容和者投入的资本.国际会计准则中政府补助的定义是指政府通表达方式上有所改进，使其更加严i茧，也宽容易操作.(3)扩大过向主体转移资椒，以换取主体在过去就未来按照某条件进衍准则的涵盖部阔，对于一些新兴行业和领域要加快准则的制定膏失娃营活动的援助.步伐，某些具体的会计处理和披露也应该逐步完善，并陈出新.(四)差异的环珑因素分析。随着这些方面的改进.国会计制度准则体系会逐步走向究善1、市场经济的发烧有待究善和规施.首先，我阔的市场机制尚不

16、完善，要素市场尚未完全建立，和成熟.口(作者单位t华中科技大学武荡分校经济管理系斗争.:Ik会计法律制度不够健全，目前坯缺乏充分、合法的市场宽争，企业之刷刷疵，指导老师z陈抱华间的交易不规程.其次，国有企业产权制度不健全，内部治理结构薄弱，缺定有效的监督机制普遍存在短期行为，去董反准则以达.型曹文献t到粉饰业绩的目的.企业合并问题我国新会计准则与国际会计川张.新收入准则与IAS18的比钱分析.经济师).8.3.准则存在众多避异。最后，我国资本市场的规模、容量不大，上(2)朱:ik永.资产减值新|日准则比较分析国会计之友(上旬刊二28.3.3明华.资产减值的比校研究商场现代化，2007.11.市公司数量有限，在会计倍息使用者方酣存在差异，财务信息的(4 j离主玲，拿荔会计准则很IJj?模式的新息等财会月和11，2创路(4):21-23.使用者还不能以投资者为主，在对会计目标的考虑上必须兼顾(S*文份小议斯会计准则实施公允价值的影响时代经贸(学术版二2007.1.国家宏观管理、投资者决策和公司内部管理多方面的需要.(6刘靠自彬，新会计准则的主要内容及其变化.交通财会).6.7.2、会计主体存在巨大差异.118 I快第.(下旬网I 2010年第7期总第67期?没?昳?没?况? ? ? ? ? ? ? ? ?