论企业应收账款管理存在的问题与及解决办法.docx

1、论企业应收账款管理存在的问题与及解决办法远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）题目：论企业应收账款管理存在的问题与及解决办法 学习中心： 兰州学习中心 学 号： 059F 姓 名： 张涛 专 业： 会计学 指导教师： 王天义 2013 年 7 月 4 日 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）指导教师指导意见表学生姓名： 张涛 学号： 059F 专业： 会计学 毕业设计（论文）题目： 论企业应收账款管理存在的问题与及解决办法 指导教师意见：（请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性

2、等。还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。）填写要求：1.请指导教师按以上要求填写意见，2.学生在上传论文时不得将以上括号内的内容删除。3.当学生论文评阅成绩不及格重写时，指导教师要重新填写意见及新的指导日期。（指导教师填写指导意见时请将填写要求删除）指导教师结论： （合格、不合格）指导教师姓名所在单位指导时间中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院 本科毕业设计（论文）评阅教师评阅意见表 学生姓名： 张涛 学号： 059F 专业： 会计学 毕业设计（论文）题目： 论企业应收账款管理存在的问题与及解决办法 评阅意见：（请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实验

3、结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。）填写要求：1.请评阅教师按以上要求填写意见，2.上传论文时不得将以上括号内的内容删除。3.当学生论文评阅成绩不及格重写时，评阅教师要重新填写意见及新的评阅日期。 （评阅教师填写指导意见时请将填写要求删除）修改意见：（针对上面提出的问题和不足之处提出具体修改意见。评阅成绩合格，并可不用修改直接参加答辩的不必填此意见。）毕业设计（论文）评阅成绩 （百分制）： 评阅结论： （同意答辩、不同意答辩、修改后答辩）评阅人姓名所在单位评阅时间论文原创性声明本人郑重声明：本人所呈交的本科毕业论文论企业应收账

4、款管理存在的问题与及解决办法，是本人在导师的指导下独立进行研究工作所取得的成果。论文中引用他人的文献、资料均已明确注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及使用过的材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在文中说明并致以谢意。本人所呈交的本科毕业论文没有违反学术道德和学术规范，没有侵权行为，并愿意承担由此而产生的法律责任和法律后果。 论文作者（签字）： 张涛 日期：2013年7月4日摘要应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，实质上是企业为客户提供的一种商业信用。应收账款的形成，一方面有利于企业扩大销售，减少存货，提高市场竞争力；另一方面由于种种不易控制因素，会使企业面临

5、较高的应收账款的风险。应收账款的风险伴随应收账款的出现相应而生，它是指应收账款款项长期难以收回时影响企业的效益，甚至形成呆账、坏账的不确定性。企业在发展的过程中，应收账款的风险是客观存在且对财务状况影响较大。只有通过合理的分析与规避，才能有效发挥应收账款的积极作用。本文试在分析应收账款的风险产生的主要原因，解析应收账款风险对企业的影响，针对企业应收账款管理中存在的问题探索并提出了相应的防范与管理对策。关键词：应收账款；应收账款的风险；应收账款管理；风险规避；标题: 论企业应收账款管理存在的问题与及解决办法 作者 ：张涛一、企业应收账款的概念、特点及发展的现状（一）企业应收账款的概念、特点应收账

6、款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。概括起来，它具有以下特点： 1、应收账款是一种商业信用。2、应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。3、企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。4、应收账款按实际发生的金额记账。 5、应收账款是指流动资产性质的债权（二）企业应收账款的发展的现状在社会主义市场经济条件下,存在着激烈的商业竞争。为了在竞争中赢得主动，抓住商机，除了要提高产品质量、改善售后服务外，还要运用赊销方式来扩大

7、销售。据统计，目前我国企业间诚信度不足，互相拖欠货款构成连环债的资金总额已达4000亿元左右，占全国流动资金的20%。而企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20的水平。在发达国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。当前，商品与劳务的赊销、赊销已成为当代经济的一个基本特征，而商品、劳务赊销的结果，一方面扩大了企业产品的销路，增加了产品销售收入，提高企业竞争能力和经济效益，另一方面形成了一定的应收账款，增加了企业的经营风险。而应收账款又有它的两面性,它给企业带来收益的同时也还来了风险。企业向客户赊销产品,就会产生大量的应收账款, 资金是

8、企业的血液，而应收账款就是企业的中枢神经。企业对应收账款的控制，不仅决定了流动资金的周转水平，而且直接影响到销售业绩和市场竞争力。因此，企业必须加强对应收账款风险的衡量与防范，对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制,加强对应收账款的账龄分析,及时发现问题,提前采取对策, 以保证应收账款的合理占用水平和安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。.二、应收账款管理中面临的问题在商品交易中,商品的发出与货款的收回往往不能同时进行,这样就会发生应收账款。企业在商品和劳务的销售过程中,总会有一部分客户由于种种原因而无法立即偿付货款,而是由企业向客户提供信贷,同意赊欠货款,给以一定的宽限而修补迟付款。

9、造成企业应收账款居高不下的原因有以下方面：（一）应收账款管理中的外部因素1、市场竞争。现代社会市场竞争机制发展越来越完善，同行业之间的竞争日趋激烈，为了争夺市场份额，许多企业不得不采取赊销方式或增加赊销数量，从而使应收账款数额大量增加。 2、支付不及时。由于客户的资金周转而延误了付款的时间，造成这种原因可能是客户真的还未付款，也有可能是客户已经付款而企业未收到。3、信用水平低。这是整个社会问题，追究原因，有其历史方面的，有些企业产权制度落后且受到儒教影响深刻，观念上“重义轻利”，缺乏法律观念，在这种情况下，想形成严格还本付息的信用准则，建立规范的信用关系很难。这样也带来了应收账款的风险。 4、

10、商业信用不发达。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备，造成了商业信用不发达。由于人们信用水平普遍低，造成延期付款或不付款的现象时有发生。（二）应收账款管理中的内部因素 1、内部控制不严。不少企业有大量的应收账款对不上、收不回，一个主要原因是没有建立起相应的管理机制、责任机制和奖惩办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。而有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，有制度也是形同虚设，财务部门与业务部门核对不及时，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。2、商品因素由于企业对市场销售量、适销品种、原材料的供应及价格波动变化、能源供应形式、劳动力供应等因素的预测失误，盲目大量生产造成

11、产销不平衡，过高的产量市场一时难以消化，货已发给经销商，但货款一时难以回笼。3、结算方式的选择。结算方式分为现金结算和转账结算。转账结算包括国内和国外两种。国内的即银行汇票，商业汇票，支票，托收承付，委托收款等。国外的即汇票，托收，信用证等。结算方式的选择不当也会产生应收账款。 4、内部激励机制不健全。有些企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，未将应收账款纳入考核体系。这样销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这些应收账款，企业没有采取有效措施要求经销人员全权负责追款，使应收账款大量沉积，给企业经营背上了沉重的包袱。 三、企业应收账款导

12、致的后果应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产，该资产被对方经营所用，本企业却无法控制，只有变现为现金流入本企业后，才能参与到本企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，令企业管理者感到棘手，难于操作。企业在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险，主要体现在：（一）应收账款风险对企业的影响 1、大量的应收账款会影响企业流动资金的周转应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时，

13、发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。2、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在亏损目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，

14、企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为35。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。 3、应收账款增加了企业现金流出的损失从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。4、应收账款增加了企业资金的机会成本企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应

15、收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会,大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。（二）应收账款风险产生的原因分析1、企业经营环境的影响 随着市场竞争的日趋激烈,作为市场一份子的企业,为了在竞争中求得生存,常常采用赊销手段来壮大自己的市场占有份额,尤其是在市场疲软、银根紧缩、资金匮乏的情况下,赊销对企业销售产品、开拓新市场具有更重要的促销作用。在这种销售策略的推动下,企业的应收账款不断增加,经营的危险性与日剧增。2、企业的内部管理因素从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题：（1

16、）企业重视不够和缺乏风险意识大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识,他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更谈不上管理和清收了。（2）企业没有明确的管理机制 企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回,对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及

17、时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。企业信用政策制订不合理。当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账

18、款产生的风险。 商业信用不发达因素。我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。 企业的商品质量因素。商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。市场竞争因素。在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还

19、在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。 （三）应收账款风险的衡量应收账款风险来自客户的信用风险。因此，在应收账款管理中，最重要的就是正确衡量信用风险。所谓应收账款信用风险，是指企业不能收回赊销商品的货款而发生坏帐损失的可能性。衡量客户信用风险的方法有以下几种：1、应收账款风险的定性分析（1）品行（character）是客户履约的意愿，是影响企业信用的首要因素，也是对客户信用评价最重要的内容。客户的品行可以从客户履约记录、企业管理人员素质和品德等方面

20、来衡量。对于企业来说，不但要从企业法人的角度来衡量客户的品行，还要从自然人的角度判断客户的品行，特别是对个体或者合伙性质的企业。（2）能力（capacity）是指客户的即期支付能力和偿还货款能力，通常可以根据对客户的经营状况和资产状况进行分析判断。如果客户有足够的现金来支付到期的货款或银行借款等，可以认为其有足够的还款能力。 （3）资本（capital）是指企业的财务实力，它决定了企业的最终偿债能力。如果客户无法支付到期的负债而破产，那么客户的资本决定了其最终偿债能力。如果其净资产大于零，债权人就没有什么损失或者损失较小；反之，如果其净资产小于零，债权人就只能够收回部分债权。（4）抵押（col

21、lateral）是企业提供的偿债保证，是用其资产对其所承诺的付款进行的担保。对有资产抵押的客户，其信用条件可以适当放宽；对没有信用记录的新客户或有不良记录的老客户，可以要求其提供一定的财产作为抵押。（4）条件（conditions）是指能够对客户的偿付能力产生影响的某些领域和某些地区的特殊发展和变动。它是以上要素中唯一的外部环境因素，通常所说的环境包括行业分析和所在地区分析等内容。2、应收账款风险的定量分析应收账款风险的定量分析就是对客户信用实行量化，根据量化指标评价客户信用，预防风险。客户信用指标量化过程就是先算出能够反映客户偿债能力及财务状况的各项主要指标。这些指标包括资产负债率、流动比率

22、、速动比率、权益负债率等，然后将反映客户信用的各项量化指标与正常的指标进行比较。如在正常情况下，企业资产负债率（负债总额资产总额）的值应当小于1:3；流动比率（流动资产额流动负债额）的值应当大于2:1；速动比率（速动资产额流动负债额）应当大于1:1。如果计算客户偿债能力的值优于正常指标值，就可以确认客户信用好，应收账款的收回基本没有风险。如果客户有关反映信用指标的值低于正常值，则可以确认客户的商业信用具有一定的风险，并结合社会独立的信用评价机构给予的信用评价，视情况缩小或停止给予客户的商业信用，控制应收账款的风险。这种方法，被称为“信用否决法”。（四）放弃其它盈利机会的损失即企业由于将资金投放

23、占用于应收账款而放弃投资于其他方面的收益,这种损失也是一种机会成本。为了正确衡量这种应收账款的机会成本,必须首先正确计算应收账款的余额。在正常情况下,企业应收账款余额的多少取决于以下三个因素:一是信用销售额；二是自售出至收款之间的平均间隔时间；三是资金成本率。应收账款余额=每日信用销售额收款平均间隔时间应收账款机会成本=应收账款余额资金成本率（五）企业负担的费用这些费用主要是对客户的信用状况进行调查所需的费用、收集各种信用资料及催收账款的费用以及其他用于应收账款的管理费用。四、应收账款管理的解决办法在市场经济的环境中，应收账款的风险来自客户和企业内部，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经

24、济效益。为此，企业应结合自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，加强对客户的管理和企业自身建设，强化应收账款的管理，防御应收账款产生的风险。企业的应收账款风险防范政策应包括以下几方面：（一）要引起企业经营者对应收账款管理的高度重视要加强市场经济理论的学习和宣传,使企业真正懂得在追求企业效益最大化的同时，要把企业的财务管理和资金管理工作放在首位，把不断降低应收账款，预防经营风险，作为一项事关企业生死存亡的长期工作。 （二）实行应收账款的计划管理与动态管理 对应收账款实行计划管理,有助于应收账款能够按着企业希望的目标逐渐回收,达到减少应收账款、增加企业现金流量的目的。因此企业在下达每年的年度预

25、算时,对应收账款的年末余额和回收期都设定了一个相对积极的计划数,使企业的销售策略和回收策略都围绕这个计划数进行,即在产品走俏时,赊销规模从紧；产品疲软时,从宽；资金紧张时,从严；当赊销规模接近警戒线时,应断然采取措施,暂停赊账业务。 应收账款的动态管理是企业对应收账款实行随时跟踪,并根据应收账款发生时间长短,定期对欠款客户、欠款金额、逾期时间等进行列表排队、账龄分析和分级管理,及时调整收账策略与方案,达到减少坏账损失目的的一种方法。通过分级管理,有利于清晰地了解每笔应收账款的实时状态,使管理更加有针对性,应收账款的额度也得到了有效控制。 （三）制定合理的信用政策在买方市场条件下，要有效保护企业

26、利益，在对客户的信用情况了解、评估、划分等级后,就要根据自身营运情况,制定制订切实可行的信用政策。1、建立客户信用档案。企业为每个客户建立信用档案，详细记录有关资料。客户档案的内容一般包括：客户与企业的往来情况以及客户付款记录；客户基本情况，如客户的银行往来账户、不动产资料以及不动产抵押状况、动产资料、其他投资、转投资等资料；客户的资信情况，如客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标，客户即期及延期付款情况，客户的实际经营情况及发展趋势信息等。2、评价客户资信程度。企业根据每一个客户的资料以应收账款风险定性分析（5C标准）为基础结合定量分析对每一个客户的资料进行评估，得出结论分A，B，C

27、3类：A类为信用好风险低；B类为信用一般风险中等；C类为信用差风险高。3、制定信用政策。在企业对客户进行信用评价后，企业因从自身财务状况出发制定整体信用额度，这个额度应当与企业的信用战略相一致，必须考虑由于赊销带来的收益与信用成本之间的关系，将总体风险控制在企业可接受的范围内，在此基础上制定合理的信用政策。（1）信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准,也是企业对于可接受风险提供的一个基本判断标准。信用标准较严,可使企业遭受坏账损失的可能减少,但会不利于扩大销售。反之,如果信用标准较宽,虽然有利于刺激销售增长,但有可能使坏账损失增加,得不偿失。可见,信用标准合理与否,对企业的收

28、益与风险有很大影响。（2）信用条件。企业常用的信用条件包括赊销期限和现金折扣两个内容。例如，信用条件“2/10、n/60”，即客户在10天内付款，可享受2%的现金折扣，最迟支付货款不得超过 60天。企业为顾客提供这类信用条件，也是出于自身对收益和成本、收益与风险权衡所得出的结果。现金折扣政策。现金折扣是企业为鼓励客户提前付款而给予的优惠。企业在准备现金折扣政策时，应在折扣所能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡择优选择。一般情况下，所提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。确定信用期限。信用期限是企业允许客户从购货到付款的时间间隔。企业必须确定合适的信用期限，根据情况的变化，协调3个

29、相互矛盾：把销售提高到最大；把应收账款的机会成本降到最低；把坏账损失降到最小。如果改变后的信用政策所增加的利润足以补偿其所包含的风险损失时，企业就应改变信用政策。（3）对客户授信。它是企业愿意对某一客户承担的最大赊销风险额，企业应根据客户信用等级及有关资料，为每一客户设定一个信用额度。（4）收款政策。收账政策是当企业的信用条件被违反时,企业应采取的收账策略。收账政策的确定要通过收账过程的成本与收回账款的收益的权衡来实现。当收账费用达到一定数量时,坏账损失开始逐渐减少,但随着收账费用的不断增加,坏账损失的递减速度下降;当收账费用达到一定数量时,坏账损失就不再减少,这是收账方面的“饱和点”,说明在

30、商品经济条件下,一定的坏账损失是不可避免的。上述信用标准、信用期限、现金折扣和收账政策构成了信用政策,企业可将上述因素综合加以考虑,制定综合信用政策。单纯从控制应收账款风险的角度来考虑,企业应当选择较严的信用标准,较短的信用期限和较高的折扣标准以及较高的收账费用,但这并不是合理的信用政策,因为较严的信用标准和较短的信用期限,会使企业丧失竞争能力,使客户望而却步导致销售下降,过高的折扣标准又会增加折扣支出,减少销售收入,收账费用也存在不定期的“饱和点”,超过这一点后,并不会使收益有所增加,因此这种信用政策的结果虽然降低了应收账款的投资风险,减少了坏账损失,但却会使企业的收益下降,也不是一种非常可

31、取的实用政策,所以企业应在制定信用政策时,必须在风险和收益这两方面进行比较和均衡,达到既将应收账款风险控制在合理水平上,又使其发挥积极作用。（四）提高企业产品质量。企业除了信用管理外，应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，应收账款就会大幅下降。同时，在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。（五）强化应收账款的日常管理1、建立专门的信用管理部门。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，应由特定的部门来完成，而以往由财务部门或销售部门担当此角色已不能适应企业信用管理的需要，企业要对赊销客户的相关信息进行大量的调查、分析和专业化的管理、控制，因此企业应设置独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，确保信用管理职能的实现是十分必要的。信用管理部门是销售部门和财务部门的桥梁，信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案、信用调查、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。2、建立部门审批的职责和权限，建立联合制度，明确分工。应收账款的全程管理属于综合管理的范畴，不仅与财务管理联系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。因此，经营部门、销售部门的工