注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案解析.docx

1、注册会计师全国统一考试会计试题及答案解析2008年注册会计师全国统一考试会计试题及答案一、单项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）甲公司207年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于207年12月10日发出A产品，并开具增值

2、税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%.至207年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于207年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至208年3月3日止，207年出售的A产品实际退货率为35%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。1. 甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响是（）

3、。A. 0B. 4.2万元C. 4.5万元D. 6万元答案B解析甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响400（650500）（130%）42000（元）2. 甲公司因销售A产品于207年度确认的递延所得税费用是（）。A. -0.45万元B. 0万元C. 0.45万元D. -1.5万元答案A解析207年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入26000030%贷：主营业务成本20000030%其他应付款 6000030%其他应付款的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产1800025%4500元。3. 下列关于甲公司

4、208年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（）。A. 原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B. 高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C. 原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D. 高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入答案D解析原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。（二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A.B.C.D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万

5、元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元。205年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A.B.C.D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15

6、天。因技术进步等原因，甲公司于209年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。4. 甲公司建造该设备的成本是（）。A. 12180万元B. 12540万元C. 12660万元D. 13380万元答案B解析设备的成本7320+1200+1920+1140+60036012540（万元）5. 下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。A. 按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B. 按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C. 按照ABCD各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D. 按照整体预计使用年限15年与税法规

7、定的年限10年两者孰低作为其折旧年限答案C解析对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。6. 甲公司该设备205年度应计提的折旧额是（）。A. 74433万元B. 825.55万元C. 900.60万元D. 1149.50万元答案B解析A部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）3 360=3 192（万元）B部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 1

8、60）2 880=2 736（万元）C部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）4 800=4 560（万元）D部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）2 160=2 052（万元）甲公司该设备205年度应计提的折旧额=3 1921011/12+2 7361511/12+4 5602011/12+2 0521211/12=825.55（万元）。7. 对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（）。A. 维修保养发生的费用应当计入设备的成本B. 维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C. 维修保养期间计提的折

9、旧应当递延至设备处置时一并处理D. 维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益答案B解析设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。8. 对于甲公司就该设备更新改造的会计处理下列各项中，错误的是（）。A. 更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B. 更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C. 更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D. 更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化答案A解析更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，故不能直接计入当期损益，选项A不对。（三）甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；

10、生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付帐款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付帐款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08。甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20X7年末，甲公司应收

11、乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8.要求：根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列第9至13题。9. 下列各项中，甲公司在选择其记帐本位币时不应当考虑的因素是（）。A. 融资活动获得的货币B. 上交所得税时使用的货币C. 主要影响商品和劳务销售价格的货币D. 主要影响商品和劳务所需人工成本的货币答案B解析日常销售价格、日常成本费用计价、融资活动是记账本位币选择的考虑因素。10. 根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司20X7年度因汇率变动产生的汇兑损失是（）

12、。A. 102万元B. 106万元C. 298万元D. 506万元答案D解析本题甲公司的记账本位币为人民币。应收账款欧元产生的汇兑损益（200+1000）10.08200010200104（万元）（汇兑损失）应付账款欧元产生的汇兑损益（350+650）10.08350065782（万元）（汇兑损失）应收账款美元产生的汇兑损益10007.88200400（万元）（汇兑损失）故产生的汇兑损益总额506万元。（汇兑损失）11. 下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（）。A. 列入负债项目B. 列入少数股东权益项目C. 列入外币报表折算差额项目D.

13、 列入负债和所有者权益项目之间单设的项目答案B解析少数股东的外币报表折算差额并入少数股东权益。参考教材441页倒数第4段的讲解。12. 下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（）。A. 转入合并利润表的财务费用项目B. 转入合并利润表的投资收益项目C. 转入合并资产负债表的未分配利润项目D. 转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目答案D特殊项目，实质上对子公司净投资的外币货币性项目的转入“外币报表折算差额”。13. 甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是（）。A. 资本公积B. 固定

14、资产C. 未分配利润D. 交易性金融资产答案A解析所有者权益项目（除未分配利润外）采用发生时的即期汇率折算。参考教材439页的讲解。（四）20X6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20X7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项80

15、0万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20X8年7月1日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第14至17题。14. 乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。A. 20X6年7月1日B. 20X7年5月1日C. 20X6年12月31日D. 20X6年10月1日答案D解析207年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。15. 下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。A. 冲减工程成本B. 递延确认收益C. 直接计入当期损益D

16、. 直接计入资本公积答案A解析资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。16. 乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用是（）。A. 121.93万元B. 163.6万元C. 205.2万元D. 250万元答案B解析乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用50005%28000.4%413000.4%8163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。17. 乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。A. 187.5万元B. 157.17万元C. 115.5万元D. 53万元答案C解析206年专门借款费用计

17、入损益的金额50005%3/1250000.4%32.5万元。207年专门借款费用计入损益的金额为0.中 华会 计网校208年专门借款费用计入损益的金额50005%1/25000.4%6113万元。故累计计入损益的专门借款费用2.5+113115.5万元。应试指南303页计算题4有该知识点的处理。（五）丙公司为上市公司，20X7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20X7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：（1）2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；（2）7月1日，根据股东

18、大会决议，以20X7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股；（4）丙公司20X7年度普通股平均市价为每股10元，20X7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第18至20题。18. 下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（）。A. 在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益B. 计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

19、C. 新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发生在外普通股股数D. 计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响答案D解析A不对，以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益；B不对，本题计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日转换为普通股；C不对，新发行的普通股应当自应收对价日起计入发行在外普通股股数。19. 丙公司20X7年度的基本每股收益是（）。A. 0.71元B. 0.76元C. 0.77元D. 0.83元答案C解析基本每股收益12000/10000+40009/12+（10000+40009/12）

20、/102）0.77元。从题目条件“以20X7年6月30日股份为基础分派股票股利”可以判断，股票股利的数量应该是（10000+4000）/102，而不应该是（10000+40009/12）/102，但是如果采用前者，20题就没有答案了，因此本题倒推之后，采用了（10000+40009/12）/102计算每股收益。20. 丙公司20X7年度的稀释每股收益是（）。A. 0.71元B. 0.72元C. 0.76元D. 0.78元答案C解析调整增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格（200052000/10）3/12250（万股）稀释每股收益12

21、000/（15600+250）0.76元。二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）（一）甲公司20X7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20X8年3月10日）之间发生了以下交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20X8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因

22、甲公司于20X7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（2）20X7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（4）董事会通过利润分配预案，拟对20X7年度利润进行分配。（5）20X7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20X7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于20X7年度确认预计负债300万元。20X8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专

23、利侵权损失500万元。（6）20X7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20X8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列1至2题。1. 下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（）A. 发生的商品销售退回B. 银行同意借款展期2年C. 法院判决赔偿专利侵权损失D. 董事会通过利润分配预案E. 银行要求履行债务担保责任答案ACE解析选项B.D为资产负债表日后非调整事项。2. 下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）A. 对于利润分配预案，

24、应在财务报表附注中披露拟分配的利润B. 对于诉讼事项，应在20X7年资产负债表中调整增加预计负债200万元C. 对于债务担保事项，应在20X7年资产负债表中确认预计负债2000万元D. 对于应收丙公司款项，应在20X7年资产负债表中调整减少应收账款900万元E. 对于借款展期事项，应在20X7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。答案ABC解析A选项中对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露；选项B，题目并没有说明甲公司是否还要上诉，从出题者的意图来看，是少确认了200的预计负债，因此应该补确认上；D选项，火灾是在2008年发生，故不能调整207年

25、度的报表项目；选项E属于非调整事项，不能调整报告年度相关项目。与应试指南第24章多选题第3题非常相似。与经典题解第24章的单选第3题类似。（二）甲公司20X7年的有关交易或事项如下：（1）20X5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20X7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售该债券的50%

26、，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。（2）20X7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20X7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。（3）20 X 7 年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支

27、付了750万元。该应收账款20 X 7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。（4）甲公司持有戊上市公司（本题下称“戊公司”）0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。（5）甲公司因需要资金，计划于20 X 8年出售所持全部债券投资。20 X 7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元（不含将于20 X 8年1月1日牟债券利息），对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3至6题。3. 下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（）。A. 因需要现金

28、仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产B. 因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C. 取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资D. 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产E. 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产答案BD解析对于持有丙公司债券已经划分为可供出售金融资产，不能因为需要资金就要将其重分类为交易性金融资产，对于持有乙公司的债券剩余部分应该重分类为可供出售金融资产。4. 下列关于甲公司20 X 7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（）。A. 持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元B

29、. 持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元C. 持有的丙公司债券投资在资产负责表中的列示金额为1010万元D. 持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元E. 持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元答案ABCDE解析207年末甲公司持有乙公司债券投资的账面价值3000/21500万元，未来现金流量现值为1200万元，故应计提减值300万元；持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额15003001200万元；持有乙公司债券投资的处置损益1300（3000+30005%/2）/230005%/230005%/2/2125万元，即

30、处置损失为125万元；甲公司持有丙公司债券投资于207年末的账面价值1000+（10101000）1010万元；持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额为10万元。5. 假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转应收账款时不应终止确认的有（）。A. 以回购日该应收账款的市场价格回购B. 以转让日该应收账款的市场价格回购C. 以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购D. 回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购E. 以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购答案BDE解析在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移不得终止确认，B. E即为以固定价格回购，以回购日公允价值回购表明风险报酬已经转移应当终止确认，A. C即为公允价值回购应终止确认应收账款：“选项D”属于继续涉入，不应终止确认应收账款。6. 下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有（）。A. 应当采用成本法进行后续计量B. 应当采用权益法进行后续计量C. 取得的现金股利计入当期损益D. 应当采用公允价值进行后续计量E. 取得的股票股利在备查簿中登记答案CDE解析企业会计准则解释第1号规定，企业在股权分置改