初级会计职称《经济法基础》增值税法律制度二.docx

1、初级会计职称经济法基础增值税法律制度二2017初级会计职称经济法基础增值税法律制（二）征税范围销售服务、无形资产、不动产()(一)销售服务销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。1.交通运输服务交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动;包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。【提示】【1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。(2017年新增)【2】水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务;航空运输的湿租业务，属于航空运输服务

2、。【3】航天运输服务，属于航空运输服务，但中华人民共和国境内的单位和个人销售航天运输服务适用增值税零税率。(2017年新增)【4】无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。(2017年新增)2.邮政服务邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括：(1)邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。(2)邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。(3)其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。3.电信服务，包括：(1)基础电信服务，是

3、指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。(2)增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。【提示】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。4.建筑服务(2017年新增)建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括：(1)工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。(2)安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传

4、动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。【提示】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。(3)修缮服务，是指对建筑物、构筑物(而非货物)进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。(4)装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。(5)其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表

5、面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。5.金融服务(2017年新增)(1)贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。(2)直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算

6、、资金清算、金融支付等服务。(3)保险服务，包括人身保险服务和财产保险服务。(4)金融商品转让金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品(包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品)所有权的业务活动。6.现代服务(2017年新增)(1)研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。(2)信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。(3)文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。(4)物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救

7、助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。(5)租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。(2017年重大调整)【提示】【1】有形动产经营租赁、不动产经营租赁，均已营改增，按“现代服务租赁服务”征收增值税。【2】有形动产融资租赁、不动产融资租赁，均已营改增，按“现代服务租赁服务”征收增值税。但融资性售后回租按照金融服务征收增值税。【3】将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。(2017年新增)【4】车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。(2017年新增)(6)

8、鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。(7)广播影视服务，包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务。(8)商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。(2017年新增)(9)其他现代服务7.生活服务(2017年新增)(1)文化体育服务;(2)教育医疗服务;(3)旅游娱乐服务;(4)餐饮住宿服务;(5)居民日常服务(包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务);(6)其他生活服务。(二)销售无形资产(2017

9、年新增)销售无形资产，是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。【解释1】技术，包括专利技术和非专利技术。【解释2】自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。【解释3】其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。(三)销售不动产(2017年新增)销售不动产，是

10、指有偿转让不动产所有权的业务活动。【提示】【1】这里的“不动产”是指建筑物、构筑物，不包括土地使用权。单独转让土地使用权按“销售无形资产”缴纳增值税。【2】转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时“一并转让”其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。(四)视同销售服务、无形资产或者不动产下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3.

11、财政部和国家税务总局规定的其他情形。【案例】甲公司将房屋出租给乙餐馆，不收取租金，但甲公司工作人员可以在乙餐馆免费就餐。本案看似无偿、实质有偿，甲公司的房屋出租行为应当视同销售不动产租赁服务，征收增值税;乙餐馆提供的免费就餐服务应当视同销售餐饮服务，征收增值税。(五)不征收增值税的特殊情况1.非营业活动销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：(1)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开

12、具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;所收款项全额上缴财政。(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。(3)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。【提示】单位为聘用的员工提供服务，属于非营业活动，不征收增值税;但单位将自产的货物作为集体福利发放，应视同销售货物，征收增值税。2.下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的

13、有形动产。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。【提示】【1】方向特定：提供方必须为境外单位或者个人;接受方必须为境内单位或者个人。【2】必须“完全在境外发生或使用”。3.不征收增值税的其他情形(2017年新增)(1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营业税改征增值税试点实施办法规定的用于公益事业的服务，不征收增值税。(2)存款利息，不征收增值税。(3)被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。(4)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。(5)在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者

14、部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。【例题1判断题】根据营业税改征增值税的相关规定，卫星电视信号落地转接服务，属于增值电信服务。( )【答案】【解析】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。【例题2多选题】甲公司发生的下列业务中，应按“销售货物”申报缴纳增值税的有( )。A.销售小汽车内部装饰品B.销售小汽车零配件C.提供汽车维修服务D.销售进口的小汽车【答案】ABD【解析】选项C：属于提供加工、修理修配劳务。【例题3多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于交通运输服务的有( )

15、。A.管道运输服务B.建筑物平移作业服务C.装卸搬运服务D.货运客运场站服务E.仓储服务F.打捞救助服务G.收派服务H.航空服务I.港口码头服务J.无运输工具承运业务【答案】AJ【解析】(1)选项B：属于建筑服务;(2)选项CDEFGHI：属于现代服务物流辅助服务;(3)选项J：无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。【例题4多选题】按照增值税法律制度的规定，纳税人发生的下列转让行为中，按照销售无形资产征收增值税的有( )。A.转让专利技术使用权B.转让商标专用权C.转让土地使用权D.转让有价证券【答案】ABC【解析】选项D：属于金融商品转让，按照金融服务征收增值税。【例题5多选题】根

16、据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当按照金融服务缴纳增值税的有( )。A.银行销售金银B.贷款利息收入C.存款利息D.融资性售后回租【答案】BD【解析】(1)选项A：按照销售货物缴纳增值税;(2)选项C：不征收增值税。【例题6判断题】营业税改征增值税后，提供有形动产融资租赁服务不需要缴纳增值税。( )【答案】【解析】按照最新营改增的有关规定，除融资性售后回租(按金融服务征收增值税)外，不论动产融资租赁，还是不动产融资租赁，均按“现代服务租赁服务”征收增值税。【例题7判断题】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照有形动产租赁服务缴纳增值税。( )【答案】【解析】出租

17、车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。【例题8判断题】甲停车场提供的车辆停放服务，应当按照交通运输服务缴纳增值税。( )【答案】【解析】车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。【例题9判断题】甲汽车租赁公司本月出租汽车取得租赁费40万元，出租车身广告位取得广告费10万元。根据增值税法律制度的规定，甲汽车租赁公司本月取得的全部收入按租赁服务缴纳增值税。( )【答案】征税范围混合销售和兼营(2017年重大调整)()(一)混合销售1.界定：针对一项销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销

18、售。2.税务处理：从主业交税从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户(包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内)的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。【案例】甲公司为增值税一般纳税人，主要从事货物销售，2016年11月销售货物同时提供运输服务，取得含增值税货物销售款117000元、运费1170元。甲公司本月上述业务应计算的销项税额=(117000+1170)(1+17%)17%=17170(元)。(二)兼营1.界定：针对主体纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无

19、形资产和不动产的，构成兼营。2.税务处理：分别核算分别交，未分别核算从高交纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的：(1)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。(2)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。【案例】甲商场为增值税一般纳税人，分设商品销售部、餐饮部和货运部，货运部依法取得货物运输经营资质。20

20、16年11月，甲商场商品销售部取得不含增值税销售额100万元(税率17%)，餐饮部取得不含增值税餐饮收入60万元(税率6%)，货运部取得不含增值税货物运输收入40万元(税率11%)。甲商场本月上述业务应计算的销项税额=10017%+606%+4011%=25(万元)。混合销售VS兼营关键界定标准税务处理混合销售在同一项销售行为中同时存在货物和服务的混合，二者有从属关系按经营主业缴纳增值税兼营同一纳税主体，既销售货物、加工修理修配劳务，又销售服务、无形资产、不动产，各类业务并无必然的从属关系（可以同时发生，也可以不同时发生）关键看核算水平，分别核算则分别适用税率或征收率；未分别核算，则从高适用税率或从高适用征收率小结（本文来自东奥会计在线）THANKS !致力为企业和个人提供合同协议，策划案计划书，学习课件等等打造全网一站式需求欢迎您的下载，资料仅供参考