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1、论纺织企业内部审计的意义摘 要近年来，纺织企业面临的发展形势比较严峻，中小服装企业倒闭外商撤资工厂外迁东南亚，及国内环保要求日渐严格等影响，国内传统纺织企业订单下降，利润空间减少，企业经营困难在逐步加大。在此形势下，传统纺织企业转型升级与内部成本控制已迫在眉睫。XX纺织(深圳)有限公司(文中简称为“XX纺织公司”)，作为一家高端纺织面料生产加工企业，始创于1968年，1988年深圳建厂，时至今日，企业生产中所使用的机器设备，较大部分落后于同行业先进水平，产能低、成本高，成为影响企业市场竞争的关键因素。因此，从优化企业运作模式，减少企业生产成本等方面出发，公司于2013年设立内部审计岗位。XX纺

2、织公司三大成本组成，分别为一：材料成本(含原料与化工染料)，占总营业额50.73%；二：人工成本，占总营业额16.02%；三：动力成本(电水蒸气)，占总营业额19.93%；其中原料成本在三大成本中的所占比重最大，占总营业额41.15%。本文以在XX纺织公司实际工作为基础，主要围绕原料审计工作方面，阐述该纺织企业内部审计存在的问题及改善对策。（以上数据按2006年-2013年平均值统计，参照表1）关键词 纺织企业 内部审计 成本控制目 录1 前 言.12 企业内部审计概述.12.1 企业内部审计的概念.12.2 企业内部审计的作用.12.3 企业内部审计的任务.22.4 企业内部审计的内容.23

3、 XX纺织公司内部审计现状.23.1 XX纺织公司内部审计岗位的设立.23.2 XX纺织公司内部审计团队组建与工作范围.33.3 XX纺织公司内部审计岗位责任管理制度.43.3.1 审计主管岗位责任.43.3.2 审计专员岗位责任.43.3.3 审计助理岗位责任.43.4 XX纺织公司内部审计工作取得的成效.53.4.1 内部审计发现的问题.53.4.2 内部审计对发现的问题提出的审计意见.53.4.3 内部审计工作成效.54 XX纺织公司内部审计存在问题.64.1 内部审计人员专业技术水平不够全面.64.2 公司内部被审计部门/人员接受意识不强.64.3 内部审计工作所需要相关资料管理不够规

4、范.74.4 公司对内部审计有效改善意见执行不够彻底.75 XX纺织公司内部审计改善对策.75.1 加强内部培训，吸收外部专业人才加入.75.2 用实际成效改变被审计人员对审计工作的认知.85.2.1 内部审计目前工作重点方向.85.2.2 内部审计工作思路与方法改进.85.3 加强企业内部管理，规范相关工作流程.96 结 论.9参考文献.101 前 言XX纺织公司设置内部审计岗位工作已经开展两年有余，通过内部审计工作，初步缓解企业亏损危机，使企业年利润连续两年小幅增长，同时计划自2016年起利润率维持在10%以上。虽然，内部审计工作初步取得了一些成效，但在审计过程中仍存在诸多问题，审计结果并

5、不十分理想。本论文以实际工作内容为题材，通过企业内部审计岗位的设立、取得成效，及发现问题，提出改善对策，论述内部审计岗位在该企业中的积极意义。2 企业内部审计概述2.1企业内部审计的概念2003年6月，我国内部审计协会发布内部审计准则，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”2011年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的国际内部审计专业实务框架中，内部审计全新定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风

6、险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”个人人为：内部审计乃企业组织架构中的一个岗位名称，是平行与行政/后勤/生产外的一个独立部门，内部审计工作则是通过一系列调研等活动，发现在生产经营过程中影响企业利润的任何问题，并提出改善意见，及监督处理结果。2.2企业内部审计的作用不同的企业，其内部审计岗位设立的目的不同、审计内容不同、审计人员素质与被审计人员认可程度不同、及审计结果执行力度不同等等，其审计的作用各不相同。（1）对企业的生产经营活动进行监督，促使其合法合规经营；（2）对企业财务部门监督，可以及时发现问题纠正错误，堵塞管理漏洞，减少损失，确保企业资金安全，提高企业会计资料的准确性

7、、真实性及可靠性；（3）协助企业对生产经营管理状况进行改善，优化资源配置，加强品质管理，降低企业运作成本，提升企业利润空间等。2.3企业内部审计的任务内部审计是一个起步较晚，还处于发展中的岗位，大部分审计还局限于财务报表的差错防弊上。目前，我国企业的内部审计工作主要集中在财务会计方面，审计对象基本上为会计凭证、会计帐簿以及财务报告等，内部审计人员的主要工作是对这些财务资料的真实性、合法性进行检查，如金额填写是否准确、资料是否齐全等，对经营管理领域并未深入涉及。在现代企业中，内部审计的任务则应该从一般的财务查错防漏，发展到对内部控制和经营管理情况的审计，应涉及到生产、经营和管理各个环节。而不该仅

8、仅局限于财务会计方面的监督检查。因此，审计的任务应该是通过一系列有效的审计活动，找出经营管理中存在的问题，提出改进措施，并协助完成。2.4企业内部审计的内容在理论中，内部审计的主要工作内容为财务收支审计、生产效益审计、经济责任审计，而在现实工作中，因内部审计范围、权责、目的不同，其审计内容各不相同。个人认为，企业是以赢利为目的的，任何岗位与工作都不能脱离这一目的，因此，内部审计工作应该涉及企业各个方面，如：监督各项规章制度、计划的制定与执行情况；挖掘企业经营管理薄弱环节，协助企业完善；发现生产过程中存在浪费等问题，提出优化意见；监督财务，与风险评估，预算拟定、支出审核，以及企业中一滴水的浪费、

9、一张纸的节约等等都应该纳入审计工作内容中。3 XX纺织公司内部审计现状3.1XX纺织公司内部审计岗位的设立XX纺织公司内部审计岗位由财务部提议，于2013年10月公司行政会议（政议2013102237次会议）审批决定于2013年10月底设立内部审计岗位，并成立审计部，2014年1月起正式开展工作。表1 XX纺织年度利润表（20062013年）年份營業額(亿港元)材料成本人工成本動力成本其它成本毛利額(亿港元)毛利率(%)金額(亿港元)比例(%)金額(亿港元)比例(%)金額(亿港元)比例(%)金額(亿港元)比例(%)200624.24 10.69 44.10 3.53 14.56 4.55 18

10、.77 0.67 2.76 4.80 19.80 200721.96 10.01 45.58 3.29 14.98 3.85 17.53 0.69 3.14 4.12 18.76 200820.82 11.53 55.38 3.10 14.89 4.09 19.64 0.69 3.31 1.41 6.77 200919.04 8.76 46.01 3.18 16.70 3.71 19.49 0.69 3.62 2.70 14.18 201019.22 9.62 50.05 3.12 16.23 4.09 21.28 0.64 3.33 1.75 9.11 201118.69 10.00 53.

11、50 3.13 16.75 3.67 19.64 0.71 3.80 1.18 6.31 201219.87 10.68 53.75 3.38 17.01 4.17 20.99 0.62 3.12 1.02 5.13 201319.91 11.78 59.17 3.50 17.58 4.50 22.60 0.77 3.87 -0.64 -3.21 平均20.47 10.38 50.73 3.28 16.02 4.08 19.93 0.69 3.35 2.04 9.98 表1显示：XX纺织公司是一家大型港资纺织企业，经过多年发展， 2000年起毛利率上涨至10.00%以上，2006年毛利率达到最

12、高值19.80%，然自2010年起连续三年毛利润逐年减少分别为9.11%、6.31%、5.13%，在2013年三季度末公司财务部门发出年毛利亏损预警（财20131001号报告）。经分析发现，企业毛利率降低主要原因为材料成本增加，在2000年至2010年前，企业材料成本除2008年世界金融危机外，均处于50.00%以下，而自2010年起，材料成本分别为50.05%、53.50%、53.75%，2013年底达到59.17%。因此，对于材料方面成本控制，是提升企业利润率的主要根源之一。3.2XX纺织公司内部审计团队组建与工作范围XX纺织公司内部审计部成立后，内部审计岗位初步拟定审计团队人数为5人，审

13、计主管1人（由总经办安排人员担任），审计专员3人（分别抽调财务部1人/生产管理部1人/仓务部1人担任）、审计助理1人（抽调统计部统计文员担任）。因2013年度企业年度利润预亏主要原因为材料成本比例增，故此，内部审计岗位初期工作范围定为与原料有关的各个环节，包含原料采购、原料仓存管理、原料生产耗用等工作。主要调查原料采购单价是否虚高，采购数量是否符合生产订单；原料仓进出帐目是否准确全面，存料管理是否安全，废料及积压库存处理方法是否恰当；原料生产领用是否合理，生产过程是否存在人为损耗，正常损耗比例是否最低。3.3XX纺织公司内部审计岗位责任管理制度XX纺织公司内部审计岗位主管由总经理直接领导，工作

14、向总经理负责。审计专员由审计主管领导，审计助理协助审计专业工作，工作由审计专员安排，行政归属审计主管统一管理。3.3.1 审计主管岗位责任（1）在总经理领导下，主持公司审计部日常工作；（2）制定审计计划，确定审计方法，报总经理审批后执行；（3）下达审计任务，指导与监督下级具体实施审计工作；（4）协调公司内部部门关系，处理审计过程中突发事件；（5）审核审计结果，并向总经理汇报。3.3.2审计专员岗位责任（1）服从审计主管领导，并按质按量完成审计任务；（2）诚实守信，不得接受被审计部门/人员任何财、物方面贿赂；（3）保守公司机密，未经审计主管允许不得向任何人透露审计资料；（4）积极查找公司生产经营

15、方面风险，报审计主管并协助处理；（5）认真撰写审计报告，保存必要审计资料，报审计主管审核。3.3.3审计助理岗位责任（1）协助审计主管整理日常工作；（2）配合审计专员处理数据统计工作；（3）保管审计部门所有审计资料；（4）完成部门其它临时工作。3.4XX纺织公司内部审计工作取得的成效3.4.1内部审计发现的问题（1）在原料方面，因企业从2010年起产品重心结构逐步调整，2013年调整幅度最大，原原料采购制度不适应调整后产业模式，造成原料浪费现象严重。XX纺织公司销售产品按主要成分划分棉、涤纶、尼龙三大类，在2010年以前分别约占48.00%、29.00%、23.00%，而到2013年底则分别约

16、占24.00%、27.00%、49.00%。产品重心的大幅调整，使棉类原料需求下降了约50.00%，尼龙类原料需求增长约100.00%，而公司原料采购部门仍然按原采购制度备料，致使棉类原料仓存积压增加约7.00%。（2）公司经过多年发展，仓库原料积压逐年增长，而仓库存料面积未能同步增加，仓库工作人员为工作方便，未能严格遵循先进先出原则发料，造成先采购原料未能得到及时使用，陈旧原料越来越多，报废率逐年增加。（3）公司奖罚制度闲置，员工成本意识降低，在生产过程中因人为原因造成损耗过大，原料浪费现象严重。（4）岗位工作设置不合理，监督机制不完善，在原料进出库方面存在数据错误，人为作假现象。3.4.2

17、内部审计对发现的问题提出的审计意见（1）根据企业最新产品销售结构，重新修订原料采购标准，并每3-6个月评定一次；（2）加强仓库人员管理，分离物料管理与账目制作人员工作；（3）设置绩效考核制度，将考核结果作为员工升职、加薪、评优的首要参考条件；（4）制定新的仓库作业流程，增加第三方监督检查机制。3.4.3内部审计工作成效通过对此次内部审计结果的执行，初步取得了以下几个方面的成效：（1）杜绝了仓库在原料方面的一些错帐与假帐现象；（2）生产浪费方面与仓库旧料积压情况有所减少；（1）材料成本从2013年59.17%下降到2014年56.62%与2015年54.00%，毛利率也分表从2013年的-3.2

18、1%上升到2014年的5.51%与2015年的7.52%；4 XX纺织公司内部审计存在问题4.1内部审计人员专业技术水平不够全面XX纺织公司现有内部审计人员均由各部门临时抽调组建，缺少专业的审计知识，审计效率、质量较差。（1）内部审计人员在审计方法方面：主要以手工查账，现场询问为主，容易出现错误、遗漏、及被被审计人员误导等问题。（2）内部审计人员在审计结论方面：基本是根据个人经验判断，容易导致部分审计结论不够客观、全面，审计结果中不利于被审计部门人员的结论也极易被推翻。（3）内部审计人员在审计意见方面：经常对自己在审计中发现的问题无法提出有效的审计改善意见，从而制约了内部审计在企业管理中所应该

19、发挥的效用。例如：内部审计人员在对原料仓账务审计初期，在了解采购流程后，已明确知晓公司在原料采购回料验收、入库、做帐为同一人，但未提出质疑，以至于在后期发现原料多次短缺后，才重新核查采购入库环节，并对这一操作方式提出否定意见。而造成此次审计漏洞的根本原因为，审计人员专业知识欠缺，在审计中被公司现有操作方式及被审计人员误导，导致人员时间方面浪费。4.2公司内部被审计部门/人员接受意识不强（1）老板仅是以尝试的态度同意组建内部审计部，对内部审计工作重视程度不高；（2）该公司成立时间较长，在企业文化，工作流程方面已经形成固定模式，公司中其它部门对审计工作并不了解，往往带有极强的抵触心理，在对其工作提

20、出质疑时，也经常以公司规定和以往习惯操作为借口推托；（3）无健全的奖罚制度，被审计单位对审计意见接受与否对其自身利益并无特别影响，因此，不愿意配合审计人员工作。例如：在审计过程中，审计人员听到过被审计人员这样的声音：“我在公司这个岗位工作了20多年，一直以来都是这样做的，老板也没说我的做法有问题，而你为什么还要来查我”。这样的声音充分体现了被审计人员对审计工作的不理解，不支持，不愿意接受，同时，也体现了被审计人员以习惯做法与老板是否提出质疑作为衡量自己工作对错、合理与否的首要标准。4.3内部审计工作所需要相关资料管理不够规范XX纺织公司由于办厂时间久，内部办公室翻修、搬迁、部门拆分、合并、人员

21、离职、调动等等现象，加之企业中对原始资料的保管又无相关明确文件规定，导致诸多原始资料遗失、焚毁，为审计工作中资料收集环节带来很大障碍。同时，由于内部旧制度规定，部分资料属于公司机密文件，不得外借或查阅，导致内部审计范围受到限制，内部审计工作难以保证其客观性与真实性。如：原料仓在回料验收入库时，对原始过磅凭证不做保存，而是习惯性的在原料入库后随便乱放或直接丢入垃圾筐内，致使审计人员在盘点原料仓存后，对原料短确原因不能给出准确的结论。4.4公司对内部审计有效改善意见执行不够彻底要执行内部审计有效的改善意见，势必会改变相关人员长期以来的工作方法，或增加相关人员的工作内容，从实际执行人角度考虑，其并不

22、真正愿意去执行审计意见。而XX纺织公司隐性的企业文化在部分问题上：存在以老板当下重视程度大小为工作方向，当老板因新的项目而忽视以往工作时，则以往工作便不能再保证其持续贯彻执行。同时，内部审计人员并无直接的执行权与奖罚权力，又因其是从其它各部门临时抽调组建而成的，原有工作并未完全转交，对于审计工作所提出的有效审计意见无过多时间跟进监督，因而，造成有效的审计意见在执行中被无原无故中止或拖延。5 XX纺织公司内部审计改善对策5.1加强内部培训，吸收外部专业人才加入内部审计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求内部审计人员具有较高的政治素质和较好的专业知识，不仅要掌握审计、财务知识，更要掌握经济学、

23、法律、金融、保险、基建等领域的知识。XX纺织公司内部审计岗位成立较晚，人员专业水平有限，造成审计范围受限，目前内部审计工作基本停留在基础审计阶段，主要围绕数据的真实性与完整性，缺乏对风险管理、经济效益等进行审计评价，不能对业务经营状况等经营管理方面做出分析、评价和提出建议，无法发现和客观地评价企业经营中存在的风险，因此，也无法在宏观方面对企业业主提出实质性的管理建议。对此，XX纺织公司对内可以通过开展多样化的后续教育来提高内部审计人员的业务素质，加强内部培训与提升审计人员自学意识；实行业绩考核，强化内部审计人员的专业知识和技能；为内部审计人员选购相关杂志书籍，同时要深入各部门、各岗位加深对企业

24、各环节运作的了解。对外，要吸收富有审计专业知识与实际工作经验人才加入，扩充企业内部审计团队。5.2用实际成效改变被审计人员对审计工作的认知从部分被审计人员的言语、态度中发现，他们理解中的内部审计工作就是否定自己的工作方法，调查自己的工作错误，就是给自己找麻烦的。而实际上，真正的内部审计工作应该是以企业利润最优化为目的，以协助企业中各部门提升工作效率，减少不必要的浪费为方针，以为企业员工创建一个公平、公正的工作环境，使个人才能得以充分发挥，使个人劳动能够得到最大回报为宗旨，实现企业与个人双赢的效果。5.2.1内部审计目前工作重点方向XX纺织公司内部审计部门经研究决定，在接下来的审计工作中，以员工

25、的切身利益“薪酬”为主要工作重点：（1）调查员工工资、奖金、津贴、社会保险、离职与退休待遇方面是否存在与法律法规不符现象；（2）调查员工工作环境是否存在影响身体健康的地方，对于有危害员工身体健康、安全之处企业是否已经采取了相应有效的保护措施；（3）调查现有薪酬制度是否合理体现员工应得的劳动报酬，是否以多劳多得的根本，对不合理之初应重新拟定新的薪酬标准；（4）调查员工晋升、奖罚制度是否做到公平、公正、公开、透明。5.2.2内部审计工作思路与方法改进要改变被审计人员对审计工作的认知，除了从员工的切身利益出发外，内部审计人员还应该改进自身的工作内容，调整思路，改进方法。（1）从事后调查改为事前预防，

26、协助被审计部门、人员做好本职工作；（2）在范围上要尽可能全面，不能顾此矢彼，也不能避重就轻，更不能徇私情；（3）要在审计工作中区分轻重缓急，把影响企业利润的重大项目作为工作重点，对采购、生产、销售等审计项目，应时常跟进监督检查。只有有效的审计工作，给企业与员工带来实质性的利益时，企业管理与员工才能真正认可内部审计工作，接受内部审计工作。5.3加强企业内部管理，规范相关工作流程由于XX纺织公司内部审计人员缺少相关专业知识及实际工作经验，在审计程序上，对于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等；比如审计前没有下达正式的书面通知书、没有编制周详的审计计划、审计结束后没有与被审计对象进行沟通交流便上交审计报告等；以及审计文稿和审计资料保管不严，有的审计资料过于简单化，有些审计资料人为遗失等等，这些都将对审计结果后续的监督检查工作带来不必要的麻烦。因此：（1）必须完善内部审计相关规章制度，结合企业实际情况，制定