中级财务会计主要业务会计处理分录全解.docx

1、中级财务会计主要业务会计处理分录全解中级财务会计主要业务会计处理分录应收款项主要分录： 应收账款核算- 商业折扣：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认 现金折扣：（总价法） 购销业务发生时： 借：应收账款 贷：主营业务收入等 实际发生现金折扣时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 账务处理： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销) 银行存款 (代垫运费等) 坏账损失的核算： 坏账损失核算有两种方法：备抵法和直接转销法，我国规定：必须使用备抵法（金融保险业例外） 对本年应提坏账准备金额的理解(以百分比法为例)：不管现在“坏账准备”科目余额是多少，在期末必须把余额调整为：

2、“期末应收款项余额比例” 比如年初“坏账准备”科目余额是300，本年末应收款项余额为100,000,那么本年应这样做： 借：资产减值损失 200 贷：坏账准备 200（补足500） （可转回） 应收票据核算- 收到时： 借：应收票据 贷：主营业务收入等 月末计息时： 借：应收票据 贷：财务费用 到期收回时： 借：银行存款等 贷：应收票据 财务费用 到期收不回时： 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 应收票据的转让 借：物资采购 (到期票面利息) 贷：应收票据 (目前账面价值) 财务费用 (提足到期利息) 贴现： 贴现息到期值贴现率贴现期 贴现时： 借：银行存款 (贴现所得款) 财务费用 (贴

3、现息) 贷：应收票据 (目前账面价值) 财务费用 (提足到期利息) 到期承兑人未支付时： 借：应收账款 贷：银行存款 到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时： 借：应收账款 贷：短期借款 存货主要分录：存货实际成本核算- 取得存货：（按实际成本核算） 购入（以原材料为例）：买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。 、发票与材料同时到： 借：原材料 应交税金增值税(进项) 贷：银行存款 、发票先到， 借：在途物资 应交税金增值税(进项) 贷：银行存款 材料后到 借：原材料 贷：在途物资 、材料先到、发票后到：先不入账，待发票

4、到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。 借：原材料（暂估价） 贷：应付账款暂估应付账款 自制(入账价值实际支出) 借：原材料 贷：生产成本 委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 、拔付加工物资时： 借：委托加工物资 贷：原材料、支付加工费、增值税时： 借：委托加工物资 应交税金增值税(进项) 贷：银行存款、支付消费税(看清计算方法，消费税与增值税计算基础相同)： A、收回委托加工物资后直接用于销售的： 借：委托加工物资 200(（1000800）/(1消费税率)税率)贷：银行存款 200 B、收回委托加工

5、物资后用于再生产的： 借：应交税金应交消费税 200 贷：银行存款 200、收回时： 借：库存商品(或：原材料) 贷：委托加工物资 (转平) 投资者投入 借：原材料 应交税金增值税(进项) 贷：实收资本（股份企业为“股本”） 接受捐赠： 确认价值优先顺序：A、有关凭据上标明的金额+相关税费B、同类或类似存货的市场价格估计的金额+相关税费；C、或者该存货的预计未来现金流量。 借：原材料 (实际成本相关税费) 贷：资本公积 (差额) 银行存款 盘盈的存货：按相同或同类存货的市场价格作为实际成本 、发现时： 借：原材料或库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢、经有关部门批准后 借：待处理财

6、产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 发出存货的核算（实际成本法） 领用原材料 借：生产成本(期间费用、在建工程等) 贷：原材料 *如果用于在建工程、职工福利等项目，对应的增值税进项税要转出 借：在建工程(应付福利费等) 贷：应交税金应交增值税（进项转出） 出售原材料：计入“其它业务收入” 存货计划成本核算- 核算：（原材料的） 、平时采购时： 借：物资采购 （实际成本） 应交税金应交增值税 贷：银行存款等 、月底汇总原材料计划成本，同时结转材料成本差异 借：原材料 （计划成本） 材料成本差异 （差额） 贷：物资采购 （实际成本） 、发出材料： 借：有关成本费用科目 贷：原材料、月末计算并调

7、整本月发出材料应负担材料成本差异： 借：有关成本费用科目（蓝或红数） 贷：材料成本差异（蓝或红数） 成本与可变现净值： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （可转回）金融工具投资主要分录交易性金融资产-取得：借：交易性金融资产（成本）-股票或债券投资收益交易费用应收股利应收利息 贷：银行存款期末：公允价值变动借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）或反之处理 处置：借：银行存款交易性金融资产（公允价值变动）投资收益交易性金融资产损失 贷：交易性金融资产（成本）-股票或债券持有至到期投资- 取得：借：持有至到期投资债券投资（成本） 100万 债券投资（应计利息） 3万 债券投资利

8、息调整（溢价） 9.9万 投资收益 0.1万 贷：银行存款 113万 1999年6月30日计息、溢价摊销借：应收利息 6万 贷：持有至到期投资债券投资（应计利息） 3万债券投资利息调整（溢价） 0.9万 投资收益 2.1万 到期：借：银行存款 100万贷：持有至到期投资债券投资（成本） 100万长期股权投资-成本法： 投资年度现金股利的处理、如果用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。如果用来分配股利的净利润是投资后产生的，确认收益。、不易分清的：借：应收股利 (当年现金股利) 借或贷：长期股权投资X企业 (差额) 贷：投资收益 (应享有净利润比例) 投资年度以后的现金股利的处理应冲

9、减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利投资后至上年底累积实现的净损益）持股比例已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益当年获得的现金股利应冲减初始投资成本的金额注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。权益法： 取得：借：长期股权投资甲公司（投资成本）1200万元 贷：银行存款 1200万元 收到股利：借： 应收股利 贷：长期股权投资甲公司（损益调整） 被投资单位当年实现净利润，按比例相应调整年度终了确认投资收益：借：长期股权投资甲公司（损益调整）180万元 贷：投资收益 180万元 出售：借： 银行存

10、款 贷：长期股权投资甲公司 投资收益固定资产主要分录v 购入： 入账价值买价相关税金直接归属支出(包装、运输费、安装成本等) A、不需安装的 借：固定资产 贷：现金等 B、需要安装的：建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过在建工程核算，然后转入固定资产。 借：在建工程 贷：银行存款 借：在建工程 贷：原材料 应交税金一增值税（进项转出） 应付工资 借：固定资产贷：在建工程 v 自建：（分为自营工程和出包工程两种） 、自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目会计处理： a、进料 借：工程物资专用材料 贷：现金 b、购进大型设备预付款时 借：工程物资预付大型设备款 贷：

11、现金 收到大型设备时 借：工程物资专用设备 贷：工程物资预付大型设备款 c、领用各种物资时： 借：在建工程XX工程 贷：工程物资专用材料、专用设备 应付工资、福利费 原材料、增值税进项税转出 生产成本辅助生产成本 d、交付使用； 借：固定资产 贷：在建工程、出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。 A、企业按规定预付承包单位的工程价款时 借：在建工程-工程 贷：银行存款 B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程-工程v 变卖：(对外销售) 、先转入清理： 借：固定资产清理文章来源天财会计网：固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产、支付相关税

12、费、清理费 借：固定资产清理 贷：应交税金 现金、收到销售价款： 借：银行存款 贷：固定资产清理、收到保险公司赔偿、结转清理损益到本期(营业外收支) 借或贷：营业外支出 贷或借：固定资产清理 v 盘亏：不用固定资产清理借：待处理财产损益 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产资产减值：借：资产减值损失固定资产 贷：固定资产减值准备无形资产主要分录v 购入：以实际支付的价款作为入账成本 借：无形资产 贷：银行存款 *与电脑捆绑购入的软件，金额相对较小时，一并计入固定资产；较大时，单独列作无形资产。 v 投入：以投资各方确认的价值入账 *首次发行股票方式按受的，以投资方账面价值作为实际成本入账

13、v 摊销借：管理费用 贷：累计摊销v 处置 v 出售：将所得价款与账面价值的差额，计入当期营业外收支 借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出(或贷：营业外收入) (差额) 贷：无形资产 v 出租：租金收入，计入其他业务收入；相关费用支出，计入其他业务支出 资产减值：借：资产减值损失无形资产 贷：无形资产减值准备流动负债主要分录：应付工资、应付福利费 借：生产成本(或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等) 贷：应付职工薪酬 应付福利费 *应付的医务、福利人员的工资时： 借：应付福利费 贷：应付职工薪酬 有关税金- v 增值税v 准予抵扣的进项税 、增值税专用发票、(进口物资)海关完税凭

14、证、购进免税农产品或收购废旧物资金额的10%的扣除率计算。从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食的扣除率为13%。、运费7%(免税货物运费不能抵)v 不抵扣的：未按规定取得增值税发票的。购进固定资产；用于非应税项目的；用于免税项目的；用于集体福利或者个人消费的；非正常损失的；非正常损失的在产品、产成品所耗用的。v 一般纳税人的账务处理v 一般业务国内采购、进口物资 借：原材料 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款销售、提供劳务、分配给股东 借：应收账款(应付股利) 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) v 购入免税农产品 借：原材料 应交税金应交增值税

15、(进项税额) 贷：银行存款v 视同销售：委托代销、代销、用于非应税项目、投资、分配给股东、福利、无偿赠送 借：长期股权投资等 （本价计税价格*17%） 在建工程 应付福利费 营业外支出 贷：原材料 (按成本价转出) 应交税金应交增值税(销项税额) (按计税价格*17%) v 交纳时 A、当月交纳当月的增值税时： 借：应交税金应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 B、当月交纳以前各期的未交增值税时 借：应交税金未交增值税 贷：银行存款 C、“应交税金应交增值税”下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”v 小规模纳税人v 购入物资：支付的增值税额不计入进项税额，不得抵扣，计入购货成本 v 小规

16、模纳税企业的销售收入应按公式“销售额含税销售额(1征收率)”还原为不含税销售额计算 借：应收账款 106 贷：主营业务收入 100应交税金应交增值税 6 v 应交资源税：应税矿产品和盐 v 销售产品或自产自用产品的 借：主营业务税金及附加 (销售的) 生产成本 (自产自用的) 贷：应交税金应交资源税v 收购未税矿产品的，计入原材料成本 借：原材料等 贷：应交税金应交资源税v 外购液体盐加工固体盐资源税处理：（可抵扣） 借：物资采购 应交税金应交资源税 贷：银行存款 加工成固体盐对外销售时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交资源税 v 房产税、土地使用税、车船税 借：管理费用 贷：应交税

17、金应交房产税、土地使用税、车船使用税 v 印花税（不通过“应交税金”） 借：管理费用 贷：银行存款 v 城建税 v 计算应交城市维护建设税时， 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交城市维护建设税v 实际交纳时， 借：应交税金应交城市维护建设税 贷：银行存款或有负债- 借：营业外支出-未决诉讼 营业费用-产品质量担保 贷：预计负债长期负债主要分录v 长期借款 v 发生的利息支出，汇况损益分情况处理 、为购建固定资产地而发生的，在固定资产尚未达到预定可使用状态的，计入固定资产价值。、在筹建期间发生的，先计入长期待摊费用，在开始经营当月一次性计入损益。、其它情况，计入当期损益。 借：长期借款（与

18、短期借款的处理不太一致） 贷：财务费用等v 划转出去或无须偿还时 借：长期借款 贷：资本公积 v 长期债券v 科目设置 应付债券债券面值 利息调整 应计利息 v 发行费用发行期间冻结资金产生的利息时，计入当期财务费用 发行费用发行期间冻结资金产生的利息时，视同溢价收入，分期摊销 v 发行时 借：银行存款应付债券利息调整（债券折价 贷：应付债券利息调整（债券溢价 应付债券债券面值 v 折价的摊销（摊销方法：可用直线法或实际利率法） 借： 财务费用(或：在建工程) 贷：应付债券利息调整（债券折价v 溢价的摊销：做相反分录 v 计息 借：财务费用（或在建工程等） 贷：应付利息 (分次付息、到期还本时

19、) 应付债券应计利息 (到期一次还本付息时) v 偿还 借：应付债券债券面值 应付债券应计利息 应付利息 (分次付息时、最后一期利息) 贷：银行存款v 可转换公司债券 v 使用会计科目： “应付债券一可转换公司债券” v 在转换为股份之前，按应付债券核算 v 在将可转换公司债券转换为股份时，按应付债券的账面价值转入股本和资本公积 借：应付债券一可转换公司债券（面值） 应付债券一可转换公司债券（应计利息） 贷：股本 资本公积一股本溢价 v 长期应付款v 补偿贸易：从国外引进设备，再用该设备生产的产品偿还设备款 v 引进时： 借：在建工程 贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款v 交付验收时 借：固

20、定资产 贷：在建工程 v 还款借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款 银行存款等收入、费用、利润主要分录收入- 一、销售商品一般账务处理。符合4项条件应确认收入，结转成本;若不符合4项条件，则不能确认收入。 （1）商品已发出，发票已开，暂不确认收入的情况 发出商品时： 借：发出商品 60 贷：库存商品 60 发生纳税义务时： 借：应收账款A(应收销项税额) 17 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 17 确认收入时： 借：应收账款A 100 贷：主营业务收入 100 同时结转成本： 借：主营业务成本60 贷：发出商品 60 收款时： 借：银行存款117 贷：应收账款A100 贷：应

21、收账款A(应收销项税额)17 （2）有现金折扣的情况：先以总价法确认收入 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值税(销项税额) 17 在规定时间内收到货款、购货方享受折扣时: 借：银行存款 114.66 财务费用 2.34 贷：应收账款 117 委托代销商品 视同卖断委托方应作的会计分录如下： 3月1日，将商品交付给B企业： 借：委托代销商品 6 贷；库存商品 6 6月15日，收到代销清单： 借：应收账款B企业 11.7 贷：主营业务收入 10 贷：应缴税金应交增值税（销项） 1.7 借：主营业务成本 6 贷：委托代销商品 6 6月20日收到B企业汇来的货款 借：银行

22、存款 11.7 贷：应收账款B企业11.7 收取手续费A企业应作的会计分录如下： 3月1日，将商品交付B企业： 借：委托代销商品 6 贷：库存商品 6 6月15日，收到代销清单： 借：应收账款B企业 11.7 贷：主营业务收入 10 贷：应缴税金应交增值税（销项）1.7 借：营业费用代销手续费 1 贷：应收账款B企业 1 6月20日，收到B企业汇来的货款净额 借：银行存款 10.7 贷：应收账款B企业 10.7完工百分比法实际发生合同成本 借：工程施工合同成本 贷：应付职工薪酬 记录已结算工程价款 借：应收账款 贷：工程结算记录已收工程价款 借：银行存款 贷：应收账款计算当年确认的合同收入、合

23、同成本、毛利 借：主营业务成本 工程施工毛利 贷：主营业务收入合同总收入大于合同总成本时，亏损总额按完工百分比分配于亏损年度，并将差额与未完工进度百分比的乘积，估算与计提减值准备。 借：主营业务成本 贷：工程施工毛利主营业务收入 借：合同预计损失 贷：合同预计损失准备“合同预计损失准备”调整主营业务成本二、结转收入、费用借：收入类 贷：本年利润借：本年利润贷：费用类 三、利润分配借：本年利润 贷：利润分配 借：利润分配提取法定盈余公积、提取法定公益金等 贷：盈余公积等 所有者权益主要分录投入资本-发行：借：银行存款 固定资产 贷：股本普通股 资本公积 -普通股溢价优先股赎回：借：股本优先股资本

24、公积 未分配利润 贷：银行存款认股权证：借：银行存款贷：已发认股权证借：银行存款 已发认股权证 贷：股本普通股 资本公积-股本溢价或 借：已发认股权证 贷：资本公积-股本溢价权益结算股份支付： 借：管理费用 职工薪酬贷：资本公积其他资本公积现金结算股份支付：借：管理费用 职工薪酬贷：应付职工薪酬员工增值权员工行使认股权借：应付职工薪酬员工增值权贷：公允价值变动损益借：应付职工薪酬员工增值权贷：银行存款员工换取股票而非现金借：资本公积贷：股本 资本公积 现金库藏股：收回股票借：库藏股资本公积普通股溢价利润分配贷：银行存款减资：借：股本普通股贷：库藏股留存利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-应付现金股利 贷：盈余公积 应付股利等 补亏、转增资本借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏借：盈余公积 贷：股本普通股I 前期损益调整-重大会计差错、滥用会计政策借：以前年度损益调整 贷：累计折旧借：递延所得税 贷：以前年度损益调整