注册会计师财务管理贾国军零基础第11章.docx

1、注册会计师财务管理贾国军零基础第11章第十一章产品成本计算第一节产品成本的归集和分配一、直接费用的归集和分配直接费用包括直接材料、直接人工、直接燃料和动力等项目。首先，直接费用按项目分别归入原材料、燃料与动力、职工薪酬。其次，按用途将归集的费用分配计入相应的成本费用账户（科目）。某分配对象应分配的生产费用生产费用分配率某分配对象的分配标准【例题】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。要求：计算甲、乙产品分别承担的原材料费用。正确答案应分配的材料费用：甲产品：4805224960

2、（元）乙产品：3305217160（元）合计：42120（元）二、辅助生产费用的归集和分配分配辅助生产费用的主要方法有直接分配法、交互分配法和计划分配法。（一）直接分配法下辅助生产费用的分配1.直接分配法特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。2.直接分配法分配公式辅助生产的单位成本辅助生产费用总额/辅助生产的产品或劳务总量【提示】公式中的分母不包括辅助生产各车间相互提供的产品或劳务。各受益车间、产品或各部门应分配的费用辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量3.直接分配法的评价由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作

3、简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。【例题】甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品。2013年9月份的辅助生产及耗用情况如下：（1）辅助生产情况项目锅炉车间供电车间生产费用60000元100000元生产数量15000吨200000度（2）各部门耗用辅助生产产品情况耗用部门锅炉车间供电车间辅助生产车间锅炉车间 75000度供电车间2500吨 基本生产车间12000

4、吨100000度行政管理部门500吨25000度正确答案直接分配法分配锅炉车间成本:辅助生产的单位成本60000（150002500）4.8（元）基本生产车间分配4.81200057600（元）行政管理部门分配4.85002400（元）直接分配法分配供电车间成本：辅助生产单位成本100000（20000075000）0.8（元）基本生产车间分配1000000.880000（元）行政管理部门分配250000.820000（元）（二）交互分配法1.交互分配法特点：首先按照供应劳务总量计算的分配率进行辅助生产车间之间的交互分配；其次将交互分配后的实际费用（加分配转入减分配转出后的费用），按照辅助生产

5、车间以外的各受益单位进行分配。2.交互分配法的分配公式对内交互分配率辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率（交互分配前的成本费用交互分配转入的成本费用交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量3.交互分配法的评价辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。【承上例】采用交互分配法分配辅助生产成本正确答案锅炉车间对内交互分配率60000 150004供电车间对内交互分配率100000 2000000.5锅炉车间对外分配率（60

6、000750000.525004）（150002500）7供电车间对外分配率（10000025004750000.5）（20000075000）0.58锅炉车间成本对外分配：基本生产车间分配71200084000（元）行政管理部门分配75003500（元）供电车间成本对外分配：基本生产车间分配0.5810000058000（元）行政管理部门对外分配0.582500014500（元）（三）计划分配法1.计划分配法特点辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（即辅助生产车间归集的费用按计划分配率分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差

7、额全部计入管理费用。2.计划分配法分配公式分配率是计划单位成本实际成本辅助生产车间归集的费用按计划分配率分配转入的费用成本差异实际成本-按计划分配率分配转出的费用3.计划分配法评价便于考核和分析各受益单位的成本，便于分清各单位经济责任。但分配不够准确。适用于辅助生产计划单位成本比较准确的企业。沿用教材【例14-3】资料，另假设供电车间计划单位成本0.25元/度，锅炉车间计划单位成本4.2元/吨。采用计划成本法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”。正确答案辅助生产费用分配表（计划分配法）200年5月单位：元辅助生产车间名称供电车间锅炉车间合计待分配成本8900021000110000提

8、供劳务数量3620005370计划单位成本0.254.2辅助生产车间供电车间耗用数量120分配金额504504锅炉车间耗用数量6000分配金额15001500基本生产成本甲产品耗用数量2200003000分配金额550001260067600乙产品耗用数量1300002200分配金额32500924041740制造费用耗用数量420030分配金额10501261176管理费用耗用数量180020分配金额45084534按计划成本分配金额合计9050022554113054辅助生产实际成本8950422500112004辅助生产成本差异-996-54-1050根据上表编制以下会计分录：（1）按计

9、划成本分配。借：生产成本辅助生产成本供电车间504锅炉车间 1500生产成本基本生产成本甲产品67600乙产品41740制造费用 1176管理费用534贷：生产成本辅助生产成本供电车间90500锅炉车间22554（2）结转差异。借：生产成本辅助生产成本供电车间996锅炉车间 54贷：管理费用 1050三、制造费用的归集和分配制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。【例题计算题】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费

10、用36080元。要求：在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。制造费用分配率：36080/（5600032000）0.41甲产品制造费用560000.4122960（元）乙产品制造费用320000.4113120（元）编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品22960乙产品13120贷：制造费用36080四、完工产品和在产品的成本分配（一）分配的基本思路月初在产品成本本月发生生产费用本月完工产品成本月末在产品成本一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用等号左边的待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行

11、分配。（二）完工产品和在产品的成本分配方法企业应该根据在产品的数量、各月在产品数量变化、各项费用比重和定额管理基础等具体条件，选择合理简便的分配方法。常用的有六种。1.不计算在产品成本法（倒挤法）月末在产品成本0本月完工产品成本本月发生的生产费用适用条件：月末在产品数量很小的情况。2.在产品成本按年初数固定计算（倒挤法）月末在产品成本年初固定数本月完工产品成本本月发生的生产费用【注意】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。适用条件：月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的

12、差额对完工产品成本影响不大的情况。3.在产品成本按定额成本计算（倒挤法）月末在产品成本月末在产品数量在产品定额单位成本本月完工产品成本（月初在产品成本本月发生的生产费用）月末在产品成本适用条件：月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。4.约当产量法（分配法）约当产量是在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。关于完工程度计算，在具备产品工时定额条件下，按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算。约当产量法的分配公式（完工产品与在产品之间）月末在产品约当产量月末在产品数量完工程度产成品成本分配率产成品产量月末在产品成本分配率月末在产品约当产量【例题】A产品月初在产品费用为：直接材料费

13、30000元，直接人工费35000元，制造费用20000元。本月发生费用为：直接材料费70000元，直接人工费95000元，制造费用66000元。该产品本月完工600件，月末在产品200件（完工程度60%），原材料在投产时一次投入。要求：按约当产量法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。正确答案（1）在产品约当产量20060%120（件）（2）完工产品负担的直接材料费（3）在产品负担的直接材料费（4）完工产品负担的直接人工与制造费用（5）在产品负担的直接人工与制造费用（6）完工产品总成本75000180000255000（元）（7）在产品总成本250003600061000（元）5.定额比

14、例法（分配法）定额比例法的分配率完工产品应分配的成本完工产品定额分配率月末在产品应分配的成本月末在产品定额分配率适用条件：月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。【例题】资料：B企业每月末进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。定额汇总表 单位：元项目月初在产品本月投入产成品月末在产品材料费用工时（小时）材料费用工时（小时）单件材料定额单件工时定额产量（件）材料费总定额工时总定额材料费用工时（小时）第一车间5000200180001100

15、10062002000012002800110第一车间：甲产品成本计算单单位：元项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品 5500 2006006300本月费用 19580 4778739131749合计 25080 4978799138049分配率产成品月末在产品要求：计算填列“第一车间甲产品成本计算单”。正确答案 第一车间：甲产品成本计算单 单位：元项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品 500055002002006006300本月费用 180001958011004778739131749合计 230

16、002508013004978799138049分配率 25080/（200002800）1.10 4978/（1200110）3.807991/（1200110）6.10 产成品200200002200012004560732033880月末在产品 2800308011041867141696.在产品成本按其所耗用原材料费用计算（分配法）月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。则原材料分配率为：完工产品应分配的材料成本完工产品产量原材料分配率月末在产品应分配的材料成本月末在产品产量原材料分配率适用条件：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入

17、的情况下。第二节品种法一、品种法的适用企业产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。二、品种法的主要特点1.成本计算对象是产品品种。2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。3.如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。第三节分批法一、分批法的适用企业产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产

18、、在建工程以及设备修理作业等。二、分批法的主要特点1.成本计算对象是产品的批别。2.分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和生产任务的完成紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。3.在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。第四节分步法一、分步法的适用企业产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。在这类企业中，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成

19、本计划的执行情况提供资料。二、分步法的主要特点1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细帐中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。3.除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。三、分步法的分类在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。具体如下图所示。（一）逐步综合结转法1.逐步综合结转分步法计算流程2.逐步综合结转法

20、下成本的还原从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解，还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品资料。【例题】假定甲产品生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。（1）根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品（半成品）成本计算单。甲产品（半成品）成本计算单第一车间 200年5月单位：元项目产量（件）直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品成本（定额成本） 61 0007 0005 40073 400本月

21、生产费用 89 50012 50012 500114 500合计 150 50019 50017 900187 900完工半成品转出800120 00016 00015 200151 200月末在产品定额成本 30 5003 5002 70036 700（2）根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账。半成品明细账月份月初余额本月增加合计本月减少数量（件）实际成本（元）数量（件）实际成本（元）数量（件）实际成本（元）单位成本（元）数量（件）实际成本（元）530055 60080015120011002068001889001692006

22、20037 600 根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品（产成品）成本计算单。甲产品（产成品）成本计算单第二车间 200年5月单位：元项目产量（件）直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品 （定额成本） 37 4001 0001 10039 500本月费用 169 20019 85031 450220 500合计 206 60020 85032 550260 000产成品转出500189 00019 50030 000238 500单位成本 3783960477月末在产品 （定额成本） 17 6001 3502 55021 500

23、产成品成本还原计算表产品名称：甲产品产品产量：500件单位：元项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本 189000 1950030000238500本月所产半成品成本 1200001600015200151200成本还原1.25-18900015000020000190000还原后产成品成本 1500003950049000238500还原后产成品单位成本 3007998477（二）平行结转分步法1.成本计算程序在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。其计算流程如下图所示。2.平行结转分步法下的完工产品与在产品划分采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品是指企业最终完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。