财会信息化大赛.docx

1、财会信息化大赛蒀浙江省第十二届大学生财会信息化竞赛本科组试题答案薈一、公司战略与风险管理膄材料（一）羂1.答：本题分析如下艿2014年下半年以来，GW影视股份公司控股股东大规模股权质押的主要原因如下:蚈从公司运营和财务状况分析：薅制作成本上升的风险，近年来，随着国内物价水平的提高以及各制作机构对各类 专业人才及制作资源争夺的加剧，电视剧制作成本呈不断攀升态势。资金需求大，为满 足资金需求，会发生股权质押蚄业务规模扩大带来的人才管理及盈利波动风险， 公司作为轻资产的文化传媒企业,对人力资源的依赖度较高。随着业务规模的不断扩张，如果公司不能对自身人员团队形 成有效的管理、建立持续高效的运作体系；或

2、者不能持续聚集并高效整合关键内部及外 部资源，将对公司电视剧题材的筛选、投拍计划的顺利执行和预期发行效果造成不利影 响，进而造成公司的经营业绩波动，从而影响公司的现金流，会出现股东质押股权进行融资可能性节应收账款金额较大的风险。公司应收账款账面净额较大，占同期期末流动资产的 比例较高。这一方面将增加公司的资金周转压力，可能提升资金成本和财务风险螇另一方面如果出现不能及时收回或无法收回的情况，将对公司业绩和生产经营产 生不利影响。为了暂时缓解资金需求，公司会出现股权质押融资的现象。羆此外，公司销售客户主要为各大电视台及主流视频网站，普遍信用良好，坏账风 险较低，进行股权质押风险较小肂投资并购和业

3、务整合，公司在聚焦精品电视剧的基础上，正在积极推进“全内容、 全产业链”战略，拟通过进入电影制作、娱乐节目制作等内容制作领域，未来，公司仍 将通过产业并购实现向以内容为核心的各个板块的扩张。资金需求量大。肁在收购过程中，可能会出现战略决策失误、估值过高、标的资产经营等风险，为 筹集应急资金会出现股权质押。袇收购完成后，收购标的是否会产生预期效益，与其他各业务板块间产生良性互动 和协同效应，都存在不确定性，同时，收购完成后，公司规模将会迅速扩大，如果内部 管理不能迅速跟进，将会对本公司经营业绩造成不利影响。存货占比较高的风险，存 货金额特别是期末在产品金额较大，占资产比重较高，在一定程度上构成了

4、公司的经营 和财务风险。莇初涉电影行业及国产电影市场竞争加剧的风险，无法准确把握电影发行的最佳策 略从而影响影片经济效益的最大化。因此该项业务的发展仍存在一定不确定性。袄2.答：本题分析如下螀上市公司市值管理制度建设对类似本例大股东股权质押行为的影响：袇公司角度：国务院颁布关于进一步促进资本市场健康发展的若干意见 ，首次提出“鼓励上市公司建立市值管理制度有利于抑制上市公司大股东受市场环境的影响出现 大量股权质押行为，减少公司股价的波动性，利于公司发展薄上市公司市值管理制度建设的建立，能够保护公司股东的的利益，股权质押进行 融资时，更为公司带来更多的资金。节上市公司市值管理制度建设的建立，有利于

5、减少股市市场的波动，能够更好的反 映公司的价值，利于股票的健康投资市场的形成。蕿上市公司市值管理制度建设的建立，有利于公司的长期发展，减少运营风险。羇从股票投资者角度，在市值管理制度能够更好的反映公司的价值， 减少投资风险。羅材料（二）羄1答：本题分析如下薂C1子公司内部控制所存在的薄弱循环肇该子公司在提供对外担保业务时存在缺陷。莆调查评估与审批：企业应当指定相关部门负责办理担保业务，对担保申请人进行 资信调查和风险评估，评估结果应出具书面报告。企业也可委托中介机构对担保业务进 行资信调查和风险评估工作。李某对担保业务不熟悉，只是因为TD公司董事长是C1 公司的总经理的亲属，就未进行任何调查及

6、采取风险控制措施的情况下，根据总经理的 授意办理了担保手续蒁企业应当建立担保授权和审批制度， 规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、 责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批。不得超越权限审批。重大担保业务，应 当报经董事会或类似权力机构批准。经办人员应当在职责范围内，按照审批人员的批准 意见办理担保业务。对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员应当拒绝办理。该 公司的授权审批只有总经理授意没有专门的审批管理部门，因此存在缺陷。莀企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担保：腿1）担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的螆2）已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的膃3）财务状况恶化

7、、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的。腿4）与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的。芇5）与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额缴纳担保费用 的。腿企业应当采取合法有效的措施加强对子公司担保业务的统一监控。蚁被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序膂C2子公司内部控制所存在的薄弱循环莇工程立项：企业应当指定专门机构归口管理工程项目，根据发展战略和年度投资 计划，提出项目建议书，开展可行性研究，编制可行性研究报告。该工程由 C2公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究和评审存在缺陷。芄企业应当组织规划、工程、技术、财会、法

8、律等部门的专家对项目建议书和可行 性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见，作为项目决策的重要依据。该公司并 没有进行专家评审，存在缺陷莃企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。重大工程项目的立项，应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准。羁工程招标：企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式， 择优选择具有相应资质 的承包单位和监理单位。工会白某私自决定将工程交由其小学同学经营的个体施工队承 建，没有采取公开招标方式进行工程招标，存在缺陷莆工程建设：企业应当严格控制工程变更，确需变更的，应当按照规定的权限和程 序进行审批。重大的项目变更应当按照项目决策和概

9、预算控制有关程序和要求重新履行 审批手续。在工程即将完工时，施工队负责人向白某提出，职工活动中心应有配套建设 设施，建议增建保龄球馆。白某认为这一建设可取，指示工会有关人员提出工程项目变 更申请，经其签字批准后实施，存在缺陷。蚅工会验收：企业应当及时组织工程项目竣工验收。交付竣工验收的工程项目，应 当符合规定的质量标准，有完整的工程技术经济资料，并具备国家规定的其他竣工条件。 验收合格的工程项目，应当编制交付使用财产清单，及时办理交付使用手续。由工会有 关人员办理了竣工验收手续，职工活动中心交付使用后，发展包括保龄球馆道在内的多 项工程设备存在严重的质量问题，说明工程验收存在控制缺陷肅C3子公

10、司内部控制所存在的薄弱循环蚀购买：重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决 策和审批。该公司决定从国外引进三条具有世界领先水平的影视，某客户推荐和联系直 接考察，存在缺陷蒆企业应当建立科学的供应商评估和准入制度。企业可委托具有相应资质的中介机构对供应商进行资信调査。该公司没有对该供应商进行科学评估，考察团仅观看了所要 采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。，此处存在缺陷肆合同签订和谈判不得由一人受理双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签 订了采购合同，存在缺陷薃企业要建立严格的采购验收制度，确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员进行验收；验收时涉及技

11、术性强的、大宗的和新、特物资，还应进行专业测试，必要时 可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收，三条影视后期处理设备运抵该公 司，并在启封、安装后立即投入使用存在缺陷葿付款：企业要建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款 回收等作出明确规定，并在采购合同中明确退货事宜，及时收回退货货款。该公司没有 在付款时做到这一点，给公司造成重大损失，此处存在缺陷薆C4子公司内部控制所存在的薄弱循环蒇企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。企业采用并购方式进行境外投资的，应 当严格控制并购风险，重点关注并购对象

12、的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员 工状况及其与本企业治理层及管理层的关联关系，合理确定支付对价，确保实现并购目 标。C4公司董事长赵某经朋友介绍认识了海外华人投资基金会的执行董事庞某， 然后就进行了投资存在缺陷芅企业应当加强对投资方案的可行性研究。该公司仅仅考虑到巨额收益，没有对重 大项目进行可行性研究存在缺陷蒂企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。重大投资项目，应当 按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。投资方案发生重大变更的，应当重 新进行可行性研究并履行相应审批程序。赵某直接指令财务部先将 1000万元资金汇往该基金会中国办事处，之后再向董事会补办报批手续、

13、补签投资协议，先付账后审批存 在缺陷蚆企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议。之后再向董事 会补办报批手续、补签投资协议存在缺陷薄企业应当加强投资收回和处置环节的控制。蚂2.答：本题分析如下芁董事长：螆集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审 批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得，存在不妥之处，完善的内部控制能 够减少公司管理上的风险，但是这个是应该建立在公司的规模和执行上，权衡成本和收 益然后才能决定是否进行内部控制。螀总会计师:膀该公司是在集团公司财会部增设审计处，并且审计处接受财会部领导再存不妥之 处。审计部门应该保持客观性和独立

14、性，才能发挥对内部制度的监督作用。螅财务部经理:祎对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准，存在 不妥之处。对于项目预算根据全面预算管理要求，严格预算执行和控制。对于超出预算 或者预算外的资金支付，应实行严格审批制度而不是一律不批准。同时对于工程项目的 重大预算项目，企业应该密切跟踪其实施进度和完成情况，实现严格监控。賺由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，存在不妥之处。采购应该要有固定资 产的采购部门，技术部门在采购过程中可以予以帮助但是不应该全权负责固定资产采购 事项。薈材料（三）袈1.答：本题分析如下羆独立董事任职的基本条件:薂公司董事会中大部分成员是独立董事芀独

15、立董事是独立与公司股东且不在公司任职，并且与公司或者公司经营管理者没 有重要的业务联系或者专业联系，能对公司业务作出独立判断的董事。薇独立董事的职责分为四种角色：战略角色、监督或者绩效角色、风险角色、人事管理角色羆材料中表明：上市公司董事会中独立董事比例不少于三分之一。依据 GW影视股份公司董事、监事和高级管理人员任现职，该公司有 3名独立董事，占董事会人数正好三 分之一羃独立董事任职的法律风险：螈相关法律规定，董事会的一些成员应独立于控股股东，独立性不仅仅要求董事会 不能只作为控股股东利益的代表，而且不能够与之有密切的经济关系。莆在其他一些情况下，诸如特殊的债权人群体也有较大的影响力。在对公

16、司有特殊 影响的团体存在之处，更应该有严格的考核制度来确保董事会的客观决策。肅法律风险是指企业在经营过程中因自身经营行为的不规范或者外部法律环境发生 重大变化而造成的不利法律后果的可能性。通俗来讲，法律风险就是基于法律的原因可 能发生的危险及其他不良后果，即在法律上是不安全的。肀法律风险通常包括以下三方面：法律环境因素，包括立法不完备、执法不公正等;蒀市场主体自身法律意识淡薄，在经营活动中不考虑法律因素等；膅交易相对方的失信、违约或欺诈等。膅法律后果：造成民事补偿和刑事责任。独立董事执行公司职务时违反法律法规或 者公司章程给公司带来损失。蒁材料中表明：羈该公司有3名独立董事，3名独立董事背景分

17、别为高校会计学教授、并购重组专家 和影视行业政府主管部门行业领导，此处存在法律风险，影视行业政府主管部门行业领 导会影响公司独立董事的独立性。膈2013年中央组织部颁布18号文关于进一步规范党政领导干部在企业兼职 （任职） 问题的意见GW影视股份公司3名独立董事中1名担任行业政府主管部门领导的独立 董事离职。此处存在法律风险，法律环境发生变化，该公司由于独立董事中存在政府官 员违反了该项法律法规。芅该公司有3名独立董事，占董事会人数正好三分之一，容易引发不独立事项，带来法律上的不安全性袂2.答：本题分析如下蚀独立董事这一群体目前对上市公司发挥的监督作用非常有限，难以避免外界屡有的“花瓶”之称，

18、原因如下：羇独立董事的含义：独立董事是独立与公司股东且不在公司任职，并且与公司或者 公司经营管理者没有重要的业务联系或者专业联系， 能对公司业务作出独立判断的董事但是目前对于独立董事的相关法律法规设置不完善， 对于有利于独立董事监督的内部控制不充分，难以实现其监督职能。莅独立董事的职责分为四种角色：战略角色、监督或者绩效角色、风险角色、人事 管理角色，法律不完善，上市公司的独立董事容易与公司的治理层、管理层相勾结。芃上市公司独立董事的设置仅仅为了符合相关法律的初步规定，支撑独立董事发挥 职能的机制不到位，造成独立董事的不独立，影响监督的效果肇上市公司独立董事与内部控制机制结合不到位，难以发现公

19、司存在的缺陷。蚆材料（四）蒅1.答：本题分析如下葿内部人交易行为的特点:衿从表格的数据看，内部人亲属的股票交易已经成为一种重要的内部人交易行为蒄内部人交易行为越来越涉及股东的亲属及有关系的人薅如何进一步加强此类内幕交易监管：袀进一步完善相关的有关内部人交易的法律法规，同时加强监管，做到有法可依，执法必严，违法必究的机制。本例中借壳上市的介绍人C某某将利用其掌握的私人信息 透露给其妻子，使其妻子利用内部信息提前进行股票交易活动并获利， 违反了保密原则, 涉嫌内幕交易罪。芇该案例也反映出我国在对公平信息披露的监管不严，惩处不力的现状，特别是内 部人直系亲属利用私人信息进行内幕交易获利的惩罚力度和威

20、慑力还远远不够。蒇2.答：本题分析如下薅公平披露是指上市公司及其相关信息披露义务人发布未公开重大信息时，必须向 所有投资者公开披露，以使所有投资者均可同时获悉同样的信息，实现公平性芁公平信息披露监管政策对约束内部人交易行为的影响罿针对内幕交易行为，我国证券监管部门和交易所均有严格的规定。有关法律明确 规定内部人买卖本公司股份及其衍生产品的信息必须在两个工作日内， 由董事会向交易所报告并同时在交易所网站披露。即内部人直接禁止股票交易，但是内部人的亲属可以 进行交易。芆证券监管机构和交易所对上市公司内部人股份交易行为明确了禁止期和敏感期， 防范内部人利用内幕信息套利，这些敏感期包括定期公告、业绩快

21、报（预告） 、重大资产重组等影响股价的重要事件日前后蚅从本题可以看出，这次借壳上市的介绍人 C某某实际上并不等同于上市公司内部 人行列，但却利用其介绍人的身份所具有的信息优势让其妻子从事股票买卖并获利。三、蚂审计蒇材料（一）肅1答：本题分析如下螄答：（金额以万元表示）肃项目腿2014年审前数肇2013年审定数袄变动 值膀变动率袁总资产袇 5500羄 2700薁 2800荿103.70%薆负债肄 3850羂 1700肀 2150莅126.47%膄所有者权莂 1650蒈 1000蒇650膄 65.00%葿资产负债 率芀 70.00%膆 62.96%芄 7.04%袀 11.18%蚈营业收入羅 958

22、0莃 4500芁 5080莀112.89%羈营业成本蒃 7940螂 3570袈 4370螇122.41%薃营业利润膃 1640薀930薆710蚃 76.34%芀毛利率蚇 17.12%羄 20.67%莃-3.55%莀-17.17%荿利润总额羇 1300蒃710螁590袇 83.10%螆净利润薂 1430膂750蕿680芁 90.67%莈分析广告产品营业收入、营业成本和毛利率的变动:艿2013年毛利率约21%, 2014年度毛利率为17%,毛利率下降3.5个百分点，但是2014 年净润较2013年净利润有较大幅度增加；同时 2014年营业收入较2013年相比也有大 幅度上升，根据材料（3 ）高估值

23、使得两公司在被合并之初商定业绩补偿方案，业绩补 偿方案约定如果SM公司2014年度、2015年度、2016年度分别高于承诺净利润1,400 万元、1,700万元、2,100万元，则SM公司不需向GW公司支付对价，达不到就要支付 对价，查看表1,该公司的2014年净利润为1430万元，仅仅多了 30万元，为了实现 不支付对价，SM公司可能存在舞弊的迹象，高估利润或者提早确认收入。，所以存在重 大错报风险。SM公司有大幅增加净利润的动机，所以SM很可能存在虚增收入的情况。螃 分析资产负债率的变动：芄2013年SM公司资产负债率约为63%，2014年SM公司资产负债率约为70%,上涨 7个百分点，一

24、般认为资产负债率大于 50%公司有较高的流动性风险，结合材料（4）, SM公司存在难以偿还债务的风险，因此2015年处银行强行收回借款等迹象表明存在重 大错报风险2.3.蒈答：（金额以万元表示）莆事项蒅是否存在重 大错报风险肃财务报表层 次/认定层次薈认定层次的什么 项目的什么认定螇原因膆（1）袂是蚈财务报表层 次羀蒆与公司的控制环境有关，影响财 务报表多项认定。 SM公司自己任 命新官理层，新官理层上任后，将 原由内部审计部门日常从事的工作 交由财务部门进行不定期抽查和监 督，容易造成重大错报风险，内部审计具有监督职责，应该保持原有 的独立性，但是财务部门不独立与 公司的管理层，监督不独立，

25、容易 造成内部控制失效，从而导致重大 错报风险。蒃(2)薀是莁财务报表层 次膈蒅与会计信息系统有关，外部信息 环境的变化，属于公司的整体层次 的错报薀(3)薇是蚆财务报表层 次芄蚀高估值使得两公司在被合并之初 商疋业绩补偿方案，业绩补偿方案 约定如果SM公司2014年度高于承 诺净利润1,400万元，则SM公司 不需向GW公司支付对价，否则要 支付对价，业绩承诺的压力使得 SM 公司很可能进行财务报表舞弊行 为，导致财务报表层次的重大错报蚄(4)肄是蝿认定层次螀短期负债（完整 性）肅SM公司为了能从银行取得借款， 可能会隐瞒负债，特别是隐瞒短期 借款，导致短期借款的完整性认定 存在重大错报风险

26、薂(5)螂是衿认定层次蒆营业收入（截止/ 发生）蒆收入确认存在重大不确疋性，可 能会存在提早确定收入腿预计负债（完整性）袄支付违约金可能存在少记违约金螂(6)蚆是芄认定层次羄营业收入（发生/ 计价与分摊）莈一年内确疋营业收入比的方法发 生改变，收入的确认方法产生不确 定性，可能会导致当年的收入的多 记。羈营业成本（准确性）羃（7）肄是荿认定层次螆营业收入（发生）肆营业成本（发生）膄存货（完整性）螀对于重大关联方交易，应该公允 披露，但是缺乏市场数据，不能确 定披露是否恰当和充分。由于注册 会计师无法确认关联方交易公允 性，很难对关联方披露做出合理评 估，该事项导致营业收入的发生、 计价和分摊存

27、在重大错报风险蒈3、答：本体分析如下:螅针对收入项目，使用分解的数据就实施实质性分析程序；改变拟实施审计程序 的性质，以获取更为可靠的审计证据，或者获取其他佐证证据，所以应该查找收入确认 时的相关证据；改变实质性程序的时间，包括在期末或者接近期末实施实质性程序， 或者针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿与本会计期间的交易事项实施测试， 来确定是否真实存在舞弊事项；改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的 数据实施分析程序，查看该公司的收入确认是否存在不当之处罿针对于（5）中的舞弊导致的重大错报风险：袇针对本题中高度不确定的收入项目使用分解的数据就实施实质性分析程序。 向X客户进行函证

28、了解相关事项改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序，查看此项收入是否真实没有计入收入蚂针对于（7）中的舞弊导致的重大错报风险:芀检查相关合同和协议，应当评价交易条款是否与披露一致聿该关联方交易是否已经按照适用的财务报表编制基础进行恰当的会计处理肄获取交易已经恰当授权和批准的审计证据蒄通过其他方式查找相关交易数据，以证明披露的准确性和充分性聿材料（二）腿1.答：本题分析如下蒅重要性：财务报表层次重要性水平取下列 3者最小值:袂 507,764,060.95*0.5%=2538820.30肂 1,379,210,793.60*0.5%=6896053.97腿 206,6

29、02,225.20*5%=.26祎所以财务报表层次重要性水平为 253.88万元薃非重要科目重要性水平为177.72万元袁重要性科目重要性水平为126.94万元2.3.艿答：（金额以万元表示）芆收入=36*70=2520 （万元）肁成本=3000*（ 36/50）=2160 （万元）虿收入=14472*20%=2894.4 （万元）荿成本=1080 （万元）蚇收入=8500*0.3=2550 （万元）螃成本=1800 （万元）蚂收入=2200*50%*60%=660 （万元）芁成本=1389*50%*60%=416.7 （万元）薆3.借：主营业务收入 280芇 银行存款 560芃 贷：主营业务

30、成本 840莁借：应收账款 1814.4羇 贷：主营业务收入1814.4螅借：应收账款 2550羂 主营业务成本 1800蒁 贷：主营业务收入 2550螁 主营业务成本 416.7蒀 贷：主营业务收入660蝿 银行存款 416.7袅4.答：本题分析如下螄内部控制：本公司制定了切实可行的销售政策，明确规定了销售定价原则，影视 发行部可以根据市场情况适当调整销售定价和信用标准， 但必须根据调整金额报营销总监或总经理审批。薀控制测试：首先询问公司执行该政策的营销总监或者总经理，确认该项政策是否 得到执行；获取该公司的销售政策，抽查信用批准和销售定价的相关文件，检查是否 按照公司的定价流程和信用审批流程得以执行；观察公司的相应人员的执行情况，同 时检查期后收款情况祎内部控制：电视剧母带移交过程中，基本采用邮寄方式，以邮寄发出日期推断电 视剧母带移交日期，由专人保管邮寄单据，把邮寄单据复印件、客户订单、签订的销售合 同、以及发票复印件交由秘书归档，并把邮寄单据复印件、客户订单、签订的销售合同 复印件交由财务部门作为确认销售收入的依据，对于数据不符的交易则进行调查及调整。蚇控制测试：注册会计师应当询问执行该控制的相关人员 （单据保管员、财