如何完善企业内部控制制度.docx

1、如何完善企业内部控制制度*大学毕 业 设 计（毕业论文）院 系 * 学院 专 业 会计学 姓 名 * 指导教师 * 如何完善企业内部控制制度【摘 要】内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，作为现代企业管理的重要手段, 内部控制制度的建立、健全及实施情况，是企业生产经营成败的关键。在信息产业已经高度发达的当今社会，熟悉内部控制的目的，并在全面分析内部控制制度局限性的基础上，找出相应对策，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。本文将从内控理论的基本涵义认识出发，帮助人们深刻理解内部控制的内涵；通过对目前我国企业内部控制存在问题的分析，论述建立和完

2、善企业内部控制的紧迫性和必要性；以及一些完善内控制度的方法，提出本人对建立健全我国企业内部控制制度的几点浅见，并对内部控制度的前景谈一下自己的看法。关键词：内部控制制度 ；涵义、目标、现状； 完善； 展望【Abstract】It is the result that the social economy developed into certain stage that the inside controls the system, it is a modern business administration important means. In information industry b

3、eing already highly developed current society , familiar with purpose that inside controls, and on the basis of analysing the inside and controlling system limitation in an all-round way , find out the corresponding countermeasure, improve and controlling the system inside enterprises constantly , f

4、or taking precautions against incomparably , reduce losses, the recycled ability to improve the capital has positive meanings.The inside controls the system as the self- regulation of enterprises production and operating activities and inherent mechanism of selfdiscipline , have very important funct

5、ion in enterprises administrative system. The inside controls the setting-up , improvement and performance of the system, is the key to producing and managing success or failure in enterprises. How combine of our country enterprise reality, set up inside with characteristic of Chinese control the sy

6、stem, have already become the enterprises behavior of our country of norm, has improved the task of top priority of accounting information quality。Keywords：The inside controls the system；Meaning , goal , current situation；Complete; Prospect 中文摘要英文摘要前言 1一内部控制的涵义 1二内部控制的目标 11内部控制的基本目标 12内控按公司治理结构层次划分的

7、目标 23内控按内容层次划分的目标 3三我国企业内部控制的现状 31法人治理结构不完善 32风险意识差,内部压力不足 33 信息流通不畅,职责不清,责任不明 34 内控机制不健全，控制乏力4四 内部控制的完善41 完善内部控制的理性思考 42 完善内部控制的 实际操作 53 完善内控应处理好的关系 6五内部控制的发展趋势 71知识经济带来的内控理论基本原则的根本变革 72知识经济使咨询与沟通在内控中的地位更加明显 83控制环境对内控的效果影响更大 84网络环境使内控有更广阔的发展空间 8结束语 8参考文献 9致谢 10前 言内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业

8、管理系统中具有举足轻重的作用。如何结合我国企业实际，建立具有中国特色的内部控制制度，已成为规范我国企业行为，提高会计信息质量的当务之急。我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍有明显的差距。本文主要分析内部会计控制的现状、提出完善内部会计控制的对策以及内部控制的前景展望。一、内部控制的涵义内部控制,我国独立审计准则中将其定义为：指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，由控制环境、会计系统和控制程序构成。COSO委员会把内部控制定义为：为企业董事会、管理当

9、局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的最终目的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营的方式，并于管理过程相结合。因此从这两方面看，笔者认为内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系，内部控制既是管理控制又是财务会计控制。内部控制是一项管理活动，通过一系列的内部控制制度实现单位管理目标，因此，对这项管理活动的管理也非常必要，没有对内部控制的管理，管理水平也无法提高。要保证内部控制在企业能得到持续、有效实施就要定期对内控制度进行管理。二 内部控制的目标现代企业制度的企业产权

10、关系、治理结构中管理权责安排结构及企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论。在确定企业内部会计控制基本目标基础上，应当按照公司治理结构层次和企业内部会计控制具体目标进行层次划分及其设计，以便于具体贯彻落实实施企业内部会计控制制度的要求。1、 内部控制的基本目标在现代公司制度下，以保护资产和查弊纠错为内容的内部控制显然不能满足需要，以更新内部控制结构为主体的内部控制机制应运而生。这种内部控制制度，将促进企业贯彻经营方针以及提高经营效益纳入其中。这是公司治理结构对内部控制提出的要求。关于内部控制结构目标及内容构成，美国有关专家对78家公司进行行了调查（结果如下表1所示）表1、内

11、部控制管理报告调查表目标内部控制的目标及内部构成比例验证财务报告的可靠性87%保护资产安全81%促使业务运营与管理政策的一致性54%内容构成提升道德品行51%内部审计78%政策及程序维护63%可靠员工的选拔与培养43%职责分离42%道德规范与行为准则48%调查结果显示，作为公司治理结构中控制权合约安排的内部控制，无论在目标上还是在内容构成上，都远远超出了传统的内部控制制度：“人本主义”作为构建内部控制机制的信条已越来越多被企业接爱，道德品行并不单纯只是内部控制的环境要素，它也日益成为内部控制结构的有机组成部分。一般地，内部控制应当实现以下基本目标：（1）建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理

12、组织结构，形成科学的决策机制，执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现。（2）建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保企业各项业务活动的健康运行。（3）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为保护企业财产的安全完整。2、内部控制按公司治理结构层次划分的目标按照企业治理结构原理，内部会计控制目标，还应具体划分为股东、股东会、董事会、监事会、经理、财务经理、内部审计等若干具全的实施内部会计控制的目标。股东及股东会实施会计控制的主要目的是要求企业管理当局提供真实、完善、有效的会计报告及其它会计信息，监督管理当局的经营管理行为，做出正确的投资及管理决策。董事及董事会实施内

13、部会计控制的目标主要是保证计划、投资方案、财务预决算方案、利润分配方案等的科学公平合理、公司内部管理机构设置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企业经理的内部会计控制目标主要是建立和完善符合现代经营管理要求的内部经营管理组织机构；建立经营风险控制系统；堵塞漏洞、消除隐患、保护企业财产安全完整；保证会计资料真实完整；及时提供会计算；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行；提高企业经济效益等。监事及监事会实施企业内部会计控制的主要目的是对企业经营管理决策、日常经营管理活动及行为、财务会计工作及会计资料实施监督，保证会计信息真实完整，确保股东及股东大会目标的实现。3、内部控制按内容层

14、次划分的目标企业内部会计控制目标按其内容层次来划分大致如下：内部控制制度科学合理、查错防弊及时准确、财产安全完整、业务活动健康运行、风险控制系统有效、会计资料真实完整、会计信息及时有用、管理制度健全完善、管理效率真实高效、国家法规贯彻执行、经济效益不断提高、职业道德完善升华等，这些内部会计控制目标呈相互相系、相互依存的递进层次关系，通常表现为前者是后者的基础和条件。三 我国企业内部控制的现状我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍有明显的差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见。许多学者和企业对内部控制的认识还停留在内部牵制

15、和内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督，而企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制。目前我国企业的内部控制存在的问题主要体现为：1、 法人治理结构不完善，内控组织虚位 由于过去长期计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，经常只有一个“虚职”，而

16、且缺少必要的常设机构。例如，进行了股份制改造以后的国有企业，公司总经理往往兼任董事会董事或董事长，权力不能受到有效的监督。股份公司应有的一些机构设置没有起到应有的作用，甚至根本就没有设置，股份公司仅仅具有了现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。同时公司也还没有形成合理的人力资源管理机制。企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩，这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式“治理”企业，而不是管理企业。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。很多公司要么没有内部审计机构，要么建立的内部审计机

17、构不能发挥有效的监督作用。由于公司法人治理结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量“内耗”，无形中提高了公司的经营成本。2、 风险意识差，内部压力不足 由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。3、 信息流通不畅，职责不清，责任不明 一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。我国企业往往存在着这样一些区域：谁都可以管，谁都又可以不管。出了问题以后常常是互相推卸责任，互相指责，最终不了了

18、之，无法追究责任。4、 内控机制不健全，控制乏力 为了确保其指令被贯彻执行，管理当局要制定各种措施和程序，一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序，并予以执行，管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核，去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部

19、控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。四 内部控制的完善环境的变化和管理理论的不断发展，要求企业内部控制本身随之完善和发展。完善企业内部控制制度，有利于保证会计信息的质量和完善公司治理结构及信息披露制度，有利于保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行。因此,从理性思考、实践操作和关系论三方面入手作如下分析.1、 完善内部控制的理性思考我国企业内部理论起源于80年代，但与西方内部控制理论20年来的快速发展相比，急需加强理论研究。（1） 重视内部控制管

20、理与现行体制法规的协调统一内部控制是企业的一项综合性管理活动，涉及组织、人事和业务多方面。在我国现行体制下，如何协调企业内部控制管理是能否实现内部控制的重要因素。因此，财政部、审计署、中国人民银行，证监会等部门应加强联系，协调管理。同时，我国的干部管理体制决定了对国有企业内部的管理还需组织部、人事部的参与配合。另外，在我国内部法规建设中，还应注意相关法规的统一。（2）健全管理机构，理清管理权限一般而言，内部控制的建设体现在两个方面：一是健全的机构；二是内部各机构间、各经办人员间的科学分工与牵制。目前，完善企业内部控制度必须解决两个问题：设立管理控制机构；推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉

21、任职。（3）处理好控点与控面之间的关系严谨的内部控制，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。在实施企业内部时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该设在三个位置上：一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体系循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各个环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，

22、防止权力乱用，造成经济损失。（4）对内部控制实施强制性审计内部控制标准体系建立后能否切实实施，需外部力量予以保证。国际惯例是企业首先对自身内部进行全面深入的自我评价，出具对外报告，注册会计师再对企业内部控制进行守纪，发表审计意见。随着资本市场的不断完善，应加大注册会计师对企业内部的审计力度。注册会计师如实出具的内部评价意见，一方面能够监督制度执行者的行为，另一方面能有效防范风险，保护投资者的利益。（5）加强单位负责人的自觉控制意识内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人控制的随意性

23、或相互中通，搞内部人控制。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制的尤为重要。（6）控制与创新要相依相伴。实施内部控制是为了为企业经营健康发展，绝不能让内部控制成为阻碍企业发的障碍。在一定的意义上讲，控制是为企业经营导航，其自身没有资产再生的功能，而保证企业生产经营活动的源泉是创新，即技术创新、管理创新、制度创新。只有不断创新，企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力、。这就告诉我们，保持企业发展不仅要实施内部控制更要促进企业创新。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度，对企业创新工程给予足够的支持，在支持中对创新过程实施全面控制，防止企业创新过程中产生舞弊行为。2、完善内部的实践操作

24、从企业内部控制制度实践操作来看，实施有效的内部控制，必须研究和解决几个难点：（1）把握授权的度。内部控制制度完善是实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性。权力的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大且控制不力的恶果。授权无“度”，直接制约内部制度交通的发挥：在巨大的权力面前，国家政策法规都会相形见绌，更何况是一个企业的内部制度，这是问题的一个方面；另一方面，对内部执行人员的授权也有“度

25、”的学问，对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。但权力授予也讲究“度”的限制，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应先认真研究从而准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。有效的内部控制制度是对企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。现在不少企业内部制度形同虚设，舞弊行业时有发生，提高被控对象的受控度显然成了内部制度实施中的难点。一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定

26、了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点，一是内部控制制度的科学性；二是主要决策者受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控度任重道远。（2）提升规范控制程度提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱下管账，管报销的不管稽核等，其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制度出具体的标准，而要完成这个任务，就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点。（3） 提高控制人员的熟练程度企业内部制度的中心是财务会

27、计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重仁，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内部制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才”，显然需要很长的过程。3 完善内部控制应处理好的关系从系统论和控制论的角度看，一个企业对其经营活动的控制是一个调节过程，在调节过程中，应

28、注意处理好以下几方面的关系：（1） 正确处理内部控制与内部审计的关系内部控制是由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成，而内部审计是控制环境的一个特殊因素。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，它可以通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，为实施内部控制提供建设性意见。一般来说，内部审计在企业内部控制中占据特殊地位，内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的。内部审计作为本企业最高管理层的代表，其主要职责是协助企业管理当局有效的履行其管理职责。因此，内部审计人员必须独立于被审部门或人员之外，并且必须直接向企业最高管理层负责并报告工作。可见，内部审计既是企业内

29、部控制不可或缺得特殊因素，又监督着企业内部控制运行。（2）正确处理常规控制与例外控制的关系内部控制的主要控制对象是企业的常规业务活动，如果企业发生未预料事项或不常发生的事项，则现有的控制将会失去效力。常规控制与例外控制的关系，实际上就是内部控制中的一般授权与特殊授权的关系。其中，一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任人作出的规定，这些规定在管理部门中采取文件形式，或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理。特殊授权处理的是规性交易事项，比如，重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等。特殊授权

30、也可用于超过一般授权的常规交易。内部控制要求明确一般授权和特殊授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。企业的经济业务既涉及企业与外单位之间的资产与劳务的交换，也包括企业内部资产和劳务的转移和使用。因此，每笔经济业务都会有一系列内部相互联系的授权批准程序。实践证明，权力要受到制约，失去控制的权力很容易导致腐败。（3）正确处理“硬控制”与“软控制”的关系企业的内部控制按控制的手段不同，一般分为“硬控制”和“软控制”两种类型。具体而言，硬控制指的是内部控制制度或那些“必须”的和“硬性”的规定，要求无论保时何地，也无论是谁，都必须遵守的规定。例如：实物盘点制度、定期对账制度等，它客观上规范和约束着会计人员及其他管理者的自身素质。因为企业内部控制执行的有效与否，主要取决于会计人员及其他管理者的自身素质及思想水准的高低，从这个意义上说，必须软硬兼施，综合控制，以期达到最佳控制效果。（4）正确处理好内部控制灵活性、经济性及简便性的关系。企业控制系统应该具有足够的灵活性，使其能够适应不断变化的环境，以满足不同使用者的需要。同时，它也应该与企业内部的工作程序相协调。如果内部控制太刚性，就会抑制工作的进程，实际上是