固定资产减值问题的研究.docx

1、固定资产减值问题的研究固定资产减值问题的研究前 言 随着全球经济的一体化和科学技术的高速发展企业面临的经济环境发生了巨大的变化各种风险和不确定性的存在使得企业的产品和设备很快就会过时市场竞争越来越激烈随时面临着减值的可能企业在会计核算时应该遵循谨慎性的原则充分估计各种损失和风险不高估资产在这种情况下资产减值便成为一种客观需要和现实要求只有通过减值会计来反映资产的价值才能全面揭示资产的真实情况将其正确的显示在会计报表中为信息使用者提供与决策相关的会计信息。然而固定资产作为现代科技的载体是企业营运水平的重要标志是培育核心能力和竞争优势不可或缺的重要保障。它决定着企业集团未来的发展方向、前途命运以至

2、整个战略发展结构并对其产生着重大的基础性的影响。在固定资产管理上必须明确的是即使是当前市场上最先进的设备一旦投资形成便意味着该设备的技术性能在未来一段相当长的时间内始终停滞于当前水平上在技术革命不断进步的冲击下原有的技术领先优势将会随着时间的推移不断衰减甚至沦为劣势。并且由于固定资产一般单位价值较高并且在总资产中占有比重较大随着社会生产力水平的不断提高和科学技术水平的迅猛发展固定资产的更新速度也特别快因此对于固定资产来说它的减值尤为重要。 国际会计准则委员会在1998年正式发布了国际会计准则第36号资产减值我国以前的会计准则在某些方面也借鉴了国际会计准则的做法但是在具体问题上缺乏具体规定和操作

3、的指导性导致一些企业在计提资产减值的随意性比较大给企业留下了很大的盈余操纵空间于是一些企业利用会计制度的不完善大大的影响了经济社会对会计信任度。于是我国2006年再次修订了企业会计准则其中企业会计准则第8号资产减值对固定资产等进行了规范标志着我国的资产减值会计正向国际化的方向前进。但是我国目前的会计准则在我国目前的环境下实施仍然有许多问题需要进一步的去改进、完善。 摘 要 . 1 Abstract . 2 绪论 . 3 1 选题背景 . 3 2 研究动态 . 3 3 研究方法 . 4 4 文章结构 . 5 1.固定资产减值的基本概述 . 6 1.1固定资产减值的基本概念 . 6 1.2固定资产

4、减值的理论起点 . 6 1.2.1基于谨慎性原则 . 61.2.2资产减值会计更好的符合权责发生制和配比原则 . 7 1.2.3资产减值能更好地体现决策有用观的会计目标 . 7 1.2.4资产减值会计符合现代资产计量理论 . 8 1.3固定资产减值在实际操作中的四个环节 . 8 1.3.1确认 . 8 1.3.2计量 . 9 1.3.3记录 . 9 1.3.4报告 . 9 2.计提固定资产减值的必要性 . 9 2.1体现了中国会计和国际会计惯例接轨的动向 . 10 2.2可以真实地反映企业价值，防范社会经济风险 . 10 2.3有助于加强上市公司的监管 . 10 3.固定资产减值在实际运用中的

5、问题 . 10 3.1固定资产减值在实施中的“环境”问题 . 10 3.1.1我国目前的会计准则不完善 . 11 3.1.2外部监督环境不够完善 . 11 3.1.3信息市场和市场价格不够完善 . 11 3.1.4企业效绩考评系统不够完善 . 11 3.1.5企业的治理机构不完善 . 11 3.1.6企业会计人员的职业判断能力不够强 . 12 3.2准则在实际运用中的会计处理问题 . 12 3.2.1固定资产减值判断的工作量大 . 12 3.2.2 无法及时、准确的确认和计量固定资产减值 . 12 3.2.3 可收回金额无法正确取得 . 13 4. 对固定资产减值存在的问题提出相关的改进建议

6、. 16 4.1针对“环境”问题提出改进建议 . 16 4.1.1向国际会计准则靠拢 . 16 4.1.2优化外部监督环境 . 16 4.1.3进一步健全和发展信息市场和价格市场 . 16 4.1.4建立完善的企业效绩考评体系 . 174.1.5提高会计人员的职业判断力 . 17 4.2针对固定资产减值在会计处理中存在的问题提出改进建议 . 17 4.2.1加强内部控制，尤其是会计控制，加强对固定资产的管理 . 17 4.2.2固定资产未来现金流量现值的确定 . 185.总结 . 20 结束语 . 21 参考文献 . 22 致 谢 . 24 太原理工大学阳泉学院-毕业论文 固定资产减值问题的研

7、究 摘 要:固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响着企业的竞争力，关系到企业的发展。由于企业经营环境的变化和科学技术的进步，或者企业经营管理不善等原因，往往导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降，使得固定资产可收回金额低于其账面价值，即发生固定资产减值。如果对于已经发生的固定资产减值不加以确认，必将导致固定资产价值的虚夸，粉饰企业经营业绩，导致会计信息失真。我国2006年颁布的新的会计准则中，企业会计准则第8号资产

8、减值更明确了企业固定资产的管理，便于实际操作，但是仍有许多问题有待完善，其对于资产减值方面有了进一步的改进，比2001年的会计制度更符合我国的国情，操作性也较强，但其在实际的运用中中仍有许多问题，本文从研究固定资产减值的概念和理论起点入手，通过了解固定资产减值实际操作中的程序及重要性，使大家更进一步了解固定资产减值，然后就固定资产减值在我国目前现状中实施存在的问题及会计处理中存在的问题进行研究，并提出自己的相关建议。 关键词:固定资产减值 ;外部环境; 未来现金流量现值 1 太原理工大学阳泉学院-毕业论文 A study on the issue of fixed assets depreci

9、ation Abstract: Fixed assets depreciation of fixed assets is a summary: for the production of goods and provision of services, lease or management holding, the service life of more than one fiscal year of tangible assets. Fixed assets is one of the important elements of productivity, are business ma

10、terial basis, is a source of business revenue-generating, fixed asset structure, status, management, and other direct impact on the competitiveness of the enterprises, the development of the enterprise. Due to business environment changes and the advancement of science and technology, or business mi

11、smanagement and other reasons, often lead to the creation of fixed assets in the future economic benefits from the ability to significantly decrease, the fixed assets recoverable amount is lower than its book value, i.e. the occurrence of fixed assets. If you have occurred in the fixed assets deprec

12、iation is not confirmed, will lead to a fixed asset value of vanity, sugar enterprise performance, causing your accounting information. Our 2006 promulgated new accounting standards, accounting standard impairment of assets more specific enterprise asset management, ease of operation, but there are

13、still many problems to be perfect, the impairment of assets, have been further improved, than 2001 accounting system more in line with our national conditions, the operation is strong, but its actual application still has a lot of questions, this article from the study of the fixed assets depreciati

14、on of the conceptual and theoretical starting point to start, by understanding how fixed assets the actual operation of the program and importance, so that we learn more about fixed assets, and fixed assets in the current situation of existing problems in implementation and accounting treatment prob

15、lems in conducting research, and put forward their suggestions. Key words: fixed assets depreciation; external environment; the present value of future cash flow. Key words: Fixed assets depreciation; external environment; the present value of future cash flow 2 太原理工大学阳泉学院-毕业论文 绪论 我国资产减值起步比较晚，固定资产减值

16、起步更晚，由于固定资产占企业资产的绝大部分，而且固定资产一旦形成投资，在很长一段时间都无法改变，随着社会经济日新月异的发展，产品更新的速度特别快，因此，对固定资产计提减值是十分必要的。对固定资产计提减值，是现代会计发展的必然结果，它符合现代会计的核算的基本要求，也使我国会计准则向国际会计准则更靠拢了一步，本文主要对其研究背景、研究现状、主要内容等进行研究。 1 选题背景 为如实反映企业资产整体质量，进而提高会计信息的决策有用性，财政部逐步制定了针对企业资产减值的一系列会计政策。1995年，财政部颁布股份有限公司会计制度，制度中规定对短期投资、应收账款、存货以及长期投资计提减值准备，也简称为“四

17、项计提”。 2000年12月29日，财政部又颁布了企业会计制度，制度要求各个企业对资产减值准备的计提从“四项计提”扩大为“八项计提”，增加了委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备新四项资产减值准备，新四项资产减值准备加上旧四项资产减值准备，也就是习惯上简称的“八项计提”，这是我国历史上对固定资产减值准备计提第一次在制度上进行规定。但是会计制度一经颁布，就有许多企业利用其操纵利润，而且，新制度在操作上仍有许多问题，于是2006年2月15日我国颁布了新企业会计准则体系。这一新会计准则体系既致力与国际会计惯例趋同，又立足于中国国情，把趋同和创新有机地结合起来。新准则中

18、对资产减值会计处理做了较大修改，较为系统地单列企业会计准则资产减值(以下简称资产减值准则)以更好地规范实践。新准则的颁布在社会上引起了巨大反响，对此给予了极大地关注。舆论普遍认为:“资产减值一经确认，不得转回”这种做法使企业的业绩和企业价值会产生很大的变化，无法再利用对固定资产计提减值进行盈余管理，但是新会计准则在我国目前的环境中实施仍但有许多问题，而且制度的操作本来就有难度。 2 研究动态 国际会计准则的发展:1996年国际会计准则制定委员会做出了制定资产减值会计准则的决定。在此之前，国际会计准则中有关资产减值的规定都散布于固定资产、3 太原理工大学阳泉学院-毕业论文 存货、投资等具体的准则

19、中，没有统一的规范，影响会计核算的一致性。另外，原规定对资产减值损失的确认和计量没有具体的规定。1998年4月在马来西亚吉隆坡召开的国际会计准则委员会理事会会议正式批准了国际会计准则第36号资产减值(Impairment ofAssets,IAS36)，并于同年6月发布。此项准则的发布实施对于完善现行国际会计准则，进一步规范资产减值的会计实务，提高会计信息可比性，起着重要的作用。在2004年IASB修订了IAS NO.36，变化主要发生在与商誉有关的减值测试部分。 我国会计准则的发展:资产减值在我国起步相对来说比较晚，尤其是固定资产减值起步更晚，大约分为以下四个阶段:初始阶段、四项准备阶段、八

20、项准备阶段、2006新准则的颁布。初始阶段:即固定资产减值的开始阶段当时只对一项资产应收账款计提减值;四项准备阶段:1998年开始执行的股份有限公司会计制度对境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股公司的应收账款、存货、短期投资、长期投资等四项资产的减值处理做出了具体的规范;八项准备阶段: 2001年末颁布的企业会计制度中明确提出了资产减值的概念，并且将原有的四项减值准备规范扩大到计提包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等在内的八项减值准备;2006新准则的颁布大大改善了现行资产减值制度，增强了会计准则的可理解性和可操作性，充分考虑了我国的实际情

21、况并结合国际会计准则对减值准备的确认、计量和转回重新进行了统一规定，其中变化最大的包括提出资产组、总部资产的概念，并且规定了计提减值准备以后会计期间不可以再转回等等。 目前我国固定资产减值的会计政策等正在快速的发展，但目前还有许多不健全的地方，在具体的实施过程中有许多问题，笔者认为在目前情况下，固定资产减值的提取越发的重要，我国应该在趋同于国际准则的同时，不断地完善我国的会计准则，使我国的准则更易实施，建立有中国特色的准则。 3 研究方法 笔者通过阅读国内外相关文献资料、期刊杂志和网络等手段进行资料的搜集整理，在了解国内外研究现状的基础上，主要研究我国06年新会计准则中关于固定资产减值的规定，

22、认识对固定资产计提减值的正确性及必要性，并就其在我国目前的环境机制中运用存在问题以及我国会计准则的欠缺处进行讨论，并提出自己的建议。 4 太原理工大学阳泉学院-毕业论文 4 文章结构 本文章共分四部分: 第一部分:对固定资产减值进行基本概述。主要通过基本概念、理论起点及在实际操作中的基本程序来描述。 第二部分:主要说明研究固定资产减值的重要性。 第三部分:固定资产减值在实际运用中存在的问题。主要从我国目前的环境现状对固定资产减值运用的影响和在实际的会处理作中遇到的问题两方面进行分析。 第四部分:对目前存在的问题提出自己的建议。主要针对第三部分目前存在的问题提出自己的建议。 最后，对全文进行总结

23、。 5 太原理工大学阳泉学院-毕业论文 1.固定资产减值的基本概述 对固定资产计提减值是现代会计的基本要求，它符合谨慎性原则、符合权责发生制和配比原则、能更好的体现决策有用观的决策目标、符合现代资产的计量理论，在实际运用中主要有四步程序。 1.1固定资产减值的基本概念 固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值;固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税不包含在其中。 新会计准则引进了两个新概念:资产组、

24、总部资产。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组;总部资产包括企业集团和或其事业部的办公楼、电子数据设备、研发中心等资产，其显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 1.2固定资产减值的理论起点 当今世界市场经济占主导地位的情况下，风险与不确定性随着市场的发展也逐渐的扩大，这在实际上促使了资产减值政策的颁布和实施，同时，会计上要求的“决策有用性”则成为其形成的内部因素，会计的“谨慎性”要求和“决策有用”的计量观，这二者让资产减值会计在理论上有了形成可能性。 1.2.1基于谨慎性原则 会计信息

25、质量要求是企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，谨慎性原则是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征之一。它要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，对可能发生减值的资产确认资产减值损失，不应高估资产或收益、低估负债或费用。谨慎性原则要求:企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，正确反映这些因素的不确定性。而资产减值会计要求对资产计价采用孰低法，这在资产计量上要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和6 太原理工大学阳泉学院-毕业论文 损失，确保资产的真实，符合资产定义的要求，以有利于报表使用

26、者做出正确的决策，从而降低企业的风险和不确定性，其实质就是在不确定条件下选择最不可能高估资产和收益的方法。所以企业按照谨慎性原则进行会计处理，而资产减值准备就是谨慎性原则在不确定经济环境中对资产计价的具体应用。 1.2.2资产减值会计更好的符合权责发生制和配比原则 权责发生制要求会计上按照企业资源及其变动的发生期间进行确认、计量和记录、报告。资产减值会计要求，只要企业资产发生的减值合乎确认与计量标准，就应予以确认与计量，使得资产减值情况和其形成的损失在发生的当期就得到反映，而不是等到以后期间再确认。配比原则的基本观点是费用必须联系收入在相同期间予以确认，配比原则是在权责发生制会计的条件下加以应用的。与收入配比的费用是指: