保代知识点全面总结.docx

1、保代知识点全面总结第一部分 历年真题及知识点归纳一、真题总结（一）会计、审计、税务、财管1-税后利息率、杠杆贡献率、净财务杠杆、净经营资产利润率的计算例题：甲企业的权益净利率是15%，净经营资产净利率是10%，净负债为30万元，股东权益为15万元，则该企业的税后利息率为（）。解析：净财务杠杆净负债股东权益30152，权益净利率净经营资产净利率（净经营资产净利率税后利息率）净财务杠杆，带入数据即：15%10%（10%税后利息率）2，所以税后利息率为7.5%，正确的选项是A。杠杆贡献率=(净经营资产利润率-税后利息率)*净财务杠杆 =经营差异率*净财务杠杆=（税后经营利润率*净经营资产周转次数-净

2、利息率）*净负债/股东权益税后利息率=税后利息费用/净负债=税前利息费用*（1-所得税率）/净负债2-反向购买（好像是出了几个例子，让选择其中属于反向购买的）解析：本题为会计题。难点有两个，一个是反向购买的确定，二是，如果认定为反向购买，合并的对价如何计算，商誉如何计算。非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被购买方，该类企业合并通常称为“反向购买”。例如，甲公司为一家规模较小的某ST上市公司

3、，乙公司为一家规模较大的集团公司。乙公司拟通过收购甲公司的方式达到上市目的，但该交易是通过甲公司向乙公司原股东发行普通股用以交换乙公司原股东持有的对乙公司股权方式实现。该项交易后，乙公司原股东持有甲公司50%以上股权，甲公司持有乙公司50%以上股权，甲公司为法律上的母公司、乙公司为法律上的子公司，但从会计角度，甲公司为被购买方，乙公司为购买方。3-本量利分析变动成本率60%，盈亏临界点作业率30%，问息税前经营利润率是多少？息税前经营利润率=边际贡献率*安全边际率=（1-变动成本率）*（1-盈亏临界点作业率）=0.4*0.7=28%息税前经营利润=安全边际*边际贡献率变动成本率+边际贡献率=1

4、盈亏临界点作业率+安全边际率=14-内部控制的5要素（多选）（一）控制环境（二）风险评估：设定-识别-分析-应对的程序（三）控制活动。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。（四）信息与沟通。信息与沟通是企业及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的要件主要包括：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。（五）内部监督。5-完工百分比法合同总额8000万，预计成本6400万第一年实际发生成本1600万（其中材料成本1300万），确

5、认收入2000万第二年材料价格上涨，实际发生成本4800万，预计还将发生成本1600万选项记不全了，大致有这么几个3、第二年合同成本4800万4、第二年计提存货跌价准备800万5、第二年计提预计负债800万这道题目没有说按照完工百分比法确认收入，这点我可以确定。题干说的第一年确认的收入是2400万，不是2000万，我当时按照完工百分比试着算了，确实第一年确认的收入不符合完工百分比。个人认为，确认的存货减值应该是2400-1600=800。6-权益结算现金结算行权日之后价值变动权益结算的股份支付，不计算后续的公允价值变动，按照授予日的公允价值变动来进行后续计量；现金结算的股份支付，按照后续资产负

6、债表日的公允价值对股份进行计量，其变动金额计入公允价值变动损益（公允价值变动损益，我算的是-50）6-固定资产的弃置费用减少超过固定资产的账面价值对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下

7、原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益（营业外收支？）。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。7-递延所得税和所得税费用一道会计题，算递延所得税这些的，有国债利息收入，长期股权投资，违约赔偿【永久性差异】。已知利润总额，其中包含投资收益、国债利息、会计和税法折旧各自金额，合同罚款金额，计算应纳税额、所得税费用、递延所得税、净利润。考了

8、个比较麻烦的计算所得税的问题（利润5000万，一大堆内容其中长投题目已经说了拟长期持有不计算递延、存货跌价要计算递延所得税资产、还有罚款、国债什么的）罚款不得所得税起扣除；国债利息收入免征企业所得税。8-审计人员内控报告和财务报告的相关性9-政府补助公允价值不确定情形政府补助金额不能确定的情况下，譬如划拨的实物资产，按照名义金额1元入账，直接计入当期损益，不予递延。此为与资产相关补助的特殊情况。10-商品销售收入确认（三道）根据具体情况确认。11-哪些科目计入管理费用第一，固定资产盘盈的处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。第二

9、，固定资产盘亏的处理。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出盘亏损失”科目核算。存货的盘盈-冲减管理费用；存货的盘亏，（固定资产、存货的盘盈、盘亏）12-稀释每股收益分子分母调整问题分子的调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时产生的收益或费用。上述调整应到考虑所得税的影响。对于包含负债和权益成分的金融工具，仅需调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失。分母的调整：计算基本每股收益是普通股的加权平均数与假定潜在稀释性普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数

10、的加权平均数之和。还是要做例题啊。13-商誉减值处理（难点，每年都会出题）如果出现减值，在资产公允价格没有低于账面价值的情况下，先减商誉的金额；在已经低于账面价值的情况下，商誉将全部减值，账面价格为零，未抵减的部分冲减除商誉外其他资产的账面价值。商誉减值的情况涉及一个少数股东商誉的问题。母公司账面确认的商誉不包含上述股东商誉，因此需先回复全部商誉后，再计算商誉减值的金额，然后用持股比例计算母公司分摊的商誉减值金额。14-影响资本公积-资本溢价的情形（缩股、同控合并）在有股份溢价的情况下，缩股会减少股本溢价；同一控制下企业合并，差额调整资本公积-股份溢价，差额不足调整的部分，调整盈余公积和未分配

11、利润。15-双倍余额递减法（我算的结果是122）固定资产折旧方法汇总：（1）双倍余额递减法：等于资产账面价值按照可使用年限的2/n来计算年度折旧，在折旧期结束前的最后两年，按照账面价值扣除净残之后的余额，直线法进行折旧计算。(1)年折旧率=2预计的折旧年限100%，年折旧额=固定资产期初折余价值年折旧率。(2)月折旧率=年折旧率12(3)月折旧额=年初固定资产折余价值月折旧率(4)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧(5)最后两年，每年折旧额=（固定资产原值-累计折旧-净残值）/2双倍余额递减法的核心在于，在最后两年之前，计算年度折旧额的时候，是无需考虑预计净残值的。这是其他几种固定资

12、产折旧方法中所没有的，注意鉴别。（2）年数总和法年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合 100 %月折旧额 = （固定资产原价 预计净残值 ） 年折旧率 12（3）直线法年折旧率 = （1 预计净残值率） 预计使用寿命（年） 100%（4）工作量法单位工作量折旧额 = 固定资产原价 （ 1 预计净残值率 ）/ 预计总工作量16-交易性金融资产的问题交易性金融资产的初始费用计入当期损益；（其中最后两个选项是公允价值变动损益的，初始费用计入当期损益）17-项目价值评价方法及增量现金流的判断一、净现值法：按照一定的折现率对未来的现金流进行折算，金额为正的，可以投资，金额为负数，不能投资

13、。由于净现值的金额为绝对值，在比较不同投资额的项目时，存在一定的局限性。其中一个改进的方法，是现值指数，现值指数消除了投资金额的差异，但是并没有消除项目周期的差异。二、内涵报酬率法使投资项目净现值为零的折现率。没有揭示项目本身可以达到的报酬率是多少。在比较的时候需注意，并不一定比率（现值指数和内涵报酬率）高的项目，净现值金额就大。绝对值和相对值之间没有可比性。三、回收期法缺点：没有考虑回收期以后的现金流，即没有考虑项目的盈利性。促使公司接受回收期短的项目，而忽略具有战略意义的长期项目。后期经过改进的，考虑货币时间价值的动态回收期。四、会计报酬率法会计报酬率=年平均收益金额/原始投资额*100%

14、忽视了折旧对项目的影响，同时没有考虑到货币的时间价值。增量现金流是指，接受或者拒绝某个投资方案后，企业总现金流量因此发生的变动。只是那些由于采纳某个项目引起的现金支出增加额，才是该项目的现金流出；只有那些因为采纳某个项目引起的现金流量增加额，才是该项目的现金流收入。相关成本、非相关成本、机会成本等。只有增量现金流才是与项目相关的现金流。有个哪些是要考虑增量现金流的（律师费，不是；运过的运费，不是；损失税收，是的）如果对于互斥项目的评价出现矛盾，一般基于以下两个原因：投资额不同和项目寿命不同。对于投资额不同（项目寿命相同）的情况，优先采用净现值法，因为可以给股东带来更多的财富。对于项目寿命不同的

15、情况，有共同年限法（假设项目可以复制，取项目寿命的最小公倍数）和等额年金法。实务中，只有重置率很高的项目才会采取上述两种方法，一般情况下，例如8年与10年的差别，直接比较净现值。对项目风险进行控制的方法：（1）调整现金流量折现法；（2）风险调整折现率法。18-调整期初留存收益的会计事项本问题需要根据具体的情况来具体处理，并无统一的答案。19-应收账款和营业收入进行函证的情形关于审计函证哪些情况需要？说法正确的是，营业收入不正确的不用函证，等注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有证据证明函证很可能无效，或者应收账款对财务报表不重要。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代程序。如果不

16、对应收账款进行函证，注册会计师应当在底稿中进行说明。20-长投中的顺逆流交易的计算等情形长投中的顺流交易还是要做题。顺逆流交易的计算要和评估增值引起的净利润变化的计算方法区分开来。21-实际利率计算的情形公允价值入账的固定资产，如何确定实际利率22-金融资产减值的客观证据表明金融资产发生减值的客观证据，主要包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续

17、交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。23-反收购策略的种类及分类金降落伞，银降落伞，毒丸计划，白衣骑士，前面属于策略呢管理层收购，股份回购，

18、属于股票交易策略24-综合性的政府补助项目的处理方法综合性的政府补助项目，并且与资产相关的补助和与收益相关的补助无法区分的，全部归类为与收益相关的政府补助进行处理。与之类似的有：1、外币货币性可供出售金融资产和外币非货币性金融资产的处理，前者中的货性金额变动计入汇兑损益，后者直接计入其他综合收益；2、会计估计变更与会计政策变更无法区分时，按照会计会计变更，采用未来适用法进行处理。无偿划拨土地使用权属于政府补助。25-收入的确认条件安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。26-财务杠杆和经营杠杆的计算方法经营杠杆= 边际贡献/边际贡献-固定成本=ebit+f/ebit财

19、务杠杆=EBIT/(EBIT-I-PI/(1-T)27-金融资产的终止确认问题公司以不附追索权的方式向自身子公司转移金融资产，但是由于子公司会纳入合并范围，因此，在这种情况下，金融资产不能终止确认，仍然继续在合并报表中出现。28-持有待售固定资产的定义持有待售固定资产是指，在当次状况下仅根据同类固定资产的出售惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。29-同一控制下的企业合并构成企业合并至少包含两个条件：一，取得对另一个企业或者多个企业的控制权，二，所合并的企业必须构成业务。合并前同一控制下不足一年的，不能认定为同一控制下的企业合并。30-在建工程的账务处理方法在建工程达到预定可使用状态后发生

20、的工程物资盘盈收益，冲减在建工程成本。31-负债的计税基础计算公式计税基础=账面价值-未来税法允许税前扣除的金额例如：各种罚款，即使发生了，税法也不允许在税前扣除，因此，其计税基础=账面价值-税前扣除的金额（0）=账面价值预计负债保修金（100元）在实际发生的时候可以税前扣除，因此，其计税基础=账面价值-税前允许扣除的金额=100-100=0元。32-长期股权投资处置的收益是否为非经常性损益一般企业长期股权投资处置后的收益为非经常性损益；对于投资性主体，譬如PE或者VC，则长期股权投资处置的收益为经常性损益。32-航空运输企业提供的乘客利用积分兑换的航运服务航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑

21、换的航空运输服务，不征收增值税。33-长期应付款科目核算的内容具有融资性质的买入的资产；分期付款购入的固定资产和无形资产等。34-融资租赁中承租人或有租金的处理方法融资租赁中承租人的或有租金无需确认为预计负债，在实际发生时计入当期损益。35-建造合同中收入的确认方法建造合同中，期末完工进度能够准确计量的，用完工进度确认收入；完工进度不能准确计量的，预计成本能够收回的，将已发生的成本确认为费用，同时确认同样金额的收入，预计成本不能收回的，不确认收入，将已发生的成本计入当期费用。36-企业所得税法的规定第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本

22、法的规定缴纳企业所得税。（居民企业就包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。也就是说，我国境内各类企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织（包括各类教育、医疗机构，各类协会、商会、基金会等）都有企业所得税纳税义务，应该办理税务登记，并按期申报缴纳企业所得税。）基金会应当办理企业所得税纳税申报，但是可以申请免税资格认定。认定通过的，仍然要进行纳税申报，但是由于其收入免税，无需缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机

23、构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第四条企业所得税的税率为25%。非居民

24、企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。37-金融负债的范围、初始计量和后续计量方法第八条 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（二）其他金融负债。企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

25、负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。（二）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量。（三）不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：1.按照企业会计准则第13号或有事项确定的金额；2.初始确认金额扣除按照企业会计准则第14号收入的原则确定的累计摊销额后的余额。金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，

26、应当按照下列规定处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。以摊余成本计量的金融负债，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融负债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用企业会计准则第24号套期保值。38-研发费用形成的无形资产符合加计扣除的条件研发费用形成的无形资产符合加计扣除的条件，形成暂时性可抵扣差异，但是不确认递延所得税资产。39-经营租赁固定资产的改良支出经营租赁固定资产的改良支出，应当计入长期待摊费用，分期摊销计入相应的成本和费用。40-单独估价作为固定资产入帐的土地不计提折旧土地使

27、用权计入无形资产核算，可以按照规定摊销。所谓“单独估价作为固定资产入帐的土地”是指企业购入土地单独作为固定资产入账。 对单独估价作为固定资产入账的土地作出不得提取折旧的规定，这是因为：根据中华人民共和国土地法的规定，土地属国家所有。因此，对企业而言，企业不拥有土地的所有权，不符合固定资产的定义，一般不得计入固定资产。而企业取得的土地的使用权，应当以土地使用权按照无形资产入账。我国曾经对部分公有制企业作出过规定，根据土地的评估价值将其作为企业固定资产入账。根据这一规定，这些企业曾经在固定资产账面上确认了一批土地的价值。但对这部分作为固定资产入账的土地，仍然是不能计提折旧的，原因在于土地不同于其他

28、固定资产，其不存在损耗问题，因此无需计提折旧。41-同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并需要编制的报表包括资产负债表、利润表和现金流量表；非同一控制下的企业合并则只需要编制合并当日的资产负债表即可。42-非经常性损益的内容二、非经常性损益通常包括以下项目：（一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分；（二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；（三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；（五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投

29、资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；（六）非货币性资产交换损益；（七）委托他人投资或管理资产的损益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；（九）债务重组损益；（十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；（十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；（十三）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；（十四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售

30、金融资产取得的投资收益；（十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；（十六）对外委托贷款取得的损益；（十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；（十八）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；（十九）受托经营取得的托管费收入；（二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出；（二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。43-合并财务报表中内部交易抵消的简单计算44-经营分部的确定标准业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：（一）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上

31、。（二）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。（三）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。45-集团内股份支付的核算方法企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：一、结算企业的处理1.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；2.结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的，应当作为现金结算的股份支付处理。3.结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。二、接受服务企业的处理1.接受服务企业没有结算