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1、中级经济基础讲义 第二十八章 2014中级经济基础讲义 第二十八章第二十八章会计循环一、会计确认(一星)(一)会计确认的概念会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。是否需要确认何时确认确认为哪个要素(二)会计确认的标准1.被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求;2.与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估;3.该项目应有可以计量的属性，并能可靠地进行计量。二、会计计量(一星)(一)会计计量的概念会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。计量问题是会计的

2、核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。会计计量的目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量多少，体现会计信息的定量化特点。(二)会计计量的属性会计计量由计量单位(计量尺度)和计量属性(计量基础)两个方面内容组成。计量单位主要以货币为主导计量单位，辅之以各种实物量度计量属性历史成本以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值重置成本企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。可变现净值以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额。【示例】存货跌价准备的计提按照成本和可变现净值孰低计量考虑现值企

3、业在正常的生产经营活动中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额【注意】企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。三、会计记录(一)会计记录的方法(三星)会计记录的方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。1.设置账户(1)定义：账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况及其结果的载体。(2)分类：按照反映

4、会计要素的具体内容：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类按照提供信息的详细程度：总分类账户和明细分类账户(3)账户结构：分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。基本关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额资产、成本、费用类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债、所有者权益、收入类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额【补充】资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产+费用 =负债+所有者权益+收入增加：借方增加：贷方减少：贷方减少：借方余额：借方余额：贷方【例题-单】

5、应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为()。A.借方4 000元B.贷方8 000元C.借方5 000元D.贷方5 000元【答案】A【解析】期末余额=2000+8000-6000=4000元(借)2.复式记账(1)概念：对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。(2)类型：借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。(3)借贷记账法：以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况基本结构：左方为借方，右方为贷方A.资产类：借

6、方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。B.负债、所有者权益类账户：增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。记账规则：有借必有贷，借贷必相等(4)试算平衡公式：发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计【例题-单】下列账户记录方法中，符合负债类账户记账规则的是()。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记贷方D.期末无余额【答案】B【解析】本题考查借贷记账规则。负债与所有者权益类账户增加记贷方，资产类账户增加记借方。参见教材P229。3.填制和审核凭证(

7、1)定义：指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。(2)分类：按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。原始凭证：经济业务发生时取得或填制的，证明业务发生。记账凭证：根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制，作为登记账簿的直接依据。4.登记账簿(1)分类：按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿(2)对账：账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。(二)账务处理程序(会计核算组织程序)(二星)1.概念：对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细账的登记，到会计报表的

8、编制的步骤和方法。2.基本模式：原始凭证记账凭证会计账簿会计报表3.会计账务处理程序：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序【理解】差别在于登记总分类账的方法不同记账凭证账务处理程序原始凭证记账凭证总分类账1.最基本的账务处理程序2.适用于规模较小、经济业务量较少的单位3.优点：简单明了，易于理解，可以较详细地反映经济业务4.缺点：工作量较大。汇总记账凭证账务处理程序原始凭证记账凭证汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证总分类账1.适用于规模较大、经济业务量较多的单位2.优点：便于了解账户之间的对应关系3.缺点：

9、编制汇总转账凭证的工作量大。科目汇总表账务处理程序原始凭证记账凭证科目汇总表总分类账1.适用于经济业务量较多的单位2.优点：做到试算平衡；3.缺点：不能反映账户对应关系，不便于查对账目。多栏式日记账处理程序收款凭证和付款凭证多栏式现金日记账、银行存款日记账总分类账适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位日记总账账务处理程序日记账和总分类账结合起来称为日记总账适用于经济业务量较少，使用会计科目也较少的单位 四、会计报告(一星)(一)概念会计报告是企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。(二)会计报告的内容企业会计报表至少应

10、当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。(三)会计报告的分类按照其所反映的经济内容1.反映财务状况的报表（资产负债表）2.反映经营成果的报表（利润表）3.反映现金流量的报表（现金流量表）按照会计报表报送对象1.对外会计报表：财政部统一规定2.对内会计报表：满足内部管理的需要而编制按照会计报表编报主体个别会计报表；合并会计报表按照会计报表编制的时间范围年度会计报表；季度会计报表；月份会计报表五、主要会计报表(一)资产负债表(三星)1.概念：反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按一定标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日期全部资产、负债和所有者

11、权益情况的会计报表。2.编制基础：以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础编制，反映企业静态财务状况。3.作用(1)提供企业所拥有或控制的经济资源及这些经济资源的分布和构成的信息。(2)总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况的信息。(3)使使用者了解企业的财务状况，尤其是企业偿债能力的情况，以及财务状况的变化情况等信息。(4)通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。4.格式和内容(1)格式：账户式和报告式两种。我国采用账户式资产负债表格式。(2)内容资产类项目：按流动性(即变现能力)排列，流动性

12、强的在前，流动性差的在后流动资产货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等长期资产长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产负债类项目：按到期日的远近排列，先到期的排在前，后到期的排在后流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债长期负债长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款所有者权益项目：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中形成的。5.编制方法(1)直接填列法：大部分项目，如“应付票据”、“短期借款

13、”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。(2)分析计算填列法：若干总账科目期末余额分析计算填列货币资金“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的期末余额的合计数未分配利润“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和（同为贷方余额时）或之差（余额方向相反时）填列。贷方余额大于借方余额，直接填列；借方余额大于贷方余额，差额用负数填列。总账科目期末余额与其备抵科目抵消后的数据填列固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、应收账款、其他应收款、存货、短期投资明细账期末余额分析计算填列预收账款“应收账款”和“预收账款”明细账贷方余额之和应付账款

14、“应付账款”和“预付账款”明细账贷方余额之和预付账款“应付账款”和“预付账款”明细账借方余额之和其他应付款“其他应收款”和“其他应付款”明细科目期末贷方余额之和总账科目和明细科目余额分析计算填列长期债权投资“长期债权投资”中一年内到期的数字计入一年内到期的非流动资产，一年以上的留在“长期债权投资”一年内到期的长期负债“长期借款”和“其他长期负债”中一年内到期的数字填写存货“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生产成本”和“库存商品”等科目期末借方余额之和减去 “存货跌价准备”后的金额填列待摊费用“待摊费用”和“预提费用”期末借方余额之和(二)利润表(一星)1.概念：反映企

15、业在一定会计期间经营成果的报表。它主要是依据权责发生制原则和配比原则的要求，把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营 业费用(成本)相配比，以“收入-费用=利润”的会计等式为基础，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的动态会计报表。2.格式：单步式和多步式两种。我国目前采用的利润表格式为多步式利润表。3.内容：(1)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列)(2)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(3)净利润=利润总额-所得税(三)现金流量表(二星

16、)1.现金流量表概念：反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。(1)现金：库存现金、可随时支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。(2)现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。2.现金流量：包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务(1)若发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量。如从银行提取现金或将现金存入银行;以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。(2)只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时，才会影响现金流量。如用

17、现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。【例题-单】(2004)在企业发生的下列经济业务中，影响现金流量的有()。A.现金存入银行B.用固定资产偿还债务C.用原材料对外投资D.用银行存款购买材料【答案】D【解析】A属于现金之间的变动;BC属于非现金项目之间的变动。3.现金流量表的内容和格式：属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成。(1)现金流量表主表的编制方法直接法经营活动现金流量（1）销售商品、提供劳务收到的现金（2）收到的税费返还（3）收到的其他与经营活动有关的现金（4）购买商品、接受劳务支付的现金（5）支付给职工以及为职工支付的现金（6）支付的各项税费（7）支付的其他与经

18、营活动有关的现金投资活动现金流量（1）收回投资所收到的现金（2）取得投资收益所收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额（4）收到的其他与投资活动有关的现金（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（6）投资支付的现金（7）支付的其他与投资活动有关的现金筹资活动现金流量（1）吸收投资收到的现金（2）取得借款收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金（4）偿还债务支付的现金（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（6）支付的其他与筹资活动有关的现金【提示】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提

19、供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。(四)附注附注是指对在资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表中列示项目所做的进一步文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。【总结】三个报表资产负债表利润表现金流量表性质反映财务状况的信息的静态报表反映经营成果的信息的动态报表反映现金流量的信息的动态报表格式账户式和报告式，我国采用账户式单步式和多步式，我国采用多步式正表和补充资料两部分组成内容资产、负债、所有者权益营业利润、利润总额、净利润经营活动、筹资活动、投资活动现金流量状态月度月度年度