财务报表的基本知识.docx

1、财务报表的基本知识财务报表的基本知识【学习目标】通过本单元的学习，了解财务报表的构成和财务报表的作用，认识财务报表的编制要求，了解财务报表编制和分析的一般程序和方法，为后续的具体任务完成打下基础。我国对财务报表的有关规定会计报表应按期报送所有者、债权人、有关各方及当地财税机关、开户银行、主管部门。有限责任公司的会计报表应分报给各投资单位。股份有限公司的会计报表还应在股东会议召开20日之前备置于公司办公处所，供股东查阅。公开发行股票的公司，应按财政部有关规定公告有关报表文件。月份报表应于月份终了后六天内报出；年度会计报表应在年度终了后四个月内报出。企业向外报送的年度会计报表，应当由企业行政领导人

2、签字或盖章。财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。财务报表通常经注册会计师审定。本单元知识结构如图1-1所示。图1-1 本单元知识结构“财务仪表盘”财务报表的比喻人们把财务报表比喻为“财务仪表盘”，企业管理者不仅要时刻紧盯，更要读懂仪表盘数字背后的涵义。如红运公司年度计划销售收入目标为1000万元，利润目标为200万元。一年下来，实际完成销售收入900万元，利润205万元，你认为该公司的总经理应该受到奖励还是批评呢？同样，假如该公司实际完成了销售收入1200万元，但利润只有180万元，又应受到奖励或批评呢？自然不能光看报表表

3、面的数字，信息使用者还应该结合企业的发展战略和当时的经济环境来分析报表。假如此时公司是在市场的扩展阶段的话，公司战略目标在于扩大市场占有率为主的时候，销售收入上去了，表明市场份额上去了，预示了公司好的前景，此时利润目标稍欠缺一点是可以接受的，那就还是应该要表扬；否则，就另当别论了。案例提示：驾驭企业，管理者要常看“财务仪表盘”；了解企业，投资者更需要看“财务仪表盘”。如果将企业比作一辆在公路上行驶的汽车，企业的管理者就是这辆车的驾驶员。那么，企业内各种报表的作用就相当于车里的仪表盘，它随时向您反映着整部车的车况。作为一名优秀的“司机”，既要率领自己的团队，沿着确定的路线，穿过重重险阻，安全抵达

4、目的地，又要随时做好应付各种意外情况的准备，确保车况的正常与稳定。 作为一名管理者，一定要养成经常看仪表盘的习惯，尤其是要结合公司的发展策略和当时的经济环境，来读懂仪表盘数字背后的涵义。 同样，作为企业投资者更需要如此。财务会计报告财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。财务会计报告包括：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。财务情况说明书是财务会计报告的组成部分 ，指会计单位提供的财务情况至少应当对下列情况作出说明：(1)企业生产经营的基本情况；(2)利润实现和分配情况；(3)资金增减

5、和周转情况；(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。1.1 财务报表的构成任务1 财务报表的含义与作用1. 财务报表的含义财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。我国新的会计准则规定，为了达到财务报表对有关决策者有用和能够评价企业管理层受托责任的目标，一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。财务报表与会计报表的区别会计报表按照报送对象不同可分为对内会计报表和对外会计报表。财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量等

6、的结构性表述，是对内会计报表(如成本费用表等)的对称，是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府、其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。一般认为，财务报表由对外会计报表和附注构成。对外会计报表即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。其实从读者对象看区别并不严格，财务报表并非内部管理者就不需要，实践中常常将财务报表与会计报表二者作为同一概念。2. 财务报表的作用财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面：(1) 全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营结果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况

7、，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。(2) 有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。(3) 有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。(4) 有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业

8、是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。信息、成本、管理会计报表的三大功能第一是信息功能。以数字的形式详细准确地记录和披露企业的财务状况和经营结果。如交易事项的分类、记录、汇总；收支盈亏的计算；资产的质量；企业的资本结构。财务报表是企业管理团队的成绩单，详细地反映企业的经营状况。第二是成本功能。正确地计算和说明企业生产产品、提供服务的成本，有一套完善的核算方法。如成本的归集与计算；成本报表的编制、分析和解释；标准成本的制定；成本预算的编制与控制。在金融危机的今天，此项功能尤其重要，很多企业为了减低成本，开始了成本控制，但我们必须树立这样的观念，成本控制并不是什么成本都可以减，有

9、些战略性的成本就不能减，比如微软在研发方面的费用就不能减。还有就是一个部门的成本减少可能带来另外一个或几个部门成本的上升，比如采购成本的降低可能带来的是生产成本和销售成本的升高。第三是管理功能。首先管理者可通过对财务报表的分析，加强内部控制和监督，防止部门或个人工作错弊，保证资产安全。其次是管理者可运用财务比率分析，探讨经营得失，不断改进管理，如企业此时的资产负债表、损益表等，都是企业很好的仪表盘。再次是企业管理者可运用财务预算，规划利润，寻找最有利的产销途径，如根据财务报表指示的闲钱用于其他项目的投资和增值。最后是企业管理者可以运用财务模型探讨业务模式，拟定经营策略。即透过财务报表看企业成长

10、模式，及时变革或发展企业模式。 任务2 财务报表的基本构成财务报表由会计报表和附注构成。一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(或股东权益变动表)和财务报表附注。1. 资产负债表(Balance Sheet) 它反映企业资产、负债及资本的期末状况。长期偿债能力、短期偿债能力和利润分配能力等。2. 利润表(或称损益表)(Income Statement/Profit and Loss Account)它反映本期企业收入、费用和应该记入当期利润的利得和损失的金额和结构情况。3. 现金流量表(Cash Flow Statement) 它反映企业现金流量的来龙去脉，当中

11、分为经营活动、投资活动及筹资活动三部分。4. 所有者权益变动表(Statement of Change in Equity) 它反映本期企业所有者权益(股东权益)总量的增减变动情况，还包括结构变动的情况，特别是要反映直接记入所有者权益的利得和损失。5. 财务报表附注(Notes to Financial Statements)一般包括如下项目(1) 企业的基本情况；(2) 财务报表编制基础；(3) 遵循企业会计准则的声明；(4) 重要会计政策和会计估计；(5) 会计政策和会计估计变更及差错更正的说明；(6) 重要报表项目的说明；(7) 其他需要说明的重要事项，如或有事项和承诺事项、资产负债表日

12、后非调整事项，关联方关系及其交易等。在财务报表中，如果附有会计师事务所的审计报告，它的可信性将会更高。所以在周年股东大会上，财务报表一般要附有审计报告。在上市公司中的公司年报，按上市规则，除了财务报表，还有公司主席业务报告、企业管治报告等多份非会计文件。 不过，股民最关心的，还是公司年报内的派息建议及分析财务报表上的盈利率。任务3 会计报表的分类财务报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。1. 会计报表按反映的内容分类会计报表按反映的内容，可分为资产负债表、利润表(或称损益表)、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注。2. 会计报表按编报时间的分类会计报表按编报时间分为月报、季报、半年报

13、和年报。以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表也称为中期报表。按照最新财务准则的规定，中期报表至少应该包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。3. 会计报表按编制级次分类会计报表按编制级次分为本级会计报表和汇总会计报表。报表汇总技术报表汇总是一项重要的会计工作，一般用于两种情况：一是单位内部不同期间的同种报表的汇总，主要用于统计较长期间的累计值；二是不同单位同一期间同一种报表的汇总，主要用于总公司对下属分公司或上

14、级主管部门对下属单位有关报表的汇总。两种情况要求汇总的都是同一种报表，即数据可以不同但格式必须完全相同。显然，报表汇总可以转化为表页之间的汇总问题。因为，不仅单位内部不同期间的报表一般用不同表页表示，而且下属分公司的报表也可以采集进表页。所以报表汇总实际上是将多页报表数据进行立体叠加的过程。全部商品化的财务软件的报表子系统都具有表页汇总功能，可实现对全部或部分表页的简单汇总。由于表页汇总是将对应单元数据相加，操作时要注意对于不需要汇总的单元、行或列必须先行锁定，然后再进行汇总。否则会将不该汇总的单元数据也汇总了进来。表页汇总将生成一新表。汇总操作时，会计软件一般会设计成一个向导，让用户按向导进

15、行下一步接下一步的操作，直到汇总成功。汇总报表可以通过专门的财务软件制作，也可以通过专门的报表工具实现。4. 会计报表按照服务对象的分类按照会计报表的服务对象可以分为对内会计报表和对外会计报表。(1) 对外会计报表对外会计报表是指根据国家有关法规，企业单位必须定期向会计报表的外部使用者报送或者按照规定需向社会公布的会计报表。四大会计报表都是对外报表。一般来说，企业单位对外公布的会计报表应当具有可比性，即要有在各不同企业之间的一致性，因此，对外会计报表一般由国家统一的会计制度规定其报出的报表类型及其报告的内容等。(2) 对内会计报表对内会计报表是指反映会计主体生产经营过程及其内部决策、计划、管理

16、和控制的会计报表。内容包括成本报表、财务预算、财务分析及其他和价值管理有关的内部管理报表。是满足内容管理者个别需要的专用会计报表。对内报表提供的信息一般比较详细并不向外界传输，大部分属于商业秘密。对内报表的种类、格式、内容、编报时间、报送程序和报送对象没有统一的规定，一般由企业自身需要或管理当局根据管理需要自行规范。如企业财务成本表就是典型的内部会计报表。5. 按照反应的财务活动方式的分类按照会计报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态会计报表和动态会计报表。静态报表是综合反映企业在一定时点资产、负债和所有者权益的会计报表，如反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益的资产负债表。动态报表是指

17、反映企业一定时期内资金运动状况(资金耗费和资金收回)的会计报表，如反映企业一定期间的经营成果情况的(利润表)损益表、反映企业一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变化情况的现金流量表等。 时点数与时期数的区别看看两张主表应该就能明白了资产负债表上的指标是“时点”指标，月报体现的就是在月末那个时点(如1月31日，2月28日)的资产、负债及所有者权益的数据；季报上的是季末(3月31日，9月30日)的数据；年报就不用说了，12月31日的。 月报、季报、年报的资产负债表之间的数据是互相不关联的，在那一时点该是多少就是多少。用一个人来表示一个企业，用你钱包里的钱表示资产。那么，你在1月31号那天可能因

18、为过年前发了钱，而拥有10000元，这就是你在这一时点的资产。过年的时候你用了许多钱，假如在2月28日你只有3000元了，那么，在这一时点，你的资产就是3000元。再说利润表。利润表上的指标是“时期”指标，月报体现的是从1月1日到当期末(如从1月1日到2月28日)的收入、费用及利润等数据；季报体现的是从1月1日到当期末(如从1月1日到3月31日)的收入、费用及利润等数据；年报则是全年的累计数(从1月1日到12月31日)。这三种报表在利润表上的数据是有关联的。假如你第一个月的利润为1000，第二个月利润为2000，那么你在第一个月的利润表上反映的是1000，第二个月的利润表上反映的是3000！反

19、映时期指标的报表上显示的都是累计数，你可以找一张报表看一下，它上面让你填的是累计发生额，而非当期额。 而资产负债表上反映的数据没有这种累加的关系。除了利润表，现金流量表也是反映“时期”数据的指标。6. 会计报表按编制基础或会计主体不同的分类会计报表按编制基础或按编报的会计主体不同，分为个别报表、汇总报表和合并报表。个别报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司根据账簿资料整理后，各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。汇总会计报表由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的个别会计报表，连同本单位个别会计报表，简单汇

20、总编制的会计报表。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，对企业集团内部交易互相抵消后，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。几个概念比较合并报表是根据控股权益比例，将为独立法人的被投资公司的报表合并计入同样为独立法人的本公司报表。汇总报表是将同一家公司内的不具有独立法人资格的各个分部或者分公司的报表汇总在一起，其本质是编制一家公司的财务报表。 个别财务报表是相对于合并财务报表来说的，母公司、子公司分别编制的报表就是个别财务报表。合并报表通常指的是合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所

21、有者权益变动表。单独财务报表是国际会计准则中的一个概念，在单独财务报表下，任何股权投资禁止使用权益法。可以这样理解，在母公司采用成本法时，母公司的个别财务报表等同于单独财务报表。7. 会计报表按编报单位不同分类会计报表按编报单位不同，分为基层财务报表和汇总财务报表。基层财务报表是由独立核算的基层单位编制的财务报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。汇总报表是指上级和主管部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇总编制而成的财务报表。1.2 财务报表编制的要求任务1 财务报表列报的基本要求1. 以持续经营为基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本

22、准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不能以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。2. 财务报表项目不同期间应有一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。对于一致性要求，下列情况除外：会计准则要求改变财务报表项目的列报；企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 3. 性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表

23、中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出的经济决策，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。4. 财务报表中性质相反的项目不得相互抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消，其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。5. 表中应对比列示项目的上期数据当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。财务报表项

24、目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。6. 表头、正表、表尾齐全除正表外，不可忽视表头、表尾的列示。企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项表头、表尾的内容：编报企业的名称。 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。 人民币金额单位。 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。制表人、负责人签名等内容。 7. 企业至少应当按年编制财务报表年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报

25、表的涵盖期间，以及短于一年的原因。8. 根据企业会计准则财务报表列报规定，在财务报表中列报的项目，应当单独列报；其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加为单独列报项目。现在的企业会计准则下，编制的资产负债表和利润表(损益表)都是按“应计基础”来确认计量，遵循权责发生制和配比原则编制的。事业行政单位的报表按“现金基础”编制。而现金流量表是反映一定时期内现金及现金等价物的流入流出状况，只能是“现金基础”，不是“应计基础”。任务2 财务报表编制的质量要求1. 数字真实财务报表或报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。会计信息质量会计信

26、息质量是指通过会计核算生成的会计信息是否符合会计法律、法规和制度的规范；是否能够满足用户的信息需求；并能够真实反映单位的财务状况和经营成果，具有可靠性和透明度。2. 内容完整财务报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，满足各有关方面对会计信息的需要。凡是国家要求提供的财务报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。3. 计算准确日常的会计核算以及编制财务报表，涉及大量的数字计算，只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方

27、式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。4. 报送及时及时性是信息的重要特征，财务报表信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送的不及时，对报告使用者来说，也会大大降低会计信息的使用价值。5. 手续完备企业对外提供的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。由于编制财务报表的直接依据是会计账簿，所有报表的数据

28、都来源于会计账簿，因此为保证财务报表数据的正确性，编制报表之前必须做好对账和结账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符，以保证报表数据的真实准确。任务3 财务报表的编制原则与编制基础1. 财务报表的编制原则财务报表的编制包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等，是会计核算的重要环节。会计报表编制的原则性规定有：财务会计报表应当依据会计账簿记录和有关资料，包括总账和明细账等资料来编制。财务报表的编制要求、提供对象、提供期限等要符合法定要求。向不同的会计资料使用者提供的财务报表，其编制的依据应当一致。财务报表的编制包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等，由国家统一的会计制度来规定。2.

29、财务报表的编制基础财务报表的编制基础包括会计核算的基本前提即各项会计的基本假设以及各项确认计量的基本原则等。这些假设和确认计量原则不仅是建立会计原则和会计理论体系的基础，也是编制会计报表的基础。了解这些，对于报表的编制和分析都有重要的意义。3. 报送的时间要求在报表分类中已经知道，分类按编报期间的不同分为中期财务报表和年度财务报表。按编报主体的不同分为个别财务报表和合并财务报表。编制的时间要求：月度财务会计报告。应于月份终了后6日内报出。季度财务会计报告。应于季份终了后15日内报出。半年度财务会计报告。应于年度中期结束后60日内报出。年度财务会计报告。应于年度终了后4个月内报出。实务中会计报表

30、的报送时间按当地财政部门的规定执行。年度会计报表应附收支情况说明书，对年度预算的执行情况，资产、负债及专用基金变动情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项以及需要说明的其他事项加以说明。填列以人民币元为单位，以下填至分。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。企业对外提供的会计报表，应当依次编订页数、加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属期间、报出日期等，并由企业负责人和会计

31、主管人员签名并盖章。设置总会计师的企业还应当由总会计师签名并盖章。任务4 财务报表编制前的准备工作为确保财务报表工作的质量，编制财务报表工作前必须做好充分的准备工作，一般有核实资产、清理债务、复核成本、内部调账、试算平衡及结账。 1. 核实资产核实资产是企业编制财务报表工作前一项重要的基础工作，而且工作量大。主要包括： (1) 清点现金和应收票据。 (2) 核对银行存款，编制银行存款余额调节表。 (3) 与购货人核对应收账款。 (4) 与供货人核对预付账款。 (5) 与其他债务人核对其他应收款。 (6) 清查各项存货。 (7) 检查各项投资的回收利润分配情况。 (8) 清查各项固定资产的在建工程。 在核实以上各项资产的过程中，如发现与账面记录不符，应先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因，按规定处理。2. 清理债务企业与外单位的各种经济往来中形成的债务也要认真清理及时处理。对已经到期的负债，要及时偿还，以保持企业的信誉，特别是不能拖欠税款；其他应付款中要注意是否有不正常的款项。3. 复核成本编制财务报表工作前，要认真复核各项生产、销售项目的成本结转情况。查对是否有少转、多转、漏转、错转成本。这些直接影响企业盈亏的真实，并由此产生一系列的后果，如多交税金、多分利润，使企业资产流失等。 4. 内部调账内部调账(转账