我国社会责任会计信息披露与监督.docx

1、我国社会责任会计信息披露与监督我国社会责任会计信息披露与监督 摘要：企业的目标是多元化的，随着社会经济的发展，企业社会责任观念渐入人心。作为企业公民，企业履行社会责任是其各项活动中的一个重要方面。会计作为经济活动计量与监督的工具，理应担负起对企业社会责任计量与监督的使命。梳理了社会责任会计的起源及发展，分析了社会责任会计信息披露的现实意义，并对社会责任会计的披露内容及方式选择和社会责任会计信息披露的监管提出了建设性的建议。关键词：企业社会责任；公司价值；社会责任会计；信息披露；信息监督中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2012）17-0137-04近几年来，“三

2、聚氰胺事件”、“富士康14跳事件”、“BP墨西哥湾漏油事件”、“台湾塑化剂事件”、“日本福岛核电站爆炸事件”、“河北毒胶囊事件”等等，使我们不禁想起卡里?纪伯伦（Kahlil Gibran）的一句诗：“我们已经走得太远，以至于忘记了为什么而出发。”令人揪心的现实提醒人们应该放缓脚步，静下心来思考：企业存在的目的是什么？企业要不要承担社会责任？若企业应承担社会责任的命题成立，则企业是否要向社会披露其社会责任的履行情况以及如何披露？如何使社会责任信息披露真正具有价值？一、从企业社会责任到社会责任会计（一）“企业社会责任”一词的由来人类已从蒙昧走向文明，在改造自然界的进程中不仅追求着物质文明，也追求

3、着精神文明，这是时代进步的表现。作为企业公民也正经历着从工业文明走向商业伦理、商业文明的过程。“企业（公司）社会责任”（Corporate social responsibility，CSR）一词于1924年最早出现在英国学者欧利文?谢尔顿（Oliver Sheldon）的管理的哲学一书中。“企业社会责任之父”Howard ?Bowen（1953年）在商业人士的社会责任一书中对商业人士社会责任的定义是：“商业人士负有对社会的义务，在于执行的政策、制定的决策，采取的行动要和整个社会的目标和价值相一致”。自20世纪60年代开始，一直到20世纪90年代末，经众多学者的研究与争论并伴随利益相关者理论、

4、社会契约理论、可持续发展理论和社会投资理论等企业社会责任主要支持理论的逐步形成，企业社会责任观念渐入人心。（二）社会责任会计概念的提出及发展1968年，美国戴维?林诺维斯（David F?Linowels）撰写的“会计职业与社会进步”一文的发表标志着“社会责任会计”一词的正式诞生1。此后的1973年林诺维斯对“社会责任会计”的定义作了进一步的修正，为企业社会责任会计研究构建了基本框架。1973年，美国注册会计师协会(AICPA)在财务报表目标中规定：“企业财务报表尽可能地确认、计量和描述影响社会的微观经济活动和企业经济行为，揭示企业的社会责任信息为企业管理当局、政府、社会公众的相关利益集团和个

5、人的决策提供特定企业社会责任履行情况。”220世纪90年代以后，在众多学者研究和推动下，企业社会责任会计日益受到理论界、会计职业团体和政府的高度重视，目前在世界各国，特别是西方各国，得到了广泛传播和发展。我国对社会责任会计的研究始于20世纪80年代末90年代初，虽历经二十余年，但依然属于起步阶段，在诸如计量方法、披露方式及相应的监管等方面均有探索但并未取得实质性进展。二、社会责任会计信息披露的现实意义（一）消除信息不对称，降低交易成本由于企业与利益相关者间存在着复杂的显性契约和隐性契约关系，由此产生了委托代理（Principal Agent）问题。而委托代理问题必将导致企业与利益相关性者间产生

6、非对称信息(Asymmetric Information)，包括事前的非对称信息，它产生逆向选择（Adverse Selection）和事后的非对称信息，它产生道德风险（Moral Hazard）。通过社责任会计信息披露，可提高信息的透明度，降低会计信息供需矛盾，减少利益相关者的信息搜寻成本，从而提高会计信息质量。（二）提升企业形象，增加公司价值实证研究表明，企业履行相应的社会责任不但不会损害企业的价值，反而会增加企业价值，这在当前社会现实情况下意义重大；企业关注利润天经地义，但要处理好与各利益相关者之间的关系，切实履行企业自身应承担的社会责任，为企业创造价值的同时也使社会受益。王老吉饮料公司

7、2008年向汶川灾区捐赠1亿元后，给企业也带来了丰厚的销售业绩。通过做慈善事业，王老吉名利双收。对于股份公司而言，股票的价值可以代表代表公司的价值。根据奥尔森（Ohlson）模型，公司在某时刻的股价=某时刻公司的净账面值+未来超常收益的贴现值。而公司的账面净值与未来超常收益的影响因素是多方面的，其中社会责任的履行与否将对其产生重要影响。2012年1月12日，国家电网公司在北京发布了我国企业首个公司的价值白皮书，白皮书的发布正是企业履行社会责任与公司价值存在相关性的生动例证。（三）践行可持续发展理念，合理利用各项资源“十二五”规划中提到：“坚持把建设资源节约型、环境友好型社会作为加快转变经济发展

8、方式的重要着力点。深入贯彻节约资源和保护环境基本国策，节约能源，降低温室气体排放强度，发展循环经济，推广低碳技术，积极应对气候变化，促进经济社会发展与人口资源环境相协调，走可持续发展之路。”因此，作为“企业公民”要在符合国家产业政策的前提下寻求自身的发展空间，为企业创造当前价值的同时，不损害未来为企业和社会创造价值的能力。（四）适应国际经济一体化，有效开展国际贸易随着社会责任标准SA8000的推广，国际上200多家跨国公司已经制定并推行了企业的社会责任。国外多家知名企业为了避免品牌形象受到影响，要求其在华的产品配套企业和合作企业都要遵守企业社会责任。SA8000的推行对我国的外向型经济和出口贸

9、易设置了很大的“贸易壁垒”。我国出口企业特别是劳动密集型企业，近些年来失去大量出口到欧美的订单正是因为达不到SA8000的标准，正所谓“打铁还需自身硬”。因此，为适应企业参与国际竞争的需要，建立适合我国外贸企业并且最终适合所有企业的社会责任评价指标体系和报告模式已成为当务之急。 （五）增进员工及社会福利，构建和谐社会“十二五”规划的指导思想是：“以科学发展为主题，以加快转变经济发展方式为主线，深化改革开放，保障和改善民生，巩固和扩大应对国际金融危机冲击成果，促进经济长期平稳较快发展和社会和谐稳定，为全面建成小康社会打下具有决定性意义的基础。”长期以来，我国的经济增长主要依靠出口和投资，而消费对

10、经济增长的贡献是不足的。因此，要协调“三驾马车”对经济增长的贡献，就要合理调整国民收入分配格局，提高城乡中低收入居民收入，以释放城乡居民消费潜力，同时逐步完善基本公共服务体系，形成良好的居民消费预期，提高全民幸福指数。因此，要求企业以某种报告的方式来披露增进员工及社会福利的社会责任，是协调利益相关者利益和构建和谐社会的要求使然。三、社会责任会计披露的内容及方式选择（一）完善披露内容1.目前我国社会责任会计信息披露的主要内容20世纪80年代末至90年代初，我国对企业社会责任的研究才刚刚开始，在社会责任会计信息的披露方面也较晚。我国首份企业社会责任报告，当属国家电网公司2006年3月发布的中央企业

11、社会责任报告，之后企业社会责任问题受到了社会各界及政府的广泛关注。深交所2006年9月颁布上市公司社会责任指引、国务院国资委2008年1月发布关于中央企业履行社会责任的指导意见、环保部2008年2月发布关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见、上交所2008年5月发布上海证券交易所上市公司环境信息披露指引等。据WTO经济导刊统计：截至2011年10月31日，全国范围内共发布了超过817份企业社会责任报告，这些报告包括安全报告、HSE（健康、安全和环境）报告、企业公民报告、可持续发展报告等3。上述报告概括起来，其涵盖的社会责任内容包括：企业的经济责任、对员工的责任、对环保的责任、对消费者和

12、客户、供应商的责任、对社区和社会公益事业的责任等。2.对完善我国社会责任会计信息披露内容的建议目前国际上较为通用的CSR报告编写标准为GRI于2006年10月发布的G3标准（可持续发展报告指南第3版），认为完整的CSR报告应包含三部分内容：社会责任(包括SA8000、职业健康、安全、人权状况、慈善等)，环境责任(包括三废处理、温室气体排放等)和经济责任(利润、税收等)。此外，2010年11月1日，ISO26000正式发布，这是国际标准化组织制订的首个社会责任标准，其社会责任有7个核心主题：组织治理、人权、劳工惯例、环境、公平营运实践、消费者问题、社区参与及发展。目前披露企业社会责任报告的企业在

13、我国已越来越多，这是社会进步的标志，但也不乏有避重就轻的“作秀”者。目前企业社会责任报告披露的内容较随意，不够深入且缺乏可验证性。因此应当对我国的企业社会责任报告披露内容加以规范，包括构建具体的披露指标与行业标准，参照G3标准和ISO26000，恰当地评估企业与利益相关者之间的关系，使企业切实承担起自身的责任：经济责任（包括对投资者的责任和对政府的纳税义务）、对员工的责任（包括安全的工作环境、正常的工资待遇及非货币性福利、对员工的尊重及其发展）、环境保护及节约资源的责任（提高科研创新能力、增强核心竞争力、增强可持续发展能力）、对消费者的责任（产品的质量安全、售后服务及知情权等）、对客户及供应商

14、的责任、对社区和公益事业的责任。我国企业会计准则的制订是自上而下的，因此需要政府来推动企业社会责任会计信息的披露，对目前社会责任已作规范的部分应强制披露为主，对社会责任有待规范和完善的部分鼓励自愿披露。（二）选择恰当的披露方式社会责任会计在西方发达国家已实施多年，其披露方式主要有文字叙述法、报表反映法和改进传统财务报告法以及独立社会责任报告法四种。1.目前我国社会责任会计信息的主要披露方式发达国家在社会责任会计的计量方法上进行了一系列研究（包括：历史成本法、机会成本法、重置成本法、收益现值法、市场价值法、影子价格法等）4，但直到目前还没有形成成熟的计量方法。法国被公认为对社会责任会计最重视和取

15、得成绩最大的工业化国家，在1977年便以正式法令和政令的形式要求符合标准的企业、组织必须编制年度“社会资产负债表”。但事实上社会责任事项部分可以货币计量，部分无法以货币计量，甚至根本无法量化。因此“社会资产负债表”可能会违背会计等式原理，使报表阅读者产生困惑，而且也会增加企业披露会计信息的成本。也许基于上述原因，目前我国社会责任会计信息的披露主要以文字叙述法和独立社会责任报告法为主。2.恰当选择并规范我国社会责任会计信息披露方式会计主要以货币作为计量单位，但并不排斥其他的计量方式。会计实践表明会计可以采用非货币计量方式，比如在财务报表之外进行表外披露，新增其他报表，或在已有的会计报表中增添新的

16、内容等，以及利用“事项法”、“XBRL”技术为企业计量和披露社会责任信息提供理论和技术支撑。我国社会责任会计信息披露方式应采用如下方式：对能以货币计量的社会责任会计事项纳入传统的会计报表体系（如：具有弃置义务的固定资产、排污权交易会计事项、员工福利及社会公益事业支出等），同时再通过“增值表”单独反映企业社会效益和社会价值的形成、实现和分配过程；对部分能够或者不能以货币计量的则通过建立辅助账；最后在“社会责任报告”中将所有社会责任会计信息予以分类披露。四、对社会责任会计信息披露的监督欧洲会计专家协会可持续性审核主席拉尔松(Larsson)形容未经审核的企业社会责任报告犹如广告5。因此，对企业社会

17、责任会计信息披露的及时性、真实性、合法性和公允性对利益相关者的决策是至关重要的。而对企业社会责任会计信息披露加强监督则是增加社会责任报告价值的必要措施。（一）法律监督加强法律监督首先要“有法可依”。我国现行的公司法第5条规定：“公司从事经营活动，必须遵守法律、行政法规，遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的监督，承担社会责任。”全国人大和国务院针对环境保护与资源利用制定了一系列行政法规。目前社会责任方面的法规也主要以环境管理方面的法规为主，且在内容上尚不健全。比如：应将员工就工资福利待遇等方面的集体谈判权纳入劳动法有关条款中公司法中应将“增值表”纳入“第六章公司财务、会计”等等

18、。我国劳动者工资收入占GDP比例已连降22年6，劳动者获得的报酬与其创造的财富极不相称，近几年来发生的“用工荒”以及因劳动关系矛盾而引发的群体性极端事件已屡见不鲜，这些应当引起政府的关注。我国的企业是否有勇气披露“增值表”？是否有勇气让员工知道其工资收入占企业增值额的比例？如果有，则说明我国的企业骨子里具有社会责任感，否则就是在“做秀”，当然这些需要法律的规范和政府的进一步推动。 （二）行业监督不同的行业，其承担的社会责任除共性之外，存有大量的差异性。特别是对员工的健康、消费者权益保护以及环境保护等方面，不同的行业承担的社会责任差异显著。因此，有必要建立并逐步完善我国的企业社会责任的行业标准。

19、截至2011年3月7日，我国环境保护行业标准已发布1 434个，不可谓不多；此外，建筑行业、交通运输行业、食品与药品行业以及娱乐行业等等都应建立起相关的行业规范与安全标准，最终为建立起“企业社会责任中国标准”认证体系奠定基础。近几年，食品与药品行业的社会责任的履行情况令人担忧。生命权是人类最基本的权利且人的生命权无高低贵贱之分，当前我国的食品行业安全国家标准应尽快与发达国家接轨，真正体现“以人为本”。有了标准就要按标准行事，并由行业主管部门对所辖行业实施严格监管，对不符合标准的企业要责令限期改正，直至关闭，并对受害者实施赔偿，以增加违规者的违规成本。（三）审计监督企业编制社会责任报告是其履行“

20、企业公民”应尽的职责，但企业社会责任报告是否具有公信力，则需要第三方验证7。基于提高社会责任报告的公信力，欧美国家已推行社会责任审计。我国财政部发布了企业内部控制应用指引第04号社会责任并于2009年7月1日施行，该指引是会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。规定企业履行的社会责任包括安全生产、产品质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等方面。在我国，随着对企业社会责任报告信息披露需求的增加，社会责任报告公信力强弱与否将影响报告的信息质量。为提高企业社会责任报告的可信度，应参照SA8000和AA1000标准，建立起“企业社会责任中国标准”认证体系，从而为第三方验证提供审验与评价

21、的标准。（四）媒体监督一个国家从农业社会向工业社会的过渡，容易引发社会结构的错动、社会秩序的失调和社会矛盾的增多8，这些需要通过健全并完善法制来加以解决。但法律不能解决所有的问题，再加之执法资源的有限性，使得这些矛盾依然突出。媒体作为公共平台，它的触角却可延伸到社会的各个角落，从而在现代社会充当着重要的角色。通过媒体的强大功能促成社会信用体系的建立9，减少利益相关者间的信息不对称，并通过新闻曝光形成威慑作用，给违法违规企业以有力的打击。事实证明，有很多企业违背社会责任的行为正是通过媒体才使广大公众得以认清，也正是媒体使得一些不合格的“企业公民”得到了应有的“归宿”。五、结语德国哲学家康德的“责

22、任论”认为：“人类的精神、行为现象同自然规律一样也有其客观法则，自由是人的本质，不容任何力量所侵犯，而这种自由必须以责任为载体。”10“企业公民”存在于社会之中，享受来自社会的恩惠与服务，承担相应的社会责任责无旁贷。企业要积极主动地披露社会责任报告，接受利益相关者及社会的监督，做合格的“企业公民”。因此，应将社会责任的披露纳入我国相关法律之中，增强其严肃性；进一步规范社会责任报告的披露内容及方式；加强符合国情的社会责任报告审验标准的建立和审计制度研究，增强社会责任报告的公信力。参考文献：1李冬生,阳秋林.社会责任会计含义研究J.财会月刊,2005，(12).2王则斌.社会责任会计与企业可持续发

23、展J.经济管理,2006，(23).3WTO经济导刊,责扬天下（北京）管理顾问有限公司，等.报告发布数量持续增长,民营企业报告增长最为迅速R.金蜜蜂中国企业社会责任报告研究，(2011)，2011.4Laurent Leduc.社会责任计量M.北京:中国对外翻译出版社，2001.5罗金明.基于和谐社会的社会责任会计理论框架研究J.经济问题探索,2006，(12).6吴军.工资收入占GDP比例已连降22年N.河南商报,2010-05-13（B03）.7杨海燕,许家林.企业社会责任报告第三方审验主要标准述评J.证券市场导报,2009，(12):60-65.8唐玉环.论大众传媒在构建和谐社会中的作用基于几例个案的分析J.湖南文理学院学报：社会科学版，2005，(6):86-88.9徐丽艳.我国媒介对企业社会责任报道的现状分析和对策研究D.南昌大学,2007，(12):16-17.10强以华.论康德的责任思想兼论康德责任思想对当代企业社会责任问题的启示J.武汉科技大学学报：社会科学版,2010，(6):1-5.