与建造合同书有关的借款费用应计入当期损益.docx

1、与建造合同书有关的借款费用应计入当期损益与建造合同书有关的借款费用应计入当期损益篇一:建造合同主要会计处理建造合同的主要会计处理:二、执行企业会计准则时,施工企业会计核算例解:二、合同成本的会计处理(一)计入合同成本的各项费用1.直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象,所以直接费用在发生时直接计入合同成本。2.间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容,但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象,而应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。在实务中,间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。(1)人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人

2、工费为基数分配间接费用的方法。计算公式如下:间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用当期各合同实际发生的人工费之和某合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的人工费间接费用分配率【例16-1】某建筑公司第一项目经理部同时承建A、B、C三项合同工程,已知A合同发生人工费140万元,B合同发生人工费160万元,C合同发生人工费200万元。第一项目经理部当期共发生间接费用50万元。间接费用分配率=50(140+160+200)=10%A合同应负担的间接费用=14010%=14(万元)B合同应负担的间接费用=16010%=16(万元)C合同应负担的间接费用=20010%=20(万元)其账务处理如

3、下:实际发生的间接费用:借:工程施工间接费用 500000贷:银行存款等 500000资产负债表日将间接费用分配计入各合同成本:借:工程施工合同成本A合同140000B合同160000C合同20XX00贷:工程施工间接费用 500000(2)直接费用比例法。直接费用比例法是以各合同实际发生的直接费用为基数分配间接费用的方法。计算公式如下:间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用当期各合同实际发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的直接费用间接费用分配率(二)与建造合同相关的借款费用建造承包商为客户建造资产,通常是客户筹集资金,并根据合同约定,定期向建造承包商支付工程

4、进度款。但是,建造承包商也可能在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项,发生借款费用。建造承包商在合同建造期间发生的借款费用,符合企业会计准则第17号借款费用规定的资本化条件的,应当计入合同成本。合同完成后发生的借款费用,应计入当期损益,不再计入合同成本。(三)因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等,能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的,应当予以归集,待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的,应当计入当期损益。(四)零星收益与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如,完成合同后处置残余物资(指

5、在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等)取得的收益。由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本,材料物资的下脚料已包括在合同成本中,因此,处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。(五)不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益,不计入建造合同成本:1.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。2.船舶等制造企业的销售费用。3.企业为建造合同借入款项所发生的、不符合企业会计准则第17号借款费用规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。【例16-4】某造

6、船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同,承建一艘船舶,合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于207年2月开工,预计209年8月完工。最初预计的工程总成本为5500000元,到204年底,由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本,预计工程总成本已为6000000元。该造船企业于205年6月提前两个月完成了造船合同,工程质量优良,客户同意支付奖励款20XX00元。建造该艘船舶的其他有关资料如表161所示。表16该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下(为简化起见,会计分录以汇总数反映,有关纳税业务的会计分录略):1.207年账务处理如下:(1)登

7、记实际发生的合同成本借:工程施工合同成本 1540000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1540000(2)登记已结算的合同价款借:应收账款 1740000贷:工程结算 1740000(3)登记实际收到的合同价款借:银行存款 1700000贷:应收账款 1700000(4)确认计量当年的收入和费用,并登记入账207年的完工进度=1540000(1540000+3960000)100%=28%207年确认的合同收入=580000028%= 1624000(元)207年确认的合同费用=(1540000+3960000)28% =1540000(元)207年确认的毛利=1624000-1540

8、000=84000(元)借:工程施工合同毛利 84000主营业务成本 1540000贷:主营业务收入 16240002.208年的账务处理如下:(1)登记实际发生的合同成本借:工程施工合同成本 3260000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 3260000(2)登记结算的合同价款借:应收账款 2960000贷:工程结算 2960000(3)登记实际收到的合同价款借:银行存款 2900000贷:应收账款 2900000(4)确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账208年的完工进度=4800000(4800000+120XX00)100%=80%208年确认的合同收入=580000080%-

9、1624000= 3016000(元)208年确认的合同费用=(4800000+120XX00)80% -1540000=3260000(元)208年确认的毛利=3016000-3260000=-244000(元) 208年确认的合同预计损失= (4800000+120XX00-5800000)(1-80)%=40000(元) 注:在208年底,由于该合同预计总成本(6000000元)大于合同总收入(5800000元),预计发生损失总额为20XX00元,由于已在“工程施工合同毛利”中反映了160000元(84000244000)的亏损,因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认

10、为当期费用。借:主营业务成本 3260000贷:主营业务收入 3016000工程施工合同毛利 244000借:资产减值损失 40000贷:存货跌价准备 400003.209年的账务处理如下:(1)登记实际发生的合同成本借:工程施工合同成本 1150000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1150000(2)登记结算的合同价款借:应收账款 1300000贷:工程结算 1300000(3)登记实际收到的合同价款借:银行存款 1400000贷:应收账款 1400000(4)确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账209年确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入=(5800000+20

11、XX00)-(1624000+3016000)= 1360000(元)209年确认的合同费用=5950000-15400003260000=1150000(元)209年确认的毛利=1360000-1150000=210000(元) 借:主营业务成本 1150000工程施工合同毛利 210000贷:主营业务收入 1360000(5)209年工程全部完工,应将“合同损失准备”相关余额冲减“主营业务成本”,将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲借:存货跌价准备 40000贷:主营业务成本 40000借:工程结算 6000000贷:工程施工合同成本5950000工程施工合同毛利5000

12、0三、结果不能可靠估计的建造合同如果建造合同的结果不能可靠估计,则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用,而应区别以下两种情况进行会计处理:(一)合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用。(二)合同成本不可能收回的,应在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入。【例16-5】某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元,双方均能履行合同规定的义务,但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。本例中,该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同,当年发生的成本均能收回,

13、所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用,当年不确认利润。其账务处理如下:借:主营业务成本 400000贷:主营业务收入 400000如果该公司当年实际发生的工程成本40万元不可收回,这种情况下,该公司应将40万元应确认为当年的费用,不确认收入。其账务处理如下:借:主营业务成本 400000贷:工程施工合同毛利 400000如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的,就不应再按照上述规定确认合同收入和费用,而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。【例16-6】沿用【例16-5】,如果到第二年,完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元,预计为完成

14、合同尚需发生的成本为20万元,则企业应当计算合同收入和费用如下:第二年合同完工进度=(40+30)(40+30+20)=%第二年确认的合同收入=100%=(万元)第二年确认的合同成本=(40+30+20)%-40= 30(万元)第二年确认的合同毛利=(万元)账务处理如下:借:主营业务成本 300000工程施工合同毛利 477800贷:主营业务收入 777800四、合同预计损失的处理建造承包商正在建造的资产,类似于工业企业的在产品,性质上属于建造承包商的存货,期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入,则形成合同预计损失,应提取损失准备,并确认为当期费用。合同完工时,将已提

15、取的损失准备冲减合同费用。【例16-7】某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同,最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元。年末,预计为完成合同尚需发生成本42万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下会计处理:第一年合同完工进度=63(63+42)100%=60%第一年确认的合同收入=合同总收入60%=10060%=60(万元)第一年应确认的合同费用=预计总成本60%=(63+ 42)60%=63(万元)第一年确认的合同毛利=收入-费用=60-63=-3(万元) 第一年预计的合同损失=(63+42)-100(1-60%) =2(万元)其账务处理如下:借:主

16、营业务成本 630000贷:主营业务收入 600000工程施工合同毛利30000借:资产减值损失 20XX0贷:存货跌价准备 20XX0篇二:继续教育会计准则二试题及答案1.下列不属于关联方交易要素的是(D 交易的金额)。(单选题) A. 交易类型B. 定价政策C. 未结算应收项目的坏账准备金额D. 交易的金额2.因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并资产负债表时,下列说法中正确的是(B) (单选题) A. 只调整年初未分配利润B. 不调整合并资产负债表的期初数C. 不调整年初未分配利润D. 应当调整合并资产负债表的期初数3.下列关于负债的确认与偿还,说法错误的是(A) (单选题) A.

17、 负债的计税基础为0C. 一般不会影响应纳税所得额D. 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额可以为0B. 一般不会影响损益4.同一控制下企业合并,参与合并各方应在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。该较长时间是指( B) (单选题) A. 18个月B. 12个月C. 6个月D. 24个月5.下列各种情形中的甲、乙、丙、丁与W公司不构成关联方关系的是(B)。 (单选题) A. 乙是W公司总会计师的妻子B. 丙是W公司的主要生意伙伴C. 丁是W公司子公司D. 甲是W公司的主要投资者个人6.不属于建造合同的间接费用的是(C)。 (单选题) A. 管理人员薪酬B. 劳动保护费C. 检

18、验试验费D. 财产保险费7.企业合并中通过发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应作为( C ) (单选题) A. 管理费用B. 合并成本C. 冲减资本公积D. 财务费用公司和B公司共同控制两家公司,C公司和D公司,下列不属于关联方的是(A)。 (单选题) A. A公司与B公司B. C公司与D公司C. A公司与D公司D. B公司与C公司9.下列事项中,C公司必须纳入A公司合并范围的情况是(B)。 (单选题) A. A公司拥有B公司60%的权益性资本,B公司拥有C公司40%的权益性资本B. A公司拥有B公司60%的权益性资本。B公司拥有C公司40%的权益性资本同时C

19、. A公司拥有C公司48%的权A公司拥有C公司20%的权益性资本益性资本D. A公司拥有B公司50%的权益性资本,B公司拥有C 公司60%的权益性资本10.不属于建造合同的直接费用的是(D)。 (单选题)A. 工程定位复测费B. 工程点交费用C. 场地清理费用D. 工程保养费二、多选题(每题4分,共48分)11.下列项目中,属于分部费用的有(ABD) (多选题) A. 营业税金用附加 B. 营业成本C. 所得税费用D. 销售费用12.甲公司持有乙公司80%的股份,乙公司持有丙公司90%的股份,持有丁公司70%的股份。假定不存在其他影响控制的因素。哪些企业构成关联方关系(ABCD) (多选题)A

20、. 甲公司与乙公司B. 乙公司与丙公司 13.下列项目中属于可抵扣的差异有(BC)。 (多选题) A. 资产的账面价值大于计税基B. 资产的账面价值小于计税基C. 负债的账面价值大于计税D. 负债的账面价值小于计税C. 甲公司与丁公司D. 丙公司与丁公司础础基础基础14.建造合同的直接费用包括(BCD) (多选题) A. 签订合同发生的费用B. 耗用的材料费用C. 耗用的人工费用D. 耗用的机械使用费15.可能产生账面价值与计税基础不一致的资产包括(ABCD)。 (多选题) A. 固定资产B. 无形资产C. 交易性金融资产D. 可供出售的金融资产16.同一控制下企业合并,在编制合并日的合并财务

21、报表时,一般包括(ABC) (多选题) A. 合并资产负债表 B. 合并利润表 17.合并财务报表的特点是(ABCD)。 (多选题) A. 合并财务报表反映的是经济利益主体的整体财务状况,经营成果及现金流量B. 合并财务报表的编制主体是母公司C. 合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表D. 合并财务报表的编制遵循特定的方法C. 合并现金流量表D. 合并所有者权益变动表18.甲公司是一家大型国有企业,甲公司从中国工商银行贷款一部分与乙公司共同出资成立了H公司,甲公司与下列单位之间不构成关联方关系的有(ABD) (多选题) A. 中国工商银行B. 甲公司与乙公司C. 甲公司与H

22、公司D. 甲公司与其供货商19.固定造价合同的结果能够可靠估计的条件包括(ABCD)。 (多选题) A. 合同总收入能够可靠地计量B. 与合同相关的经济利益很可能流入企业C. 实际发生的合同成本能够D. 合同完工进度和为完成合清楚地区分和可靠地计量同尚需发生的成本能够可靠地确定20.关联方披露准则当中所指关键管理人员包括(ABD)。(多选题) A. 董事、总经理B. 总会计师、财务总监C. 非执行董事、监事D. 董事会秘书21.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有( ABC) (多选题)A. A.增发股票B. B.出售子公司C. C.

23、发生洪涝灾害导致存货D. D.报告年度销售的部分产品严重毁损被退回22.企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露下列信息(ABCD) (多选题) A. 有关提供或取得担保的信息B. 未结算项目的条款和条件C. 关联方关系的性质D. 关联方的交易类型三、判断题(每题2分,共22分)23.编制合并报表抵销分录的目的在于将母子公司个别会计报表各项目加总( C)。 (判断题) 对错24.与建造合同有关的零星收益,应作为合同收入。(C) (判断题) 对错25.受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司不应纳入合并范围(C)。 (判断题) 对错26.在资产持续持有的过程中,其计税基础是

24、指资产的取得成本减去以后期间按照税法规定可以税前扣除的金额后的余额。() (判断题) 对错27.企业支付给董事长、总经理等人员的薪酬,属于关联交易(C)。 (判断题) 对错28.与建造合同有关的借款费用,应计入当期损益。(C) (判断题) 对错29.因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数(C)。 (判断题) 对错30.首次执行会计准则涉及会计政策变更的一律采用追溯调整法(C)。 (判断题) 对错31.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产,在会计上应当作为会计政策变更处理。(C ) (判断题) 错对32.首份年度财务报表只需要包括

25、资产负债表、利润表(C)。 (判断题) 对错33.关联方交易,是指关联方之间发生的已结算的商品交易(C)。 (判断题) 对错篇三:企业会计准则二考试试题一、单选题(每题3分,共30分)1.下列各种情形中的甲、乙、丙、丁与W公司不构成关联方关系的是()。 (单选题)A. 乙是W公司总会计师的妻子2.下列事项中,C公司必须纳入A公司合并范围的情况是()。 (单选题)A. A公司拥有B公司60%的权益性资本,B公司拥有C 公司40%的权益性资本C. 丁是W公司子公司B. 丙是W公司的主要生意伙伴D. 甲是W公司的投资者个人B. A公司拥有B公司60%的权益性资本,B公司拥有C 公司40%的权益性资本

26、同时A公司拥有C公司20%的权益性资本D. A公司拥有B公C. A公司拥有C公司50%的权益性资本,B公48%的权益性资本本有C公司60%的权益性资3.不属于建造合同的间接费用的是()。 (单选题)A. 管理人员薪酬B. 劳动保护费C. 检验试验费D. 财产保险费4.企业合并中通过发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应作为() (单选题)A. 管理费用B. 合并成本C. 冲减资本公积D. 财务费用5.不属于建造合同的直接费用的是()。 (单选题)A. 工程定位复测费B. 工程点交费用C. 场地清理费用D. 工程保养费6.下列关于负债的确认与偿还,说法错误的是()

27、 (单选题)A. 负债的计税基础为0B. 一般不会影响损益C. 一般不会影响应纳税所得额D. 未来期间计算应所得额时按照税法规定可扣的金额可以为07.因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并资产负债表时,下列说法中正确的是 (单选题)A. 只调整年初未分配利润8.下列不属于关联方交易要素的是()。 (单选题)C. 未结算应收项目的坏账准备金额9.同一控制下企业合并,参与合并各方应在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。该较长时间是指() (单选题)A. 18个月B. 12个月C. 6个月D. 24个月C. 不调整年初未分配利润B. 不调整合并资产负债表的期初数D. 应当调整合并资债表的期初

28、数A. 交易类型B. 定价政策 D. 交易的金额公司和B公司共同控制两家公司,C公司和D公司,下列不属于关联方的是()。 (单选题)A. A公司与B公司B. C公司与D公司C. A公司与D公司D. B公司与C公司二、多选题(每题4分,共48分)联方关系的有() (多选题)11.甲公司是一家大型国有企业,甲公司从中国工商银行贷款一部分与乙公司共同出资成立了H公司,甲公司与下列单位之间不构A. 中国工商银行B. 甲公司与乙公司C. 甲公司与H公司D. 甲公司与其供货商12.合并财务报表的特点是()。 (多选题)C. 合并财务报表的B. 合并财务报表的编制主体是母公司编制基础是构成企业集团的母、子公

29、司的个别报表A. 合并财务报表反映的是经济利益主体的整体财务状况,经营成果及现金流量D. 合并财务报表的遵循特定的方法13.企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露下列信息()(多选题)A. 有关提供或取得担保的信息14.关联方披露准则当中所指关键管理人员包括()。(多选题)C. 非执行董事、监事15.固定造价合同的结果能够可靠估计的条件包括()。(多选题)C. 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量C. 关联方关系的性质B. 未结算项目的条款和条件D. 关联方的交易类型A. 董事、总经理B. 总会计师、财务总监 D. 董事会秘书A. 合同总收入能够可靠地计量B. 与合同相关的经济

30、利益很可能流入企业D. 合同完工进度和成合同尚需发生的成本能靠地确定16.下列项目中,属于分部费用的有(多选题)A. 营业税金用附加B. 营业成本C. 所得税费用D. 销售费用17.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有() (多选题C. C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损18.可能产生账面价值与计税基础不一致的资产包括()。(多选题)C. 交易性金融资产A. A.增发股票B. B.出售子公司D. D.报告年度销售分产品被退回A. 固定资产B. 无形资产D. 可供出售的金融产19.同一控制下企业合并,在编制合并日的合并财务报表时,一般包括() (多选题)C. 合并现金流量表20.建造合同的直接费用包括() (多选题)A. 签订合同发生的费用C. 耗用的人工费用A. 合并资产负债表B. 合并利润表D. 合并所有者权益表B. 耗用的材料费用D. 耗用的机械使用费21.甲公司持有乙公司80%的股份,乙公司持有丙公司90%