客观题.docx

1、客观题会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的首席法律顾问，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。在审计客户解决纠纷或进行法律诉讼时，如果会计师事务所担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉及的金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够降低至可接受的水平。金额小没有严重影响有防范措施可接受。会计师事务所人员不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施将其降低至可接受的水平。会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取

2、得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用或有收费安排。关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，可能因自身利益和密切关系产生不利影响。如果会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼或很可能发生诉讼，将因自身利益和外在压力产生不利影响。第一章审计概述审计的基础是独立性和专业性，职业怀疑是保证审计质量的关键要素，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。审计提供合理保证，提供高水平的保证，在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发现

3、审计意见，审阅提供有限保证，提供有意义水平的保证。在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性。第二章审计计划注册会计师要客观评价管理层和治理层的诚信，不能假定其不诚信，并以此为前提计划审计工作。控制风险始终存在，注册会计师可以单独对固有风险和控制风险进行评估，也可合并进行评估2月到5月不属于跨期，12月到1月属于跨期，违反截止认定为了提高职业判断的可辨护性，需要适当的书面记录，包括：问题目标、思路、收集的信息、得出的结论和理由，与被审计单位沟通的方式及时间。沟通竟然也算。检查风险不能降低为零的原因有：所有、不当、误解。注册会计师通常

4、不对所有交易、账户余额和披露进行检查，选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，错误解读审计结论。注册会计师先确定财务报表整体的重要性，然后再根据确定的重要性去评估重大错报风险，在确定财务报表整体重要性时不需要考虑重大错报风险。审计的前提条件是管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。不考虑内控是否有效。审计收费属于审计业务约定书的基本内容，包括计费依据、计费标准、收费总额以及支付费用的方式和时间。收费的计算基础和收费安排属于审计业务约定书的特殊考虑内容。项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排影响总体审计策略的时间安排，不影响总体审计策

5、略的范围。如果微利或微亏状态1是由于宏观经济环境波动所致，2是由被审计单位自身经营周期所致，可以考虑采用过去3至5年经常性业务的平均税前利润做为基准注册会计师在确定财务报表整体重要性时，选择基准不考虑对个别财务报表使用者可能产生的影响，不考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。管理层和治理层对注册会计师与其沟通错报的期望，属于在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师会计师考虑的因素。在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师考虑以前年度审计中识别出错报的数量和金额，包括已更正和未更正错报的。不考虑根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期。根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期是确定实际执行的重要

6、性时考虑的因素。在总体复核中运用分析程序是强制要求。第三章 审计证据作为编制财务报表的基础，会计记录构成注册会计师获取审计证据的重要组成部分。如果没有会计记录中包括的信息，审计工作将无法进行；如果没有其他信息，将无法识别重大错报风险。被低估的应收账款对被询证者有利，应当采用不列明账户余额的方式函证被高估的应收账款对被询证者不利，应当采用列明账户余额的方式函证对被询证者有利的，他可能占便宜不说，应不列明余额对被询证者不利的，吃亏他肯定不干的，应列明账户余额免责条款和限制条款可能不会影响回函信息的可靠性。要看具体内容。风险评估和总体复核阶段使用的分析程序基本相同，但是时间和重点不同。他们的精确程度

7、通常不如实质性分析程序那样详细具体。以电子形式发出并接到的回函，由于回函者的身份和授权很难确定，对回函的更改也难以发觉，可能影响回函的可靠性。注册会计师应当确定是否有必要实话函证以获取认定层次的充分适当的审计证据。应当考虑的因素有：评估的认定层次重大错报风险、函证程序针对的认定，实话除函证以外的其他审计程序。可以考虑的因素有：被询证者对函证事项的了解、预期被询证者回复询证函的能力或意愿、预期被询证者的客观性。函证应收账款不能为准确性、计价和分摊提供可靠的审计证据，因为你计提的减值准备别人不知道。注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户和交易的性质、被询证者处理函证的习惯作

8、法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。选择被询证者的适当性影响回函的可靠性。问知道的人函证发出前的控制措施包括函证需经被审计单位盖章注册会计师在确定已记录的金额与预期值之间可接受的，且无须做进一步调查的差异额时，受重要性和计划的保证水平的影响。在确定该差异额时，注册会计师需进一步考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性。第四章审计抽样控制测试和细节测试中均可以使用统计抽样，没有更适合一说。对全部项目进行检查，更适合细节测试。导致非抽样风险的原因：审计程序不适用审计目标，总体不适合，偏差不恰当，未恰当评价发现。在使用货币单元抽样时，如果逻辑单元的账面金额大

9、于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报，考虑抽样风险时才加基本精确度。如果推断的错报低于可容忍错报，注册会计师需要考虑总体的实际错报金额仍有可能超过可容忍错报的风险，考虑抽样风险后，进一步评价样本结果。在实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一可接受的信赖过度风险水平。控制预期越有效，越依赖，可容忍偏差率越低，样本规模越大如果未能对某个选取的项目实施设计的审计程序或适当的替代程序，注册会计师应当将该项目视为控制测试中的一项偏差。如果高估了总体规模和编号范围，超出实际的所有数字视为未使用单据，要用额外的随机数替代这些数字，以确定对应的适当单据。如果测试项目占全部账户比例很小

10、，注册会计师很可能设定的可容忍错报低于实际执行重要性，反之，可以设定可容忍错报等于实际执行的重要性。事实错报和推断错报的预期金额会影响可容忍错报的金额。内部控制要求附有单据的，没有单据，有票据留存部门说明也应视为偏差。统计选样：简单随机选样+系统选样非统计选样：简单随机选样+系统选样+随意选样整群选样通常不能在审计抽样中使用。总体偏差率上限等于可容忍偏差率，总体不能接受。第五章信息技术影响注册会计师需要在整个审计过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系和访问限制四个方面。系统自动控制关注的四个要素是：准确性、完整性、存在和发生四个方面。计算机辅助技术能提高审计工作的效率和效果，使得对系统中的每

11、一笔交易进行测试成为可能。信息系统使得灵活多样的报告代替了固定的定期报告。电子表格面临的重大错误和固有风险包括：输入错误、逻辑错误、接口错误和其他错误。不包括计算错误。在公司层面信息技术控制范畴内，不同信息环境技术下的问题包括：网络环境、数据库管理系统、电子商务系统和外包安排。第六章 审计工作底稿有经验的专业人士不需要了解注册会计师的审计过程，但要了解被审计单位的经营环境。在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人时，保护信息的完整性和安全性。是所有阶段不只是完成阶段识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，所以审计程序的性质会影响到识别特征。对

12、识别特征的记录可以反映项目组履行职责的情况。编制审计工作底稿有助于项目组计划和执行审计工作。无论审计证据质量高低均应记录在底稿中是错的，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择的记录。典型的审计档案结构包括：沟通和报告相关的工作底稿、审计计划阶段、审计完成阶段、特定审计项目程序表和进一步审计程序工作底稿。审计工作底稿保存时间可以延长，不能缩短。在审计工作底稿归档期间，注册会计师可以删除和废弃被取代的审计工作底稿。第七章风险评估应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事情由项目合伙人确定。注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质和监管程序是否可能导致特定的重大错报风险。不是特别风险。信息

13、系统与沟通、控制活动可能更多的与特定的业务流程相关。整体层面的控制和信息技术的一般控制通常在所有业务活动中普遍存在。被审计单位融资能力受到严重限制，能对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑，表明被审计单位存在财务报表层次的重大错报风险。在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵消和遏制作用。在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。询问营销或销售人员，可能有助于注册会计师了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。询问生产人员了解不到这些情况。风险评估问警察加分析，了解内控是问警察，控制测试时才动手，实质程序证计

14、分。计算机系统将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试，是预防性控制。本年频繁发生的常规交易不会导致特别风险。第八章风险应对应当根据认定层次重大错报风险评估结果，恰当选用总体审计方案。无论选择何种总体审计方案，都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。不是细节测试。如果系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告，这种变化通常不影响以前审计所获取证据的相关性如果拟信赖的控制自上次测试后发生实质性变化，以致影响以前所获取审计证据的相关性，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。针对所有重要类别的交易、账户余额和披露，针对特别风险应当实施实质性

15、程序。针对特别风险仅实施实质性程序时，应当包括细节测试，或将细节测试与实质性分析程序结合使用。审计范围受限，不会影响样本推断总体，既然能抽样就能推断总体。在实施实质性分析程序时，如果使用了被审计单位生成的非财务信息，应当考虑信息的准确性和完整性。是应当对于自动化的应用控制，可以利用该项控制得以执行和一般控制运行有效性的证据，作为该项控制运行有效的重要证据。将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两种选择，一针对剩余期间实施进一步的实质性程序，二将实质性程序和控制测试结合使用。第十三章对舞弊和法律法规的考虑注册会计师应当通过改变拟实施审计程序的性质以获取更为可靠相关的审计证

16、据，来应对舞弊导致认定层次的重大错报风险。滥用和随意变更会计政策是舞弊的手段，复核以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设是审计程序。非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险，因为此类分录通常容易被管理层用来操控利润，并且可能涉及任何报表项目。其他调整分录通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整，其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响。会计分录和其他调整的类型不同，其固有风险和受被审计单位内部控制影响的程度不同，因而具有不同程序的重大错报风险。标准会计分录通常受信息系统一般控制和其他系统控制的影响注册会计师应当根据不同的询问对象，运用职业判断，确定询问内容。而不是询问相同的内

17、容，以确定答复是否存在差异。注册会计师询问管理层能获取有关员工舞弊导致财务报表发生重大错报的有用信息，但不能获取有关管理层舞弊的信息。不会不打自招的。确定如何处理引起注册会计师注意的舞弊指控也是项目组讨论可达到目的。注册会计师应对舞弊的措施有三方面：针对财务报表层次的总体应对措施；针对认定层次的进一步审计程序；针对管理层凌驾于控制之上的风险实施审计程序。故意漏记、提前或推迟确认报告期内发生的交易或事项属于管理层凌驾于控制之上的舞弊手段，不属于异常交易。会计分录包括：标准会计分录（日常），非标准会计分录（资产减值、期末调整），其他调整（编表的调整分录和抵消分录，通常不作为正式会计分录反映的重分类

18、调整）假设注册会计师选择整个会计期间的会计分录和其他调整进行测试，属于完整性测试的内容有：导出的会计分录和其他调整，加计发生额和余额表核对，与明细账和总分类账核对，结账后的会计分录和其他调整测试完整性，总账与财务报表核对不恰当的会计分录和其他调整具有的一些特征：不相关账户，不负责人员，期末无解释，编制无代码，金额整数或尾一致。.不恰当的会计分录和其他调整可能出现在：复杂异常，估计调整，易发错报，未及时调，集团内部，风险相关的账户中。财务报表格式和内容的法律法规能直接影响财务报表中的重大金额的披露。个人债务纠纷不属于财务报表违反法律法规问题有助于识别出被审计单位可能违反法律法规的审计程序：向管理

19、层和治理层询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。（事前）形成审计意见时实施的可能使注册会计师注意到的识别出的或怀疑存在的违反法律法规的审计程序：对某类交易、账户余额或披露实施细节测试；向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔和评估情况。（事后）第十四章审计沟通在允许查阅审计底稿前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。是应当如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排

20、三方会谈。是两个应当，一个必要。前后任注册会计师应当就任何在已审财务报表报出后发现的、对已审财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照审计准则做出妥善处理注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通进行评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计证据的基础上。注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案可以与治理层沟通。缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制，是内部控制缺陷的界定范围，不是应向治理层沟通内容。已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报。属于注册会计师应向管理层通报的内容。被审计单位的

21、规模、经营结构、控制环境和法律结构影响沟通的时间安排。治理层在多大程度上对相关问题展开调查以及质疑向其提出的建议，表现出来治理层对注册会计师提出来的问题的全面理解能力，可能支持双向沟通的评价。第十五章利用他人工作注册会计师利用内部审计人员工作，应当与其讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础。不能为了增加不可预见性不与其讨论工作计划。注册会计师执行审计工作的性质和范围应当包括重新执行内部审计的部分工作。专家的胜任能力、专业素质和客观性对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响。专家考虑客观性，不考虑独立性。地理位置影响专家专业素质的发挥。注册会计师有必要就专家的工作性质、范围和目标以及

22、注册会计师和专家各自的角色与责任等事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。5个如果专家的工作与注册会计师针对某项特别风险形成的结论相关，专家不仅要在工作结束时提交一份正式的书面报告，而且要随着工作的推进随时作出口头报告。实施用于证实的程序包括：观察专家的工作；检查公布的数据；向第三方询证相关事项；执行详细的分析程序；重新计算。共5点专家的假设和方法是否与管理层的假设和方法一致，如果不一致，差异的原因及影响，是评价专家的假设和方法时考虑的因素。如果专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议，则需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的程序。建议就简单了不得利用内审工作：

23、缺少客观性，缺乏胜任能力，没有采用系统规范的方法。较少利用：能力低，评价证据时判断多。利用内审时，调整注册会计师审计程序的性时范考虑的因素有：能否利用，多大程度利用，能否实现目的。在审计程序中涉及作出重大判断涉及较高的重大错报风险实施审计程序时，不得利用内部审计人员提供直接协助。在考虑利用专家工作时，注册会计师应当实施相关的审计程序，在确定这些相关的审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：与专家工作相关的事项的性质；与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；专家的工作在审计中的重要程度；注册会计师对专家以前工作的了解，以及与之接触的经验；专家是否需要遵守会计师事务所的质量

24、政策和程序。第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑集团至少拥有一个以上组成部分，两个即可，不用两个以上。没有母公司但处于同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表也属于集团财务报表。为了承接和保持集团财务报表审计业务，注册会计师需要了解组成部分对集团重要的业务活动，但不需要组成部分的重要的业务活动。注册会计师了解的都是集团层面的。组成部分注册会计师没有责任发现集团财务报表中存在的重大错报。当组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分实施审计时，组成部分注册会计师可能要遵循比其自身更高的职业道德要求（遵循自身也要遵循集团的职业道德要求，两者不一致时，应当执行更严的要求。）集团项目组

25、已经是遵循最严格的要求了，没有更高的说法。组成部分注册会计师需要将识别出的超过集团明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组，无需将超过组成部分明显微小错报临界值的错报通报。明显微小错报临界值是200，201上报，200不报集团项目组对合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性的评价可能包括：评价重大调整是否恰当反映了相关事项或交易；确定重大调整是否得到了集团管理层或组成部分管理层的正确计算、处理和授权；确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分记录；检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。不考虑组成部分内控。组成部分应当即时向集团项目组通报组成部分管理层偏

26、向。与集团审计相关的独立性要求是集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容。集团项目组要求组成部分注册会计师对组成部分执行审计工作，应当了解的事项有：组成部分独立性、专业胜任能力，积极监管，以及集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分适当的审计证据。集团项目组对集团及其环境、组成部分及其环境的了解是为了：评估重大错报风险，确认和修正最初识别的重要组成部分，然后才考虑设计和实施进一步审计程序，暂时不考虑。对集团层面控制的设计和评价，以及是否得到执行的判断影响集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型及参与组成部分工作的程度。组成部分的重要性应低于集团整体的重要性，组成部分实际执

27、行的重要性为组成部分重要性的50%-75%。组成部分实际执行的重要性应小于集团整体重要性的50%-75%如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作、以及在集团层面实施的分析程序还不能获取充分适当的审计证据，选择不重要的组成部分亲自或由组成部分注册会计师执行相关工作（财务信息审计、特定项目审计、特别审计程序和审阅）。评估集团的重大错报风险和确定重要组成部分是集团项目组的事。评估组成部分重大错报风险，识别组成部分导致集团财务报表发生重大错报的风险，集团项目组可以参与组成部分工作集团项目组针对合并过程执行的工作包括确定组成部分财务报表的报告期末和会计政策是

28、否与集团财务报表的编制、列报和反应一致。不考虑会计估计和调整事项。第十七章其他特殊项目审计敏感性分析假设是注册会计师评估估计不确定性时重点关注的对象管理层并不一定需要通过细致的过程和详尽的记录来体现对可供选择的假设或结果的考虑。注册会计师应当向管理层和治理层获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。是应当不是可以有关财务报表中确认或披露的会计估计的书面声明与未在财务报表中确认或披露的会计估计的书面声明包括的内容可能是不同的。如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，管理可能无法知悉所有关联方。注册会计师重点询问与被审计单位从事重大交易或共享众多资源的另一实体是

29、否为关联方，则询问可能更有效。问是否建立关联关系或相关控制可能不是很有效。对新识别出的关联方或重大关联方交易，注册会计师询问的外部人士包括：法律顾问、主要代理商、主要业务代表、咨询专家、担保人或其他关系密切的商业伙伴。编制财务报表要求管理层确定是否有必要对某项交易、事项和情况作出会计估计，以及确定是否已按照适用的财务报告编制基础确认、计量和披露所有必要的会计估计。是有必要的，不是所有的会计估计。了解管理层如何作出会计估计是风险评估，测试管理层如何作出会计估计是风险应对。管理层选择计量方法的理由是否合理，属于为了评价计量方法是否适用于具体情况注册会计师可能要考虑的事项，不属于评价假设合理性要考虑

30、的。在编制财务报表时，管理层可能确信已经适当处理了与估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响。但在某些情况下，注册会计师可能认为管理层的工作是不够的，例如注册会计师可能作出以下判断：通过评价管理层如何处理估计不确定性的影响不能够取充分适当的审计证据；有必要进一步分析与会计估计相关的估计不确定性的程度；不大可能通过复核截止审计报告日发生的事项等审计程序获取其他审计证据；可能有迹象表明管理层在作出会计估计时存在管理层偏向。在涉及某些会计估计的情况中，错报可能由事实错报、判断错报和推断错报共同导致，因此难以或不可能区分出由哪一具体因素导致。管理层主观的认为环境发生变化而相应的改变会计估计或估计方法

31、是管理层偏向，根据客观事实的发生认为环境发生变化不是管理层偏向针对未在财务报表中确认或披露的会计估计，书面声明可能包括下列内容：1管理层用于确定不满足适用的财务报告编制基础规定的确认或披露标准的依据的恰当性；2针对未在财务报表中以公允价值计量或披露的会计估计，管理层用于推翻适用的财务报告编制基础规定的与使用公允价值相关的假定的依据的恰当性。不满足的恰当性，推翻的恰当性。许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。可能等于或高于非关联方交易，但绝对不能是低于非关联方交易的风险。注册会计师关联方审计目标在于：识别舞弊风险因素，关联交易公

32、允反映，关联交易恰当识别处理和披露确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联交易，注册会计师应当检查的记录或文件包括：银行律师的回函、会计纪要、其他注册会计师认为必要的。不包括被审计单位提供给监管机构重大交易管理层和治理层直接决定，不受支配影响。对关联方提出的业务建议，管理层和治理层充分讨论，不受支配影响。未曾或很少讨论则受关联方支配影响。如果存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联交易，注册会计师应当立即向项目组其他成员通报，要求管理层识别关联交易以及未能识别的原因，实施恰当的实质性程序（没要求立即），考虑管理层未识别的风险，考虑舞弊的风险。注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力所做的评估，可能包括