房地产企业的账务处理.docx

1、房地产企业的账务处理房地产企业的账务处理房地产企业和工业企业（制造业）在会计核算上是有不同的。从成本核算：制造业生产成本周期短，产品在很短的时间内就可完成生产成本的制造； 而房地产企 业开发成本周期长，房屋开发建设一般跨年度才可完工。所以，这是两个不同行 业的会计核算，还有很多不同之处，房地产企业涉及的税种房地产开发企业主要涉及的税种有营业税、城建税、教育费附加，土地增值税、房产税、土地使用税、印花税、企业所得税、个人所得税以及契税等。（一） 营业税：计税依据：为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。 应税劳 务主要涉及以下几个方面：1、 转让土地使用权，应按“转让无形资产”税目中的“转让土地

2、使用权”子目征税；2、 销售不动产，税率为5%3、 土地使用权出租以及房地产建成后出租的，按“服务业一租赁业”征税。计 算公式=营业额X适用税率（二） 城市维护建设税和教育费附加：以营业税为计税依据，依所在地区分别适用 7% 5% 1%征城市建设维护税， 依3%t征教育费附加。（三） 土地增值税：是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取 得收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的 增值额和规定的适用税率计算征收，纳税人转让房地产所取得的收入减除条例 规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。它采用四级超率累进税率，应纳土地 增值税二土地增值额X适用税率-速算扣

3、除额X速算扣除率。其中：土地增值额=转让房地产总收入-扣除项目金额。计算扣除项目有：取得土地使用权所支付的金额；开发土地和新建房及配套 设施的成本；开发土地和新建房及配套设施的费用；旧房及建筑物的评估价格； 与转让房地产有关的税金；加计扣除。（四） 房产税：是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对拥有房屋产权的内资单位和个人按照房产税原值或租金收入征收的一种税。它以房产原值 （评估值）为计税依据,税率为1.2%。年应纳税额=房产原值（评估值）X （1 30%）X 1.2%。 出租房屋税率12%（五） 城镇土地使用税：是在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的

4、土地面积为计税依据， 按规定税额、按年计算、分期缴纳的一种税。年应纳税额=E（各级土地面积X相应税额）。房地产开发企业 自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征城镇土 地使用税和房产税。（六） 印花税：是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列 举的各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭证税。分为从价计税和从量计税两 种。应纳税额=计税金额X税率,应纳税额二凭证数量X单位税额。土地使用权出让转让书立的凭证（合同）暂不征收印花税，但在土地开发建 设，房产出售、出租活动中所书立的合同、书据等，应缴纳印花税。凡进行房屋 买卖的，签定的购房合同应按产权转移书据所载金额

5、 0.05%缴纳印花税，房地产 交易管理部门在办理买卖过户手续时，应监督买卖双方在转让合同或协议上贴花 注销完税后，再办理立契过户手续。在办理房地产权属证件时，应按权利许可证 照，按件交纳印花税五元，房地产权属管理部门应监督领受人在房地产权属证上 按件贴花注销完税后，再办理发证手续。（七） 契税：契税是以土地使用权出让、转让以及房屋买卖的成交价格作为计税依据， 适用税 率为35%。征收范围包括国有土地使用权出让、 土地使用权转让（包括出售、 赠与和交换）、房屋买卖、房屋赠与和房屋交换。计税依据主要是成交价格、核 定价格、交换价格差额和“补缴的土地使用权出让费用或者土地收益”等。 应纳税额=计税

6、依据x税率（八） 企业所得税、外资和外国企业所得税：是对我国境内的企业或组织，在一定期间内的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。应纳税额 =（全部应税收入-准予扣除项目）X适用税率。（九） 个人所得税：是对个人的劳务和非劳务所得征收的一种税。 房地产业所 涉及最多的是“工资、薪金”所得。其适用 5%-45%勺超额累进税率。应纳税额= 应纳税所得额X适用税率-速算扣除数。开发成本及期间费用的核算：1、“开发成本”，主要包括：（1） 土地征用及拆迁补偿费（土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费）；（2） 前期工程费（规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、测绘、“三通一平”）；（3） 基础设施费（

7、小区道路建设、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化）；（4） 建筑安装工程费（支付给承包单位的建筑安装工程费）；（5） 公共配套设施费（居委会、派出所、幼儿园、消防、锅炉房、水塔、自行 车棚、公共厕所等设施支出），分别设置“土地开发”与“配套设施开发”“房 屋开发”设置二级明细。可根据上述六项来设置三级明细科目1开发土地成本费用：借：开发成本一土地开发贷：银行存款或应付账款一XX公司分配开发的间接费用借：开发成本一土地开发贷：开发间接费用结转开发土地成本费用借：开发成本一房屋开发贷：开发成本一土地开发2配套设施开发计算公式：某项开发产品预提配套设施开发费=i亥项开发产品的预算成

8、本（或计划成本）*配套设施预提率配套设施费预提率=该配套设施预算成本（或计划成本）/应负担该设施开发 产品的预算成本（或计划成本）*100%发生的配套设施费用（自用的建筑场地的开发）借：开发成本一配套设施开发贷：开发产品支付的配套设施开发费用借：开发成本-配套设施开发贷：银行存款同时领用库存设备或是材料开发借：开发成本一配套设施开发贷：库存设备或库存材料分配应负担的开发间接费用借：开发成本一配套设施开发贷：开发间接费用结转配套设施开发成本借：开发成本一房屋开发贷：开发成本一配套设施开发3房屋开发过程中发生的费用（能够分清对象的）借：开发成本一房屋开发贷：银行存款4开发房屋建筑的施工方式主要有“

9、出包”、“自营”两种出包给外单位进行施工建造（根据提出的已完工程月报或是价款结算单） 借：开发成本一房屋开发贷：银行存款或应付账款一应付工程款自已组织施工的借：开发成本一房屋开发贷：银行存款或应付账款一应付工程款应付工资5代为开发建设的工程项代建工程开发成本：是指企业接受其他单位委托, 目企业发生的各项代建工程费用支出借：开发成本一代建工程开发贷：银行存款或库存材料或现金结转开发的间接费用借：开发成本一代建工程开发贷：开发间接费用工程竣工后结转成本借：开发成本一代建工程贷：开发成本一代建工程开发移交委托单位后，根据移交手续借：主营业务成本一代建工程结算成本贷：开发成本一代建工程2、 开发间接费

10、用：所属直接组织和管理开发发生的费用，包括：管理人员的工 资、职工福利费用、折旧费用、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房 摊销发生的间接费用等借：开发间接费用贷：银行存款或应付账款或应付工资分配开发的间接费用借：开发成本一房屋开发贷：开发间接费用竣工房屋开发成本的结转借：开发产品贷：开发成本一房屋开发3、 管理费用：是指开发企业的行政管理部门为管理和组织房地产开发经营活动 而发生的各项费用4、 财务费用：包括开发经营期间的利息净支出、汇兑损益、调剂外汇手续费、 金融机构手续费用5、 销售费用：为销售产品或提供劳务过程中所发生的各项费用。主要包括：产 品销售之前的改装修复费、产品看护费、

11、水电费、采暖费；产品销售过程中所发 生的广告宣传费、展览费，以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工工 资、福利费、业务费等经常费用发生的销售费用。四、主要帐务处理过程（）房地产开发过程中发的土地费用、前期工程费、基础设施费、建安费等支 出借：开发成本贷：银行存款、现金、原材料等（二） 开发完工借：开发产品贷：开发成本（三） 预售房款借：银行存款、现金贷：预收账款（四） 开发完工，结转预售房款借：预收账款贷：经营收入（五） 结转销售房屋成本借：经营成本贷：开发产品（六） 计提税金借：经营税金及附加贷：应交税费-营业税贷：应交税费-城建税贷：其他应交款-教育费附加（七） 结转收入借：经营收入

12、贷：本年利润（八） 结转税金借：本年利润贷：经营税金及附加（九） 结转成本、费用借：本年利润贷：经营成本、管理费用、销售费用、财务费用1、资产类主要会计科目核算：（1） 现金从银行提取现金借：现金贷：银行存款支取现金或是预支现金借：其他应收账一一XX成本类或材料类科目贷：现金（2） 银行存款（3） 应收账款：主要是核算在开发经营过程中，转让和销售开发产品，提供出租房屋和提供劳务，而向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。1出售租赁商品房而应收取的未收到的款项 （所附原始单据：购方协议销售发票或出租发票）借：应收账款一一XX公司或个人贷：主营业务收入2出让材料而应收取的未收款项借：应收账款一一X

13、X公司贷：其他业务收入收回款项时：借：银行存款贷：应收账款（4）坏账准备：确定无法收回的应收账款而计提的坏账损失，主要有两种核 算方法：一种直接转销法，二是备抵法提取坏账准备金借：管理费用贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款收回已转销的应收账款借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（5） 应收票据：指房地产开发企业因转让、销售开发产品而收到的商业汇票 销售商品房而收到的商业汇票借：应收票据一一XX公司贷：主营业务收入商业汇票到期：若为无息商业汇票（所附单据：销售发票、双方协议）借：银行存款贷：应收账款若为有息商业汇票借：银行存款贷：应收票据一一XX公司财务费用（6） 预付账

14、款：是指房地产开发企业按照合同预付给承包单位的工程款和备 料款，分别设置“预付承包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目。预付给承包单位的工程款和备料款（所附单据：付款申请书、付款单） 借：预付账款一一预付承包单位款贷：银行存款拔付承包单位抵作备料款的材料借：预付账款一一预付承包单位款贷：库存材料企业与承包单位按月或是按季进行工程结算时（所附单据：工程价款结算单）借：开发成本贷：应付账款应付工程款同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款借：应付账款应付工程款贷：预付账款一一预付承包单位款用银行存款补付余额借：应付账款应付工程款贷：银行存款预付给供应商的材料价款借：预付账款一一预付供应单

15、位款贷：银行存款材料验收入库，用预付款抵扣应付款借：应付账款应付购货款贷：预付账款一一预付供应单位款用银行存款补付余额借：应付账款应付购货款贷：银行存款（7） 物资采购：主要是核算企业购入各种物资的采购成本。包括购入材料设 备的买价、运杂费、流通坏节的税金，月终分配的采购保管费和材料成本差异。（8） 采购保管费：主要核算采购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差 旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等（9） 材料成本差异：主要用来核算实际成本与计划成本之间的差异。（10） 库存材料：用来核算各种为库存材料的计划成本或实际成本（11） 库存设备：用来核算企业用于开发工程的

16、各种库存设备的实际成本1购入设备，支付买价、代垫的运杂费、采保费（所附凭证：代垫费用交付单、 销售发票、付款单）借：物资采购设备采购贷：银行存款计算与分配的采保费（所附凭证：计算的采保费用固定表格）借：物资采购设备采购贷：采购保管费采购保管费的计算公式如下：采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的 买价和运杂费某种物资应分摊的采购保管费=实际买价和运杂费*分配率材料验收入库（所附单据：入为单、设备管理单）借：库存设备贷：物资采购2订购设备与材料，所发生的买价与动杂费、税款（所附单据：购货发票、提 货单、银行单据、运输费单据）借：预付账款贷：银行存款设备到达验收入库借

17、：物资采购设备采购贷：应付账款应付购货款冲减预付的设备货款借：应付账款一一应付供货款贷：预付账款支付余下应付的设备材料采购款借：应付账款贷：银行存款3设备和材料发出，领用设备进行安装，用作房屋建设（所附凭据：发出材料 汇总表、设备出库单）借：开发成本一一房屋开发贷：库存设备销售积压设备（所附单据：设备出库单、银行单据、销售发票）借：银行存款贷：其他业务收入结转成本借：其他业务支出贷：库存设备（12）委托加工材料：主要是核算委托外单位加工的各种材料的实际成本。 与加工单位签订加工合同。发出材料，委托外单位加工借：委托加工材料贷：库存材料材料成本差异加工完后验收入库借：委托加工材料贷：银行存款借：

18、库存材料一一XX材料贷：委托加工材料（13） 低值易耗品：是指未达到固定资产标准的劳动材料。如：工具、器具、 玻璃器皿等自营工程领用生产工具，一次性摊销计入成本费用借：开发间接费用贷：低值易耗品仓库领用工具一批，用五五摊销法：借：待摊费用贷：低值易耗品借：采购保管费贷：待摊费用（14） 开发产品：是指企业已经完成全部开发过程并验收合格， 可以按照合同 的条件移交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品， 包括开发完工的建设场地、房屋、配套设施 和代建工程等企业开发的产品，在竣工验收时借：开发产品贷：开发成本对外销售转让的开发产品，月份终了按时结转开发成本 借：主营业务成本贷：开发产品（15）

19、分期开发产品：应根据分期销售合同进行结算， 期收款开发产品备查账”。借：主营业务成本贷：分期收款开发产品（16） 出租开发产品：是指利用开发完成的土地和房屋, 种经营活动。主要是通过收取租金的形式实现的。 应下设“出租产品” 明细科目出租土地或是房屋时借：出租开发产品一一出租产品贷：开发产品租金收入：借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入（17） 周转房：是指企业用于安置拆迁居民周转使用，“周转房摊销”两个明细科目可以根据需要设置“分进行商业性出租的一“出租产品摊销”两个下设“在用周转房”和开发的用于安装居于拆迁的周转房，按实际搭建的成本借：周转房一一在用周转房贷：开发产品一一房屋按月计提的周

20、转房摊销借：开发成本或开发间接费用贷：周转房一一周转房摊销其间发生的维修费用，如果金额不大借：开发成本或开发间接费用贷：银行存款如果金额较大的借：待摊费用或长期待摊费用贷：银行存款最后再分次摊入到有关成本费用科目（18）固定资产1购入的固定资产（所附原始凭证：运杂费专用发票、现金支出凭单、银行单 据、购货发票等）借：固定资产贷：银行存款购入需要安装的固定资产借：固定资产购建支出贷：银行存款支付安装费用借：固定资产购建支出贷：银行存款安装完毕交付使用时借：固定资产贷：固定资产购建支出2自制自建的固定资产（所附单据：移交使用单、工程结算单）支付的土地征用费及堪设计费借：固定资产购建支出贷：银行存款

21、领用材料时借：固定资产购建支出贷：库存材料分配建筑工人工资和福利费借：固定资产购建支出贷：应付工资应付福利费完毕建筑交付使用借：固定资产贷：固定资产购建支出3其他单位投资转入的固定资产（所附单据：投资证明、合同） 借：固定资产贷：实收资本累计折旧4改扩建的固定资产（所附单据：扩建通知单）借：固定资产一一未使用固定资产贷：固定资产一一生产生用固定资产残料变卖时借：银行存款贷：固定资产购建支出支付扩建工程款时借：固定资产购建支出贷：银行存款工程竣工时（所附单据：工程竣工结算单）借：固定资产一一未使用固定资产贷：固定资产购建支出交付使用时借：固定资产一一生产用固定资产贷：固定资产一一未使用固定资产（

22、19）无形资产：企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利 技术、商标权、土地使用权2、负债的主要会计科目的核算（1）应付账款：因购买材料物资或接受劳务应付给供应单位的款项支付给承包单位转来的工程价款结算预支单借：开发成本贷：应付账款以预支款抵冲应付款时借：应付账款贷：预付账款补付其余款时借：应付账款贷：银行存款(2)预收账款：按照规定合同或协议向购房单位或个人收取的购房定金。以 及代建工程收取的代建工程款收到预付款时借：银行存款贷：预收账款一一预收代建工程款提交工程价款结算单时借：应收账款贷；主营业务收入借：预收账款一一预收代建工程款贷：应收账款收回全部余款借：银行存款贷：应收账款

23、(3)应付工资开出现金支票，发放工资借：现金贷：银行存款借：应付工资贷：现金结转代扣款项借：应付工资贷：其他应收款一一代扣水电费代扣房租月末分配工资费用借：开发成本（建安）开发间接费用（开发项目现场）销售用费（销售机构）管理费用（行政管理部门）采购保管费（采购部门）管理费用一一劳动保险费（长期放假员工）应付福利费（医务人员）（4）应付福利费（按工资总额的14%+提）借：开发成本（建安）开发间接费用（开发项目现场）销售用费（销售机构）管理费用（行政管理部门）采购保管费（采购部门）贷：应付福利费用现金支付福利费时借：应付福利费贷：现金(5)应交税金：核算应向国家交纳的各项税金，主要包括(营业税、城

24、市维护建设税、固定资产调节税、所得税、房产税、车船 使用税、土地使用税各种税种)月末按照实现的经营收入计算应交税金借：主营业务税金及附加贷：应交税金一一应交营业税 应交城市维护建设税月末按照实现的其他业务收入计算出应交纳的税金借：其他业务支出贷：应交税金一一应交营业税 应交城市维护建设税月末如按规定计算当月应交纳的房产税、车船使用税借：管理费用贷：应交税金 房产税车船使用税土地使用税月末计算的所得税借：所得税贷：应交税金一一应交所得税实际交纳的税金借：应交税金一一XX税贷：银行存款（6）其他应交款：核算向国家交纳的教育费附加以及其他应交款月末按规定提取教育附加借：主营业务税金及附加贷：其他应交

25、款一一教育费附加3、成本、费用主要会计科目核算（1）开发成本：如能确定核算对象的，直接计入“开发成本”，主要包括：土地征用及拆迁补偿费（土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费）；前期工程费（规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、测绘、“三通一平”）； 基础设施费（小区道路建设、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环 卫、绿化）；建筑安装工程费（支付给承包单位的建筑安装工程费）；公共配套设施费（居委会、派出所、幼儿园、消防、锅炉房、水塔、自行车棚、公共厕所等设施支出），分别设置“土地开发”与“配套设施开发”“房屋开发”设置二级明细。 可根据上述六项来设置三级明细科目1开发土地成本费用：借：

26、开发成本一一土地开发贷：银行存款或应付账款一一XX公司分配开发的间接费用借：开发成本一一土地开发贷：开发间接费用结转开发土地成本费用借：开发成本一一房屋开发贷：开发成本 土地开发。2配套设施开发计算公式：某项开发产品预提配套设施开发费=该项开发产品的预算成本（或计划成本） 配套设施预提率配套设施费预提率=该配套设施预算成本（或计划成本）/应负担该设施开发产 品的预算成本（或计划成本）*100%发生的配套设施费用（自用的建筑场地的开发）借：开发成本一一配套设施开发贷：开发产品支付的配套设施开发费用借：开发成本一一配套设施开发贷：银行存款同时领用库存设备或是材料开发借：开发成本一一配套设施开发贷：

27、库存设备或库存材料分配应负担的开发间接费用借：开发成本一一配套设施开发贷：开发间接费用结转配套设施开发成本借：开发成本一一房屋开发贷：开发成本一一配套设施开发3房屋开发过程中发生的费用（能够分清对象的）借：开发成本一一房屋开发贷：银行存款4开发房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自营”两种出包给外单位进行施工建造（根据提出的已完工程月报或是价款结算单）借：开发成本一一房屋开发贷：银行存款或应付账款应付工程款自已组织施工的借：开发成本一一房屋开发贷：银行存款或应付账款应付工程款应付工资库存材料或设备5代建工程开发成本：是指企业接受其他单位委托，代为开发建设的工程项目企业发生的各项代建工程费用支出

28、借：开发成本一一代建工程开发贷：银行存款或库存材料或现金结转开发的间接费用借：开发成本一一代建工程开发贷：开发间接费用工程竣工后结转成本借：开发成本一一代建工程贷：开发成本一一代建工程开发移交委托单位后，根据移交手续借：主营业务成本一一代建工程结算成本贷：开发成本 代建工程（2）开发间接费用：所属直接组织和管理开发发生的费用，包括：管理人员 的工资、职工福利费用、折旧费用、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销发生的间接费用时借：开发间接费用贷：银行存款或应付账款或应付工资分配开发的间接费用借：开发成本一一房屋开发贷：开发间接费用竣工房屋开发成本的结转借：开发产品 房屋贷：开发成本一一房屋开发（3） 管理费用：是指开发企业的行政管理疗门为管理和组织房地产开发经营 活动而发生的各项费用（4） 财务费用：包括开发经营期产的利息净支出、汇兑损益、调剂外汇手续 用、金融机构手续费用（5） 销售费用：为销售产品或提供劳务过程中所发生的各项费用。 主要包括: 产品销售之前的改装修复费、不品看护费、水电费、采暖费；产品销售过程中所发生的广告宣传费、展览费，以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工工资、 福利费、业务费等经常费用发生的销售费用借：销售费用贷：银行存款或应付账款