税务师《财务与会计》试题及答案卷四.docx

1、税务师财务与会计试题及答案卷四税务师财务与会计试题及答案卷四 2019 年税务师财务与会计试题及答案（卷四）【1 单选题】下列关于取得长期股权投资核算的说法中，错误的是()。A.以发行权益性证券方式取得非企业合并的长期股权投资，应当按照权益性证券的公允价值作为初始投资成本 B.企业进行公司制改制时，长期股权投资应以评估价值作为认定成本，与原账面价值的差额计入资本公积(资本溢价)C.国有全资企业之间无偿划拨子公司的，在丧失对被划拨企业的控制权之日按照长期股权投资的账面价值借记资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润 D.国有独资企业之间无偿划拨子公司，若明确批复取得长期股权投资的资

2、金作为资本金投入的，应计入实收资本 正确答案B 答案解析企业进行公司制改制时，长期股权投资应以评估价值作为认定成本，与原账面价值的差额计入资本公积(其他资本公积)。【2 单选题】A 公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 B 公司90%股权。为取得该股权，A 公司定向增发 6 000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 10 元;支付承销商佣金、手续费 50 万元，为购买股权另支付评估、审计费用 20 万元。取得该股权时，B 公司所有者权益账面价值为 10 000 万元，公允价值为 15 000 万元。假定 A 公司和 B 公司采用的会计政策相同，A 公司取得该股权时

3、应确认的资本公积为()万元。A.3 020 B.2 930 C.3 000 D.2 950 正确答案D 答案解析应确认的资本公积=10 00090%-6 000-50=2 950(万元)【3 多选题】关于取得长期股权投资，下列说法正确的有()。A.企业合并时，与发行债券相关的交易费用，计入债券初始金额 B.非同一控制下一次性交易实现的企业合并，长期股权投资初始投资成本以付出合并对价的公允价值为基础确定 C.同一控制下企业合并，合并方的评估咨询费计入管理费用 D.企业合并时与发行权益性证券相关的交易费用，在权益性证券发行溢价不足以抵减的，应冲减合并方资本公积 E.以发行权益性证券直接取得长期股权

4、投资的，按发行的权益性证券公允价值作为初始投资成本 正确答案ABC 答案解析选项 D，资本公积不足冲减的，应冲减留存收益;选项 E，若取得长期股权投资时形成的是同一控制下企业合并，则初始投资成本为被投资方所有者权益账面价值的份额，并不是发行的权益证券公允价值。【4 单选题】下列关于国有独资企业之间无偿划拨子公司，划出企业会计处理的说法错误的是()。A.划出企业在当期期末无需对于资产和负债进行调整 B.在丧失控制权之日，应按照对被划拨企业的长期股权投资的账面价值，借记“资本公积(资本溢价)”C.在划入当期期末，需要根据经审计等确定并批复的资产和负债的账面价值对被划拨资产负债表进行调整 D.被划拨

5、企业的长期股权投资冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润 正确答案C 答案解析选项 C 属于划入企业的会计处理。【5 多选题】采用权益法核算时，下列事项不会引起投资企业“长期股权投资”账面价值发生变动的有()。A.被投资企业实现净利润或发生亏损 B.被投资企业提取盈余公积 C.被投资企业宣告发放股票股利 D.投资企业计提长期股权投资减值准备 E.被投资企业其他债权投资公允价值发生变动 正确答案BC 答案解析选项 BC，被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为，均不影响其所有者权益的总额，因此，就不影响投资企业“长期股权投资”账户金额。选项 D，投资企业计提了长期股权投资

6、减值准备，则减少了长期股权投资的账面价值。【6 单选题】甲公司 2017 年 1 月 1 日以银行存款 200 万元对乙公司进行投资，占其注册资本的 20%，采用权益法核算。至 2018 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 300 万元，其中其他综合收益为 100 万元。2019 年 1月 2 日甲公司以银行存款 600 万元追加对乙公司股权投资，取得乙公司 40%股权，形成非同一控制下的企业合并，改用成本法核算。下列有关甲公司追加投资时的会计处理中，错误的是()。A.“长期股权投资乙公司”增加 900 万元 B.“长期股权投资其他综合收益(乙公司)”减少 100 万元

7、 C.“银行存款”减少 600 万元 D.“其他综合收益”减少 100 万元 正确答案D 答案解析多次交易形成非同一控制下企业合并，个别财务报表采用成本法核算，与原投资相关的其他综合收益和资本公积不进行处理。相关分录为：2017 年 1 月 1 日：借：长期股权投资投资成本 200 贷：银行存款 200 2018 年 12 月 31 日：借：长期股权投资其他综合收益 100 贷：其他综合收益 100 2019 年 1 月 2 日：借：长期股权投资乙公司 900 贷：长期股权投资投资成本 200 其他综合收益 100 银行存款 600【7 单选题】甲公司持有乙公司 35%的股权，采用权益法核算。

8、2018 年 12 月 31日该项长期股权投资的账面价值为 1 260 万元。此外，甲公司还有一笔金额为 300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。乙公司 2019 年发生净亏损 5 000 万元。假定取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。甲公司对乙公司亏损不负连带责任。则甲公司 2019 年应确认的投资损失是()万元。A.1 650 B.1 260 C.1 560 D.1 750 正确答案C 答案解析甲公司会计分录：借：投资收益 1 560 贷：长期股权投资

9、损益调整 1 260 长期应收款 300【拓展】如果甲公司对乙公司亏损承担连带责任的，则会计分录如下是：借：投资收益 1 750 贷：长期股权投资损益调整 1 260 长期应收款 300 预计负债 190【8 单选题】甲公司于 2018 年 1 月 1 日以银行存款 18 000 万元购入乙公司有表决权股份的 40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2018 年 6 月 1 日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为 800 万元，售价为 1 000 万元，甲公司购入后作为存货管理。至 2018 年末，甲

10、公司已将从乙公司购入商品的 50%出售给外部独立的第三方。乙公司 2018 年实现净利润 1 600 万元。甲公司 2018 年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为()万元。A.600 B.640 C.700 D.720 正确答案A 答案解析甲公司 2018 年末应确认投资收益=1 600-(1 000-800)50%40%=600(万元)。【9 单选题】A 公司于 2018 年 3 月以 7 000 万元取得 B 公司 40%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于 2018 年年末确认对 B 公司的投资收益 160 万元，由于 B 公司其他综合收益变动确认其他综合收益 40 万元。

11、2019 年 1 月，A公司又投资 4 000 万元从非关联方处取得 B 公司另外 20%的股权。假定 A 公司在取得对 B 公司的长期股权投资以后，B 公司并未宣告发放现金股利或利润。A 公司按净利润的 10%提取盈余公积。A 公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。购买日，原取得 40%股权的公允价值为 8 000 万元。假定 2018 年 3 月和2019 年 1 月 A 公司对 B 公司投资时，B 公司可辨认净资产公允价值分别为 16 000 万元和 19 500 万元。下列各项关于 A 公司对 B 公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是()。A.A 公司 2019 年 1 月追

12、加投资后应改按成本法核算 B.追加投资后该项投资的初始投资成本为 11 000 万元 C.追加投资时，A 公司应将追加投资前确认的其他综合收益 40 万元转入投资收益 D.2019 年及以后 B 公司宣告分配现金股利时，A 公司应冲减其投资成本 正确答案A 答案解析选项 B，追加投资之前所持被购买方的股权投资的账面价值=7 000+160+40=7 200(万元)，新增投资成本为 4 000 万元，所以追加投资后该项投资的初始投资成本=7 200+4 000=11 200(万元);选项 C，应在处置该项投资时将该 40 万元的其他综合收益转入投资收益;选项 D，追加投资后采用成本法核算，B 公

13、司宣告分配现金股利时，A 公司应确认投资收益，不冲减投资成本。【10 单选题】甲公司持有乙公司 30%的股权，采用权益法核算。2018 年 3 月 1日，甲公司处置乙公司 20%的股权，取得价款为 1 000 万元，剩余 10%的股权对乙公司不再具有重大影响，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产核算。已知原股权在 2018 年 3 月 1 日的账面价值为 1 200 万元(其中成本 800 万元，损益调整 300 万元，其他权益变动 100 万元)。收回投资日，剩余股权的公允价值为 500 万元，则甲公司应确认的损益为()万元。A.400 B.300 C.500 D.6

14、00 正确答案A 答案解析甲公司应确认的损益=1 000+500-1 200+100=400(万元)【11 单选题】2017 年 1 月 1 日，甲公司以 3 000 万元现金取得乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4 500 万元(假定公允价值与账面价值相等)。2019 年 10 月 1 日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资 2 700 万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为 40%，对乙公司具有重大影响。2017 年 1 月 1 日至 2019 年 10 月 1 日期间，乙公司实现净利润 2 500 万元;其中 2017

15、年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日期间，乙公司实现净利润 2 000 万元。假定乙公司一直未进行利润分配，未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素影响。2019 年 10 月1 日，甲公司有关账务处理表述错误的是()。A.结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值 1 000 万元，同时确认相关损益的金额为 80 万元 B.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为 800 万元 C.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为 200 万元 D.调

16、整后长期股权投资账面价值为 1 800 万元 正确答案D 答案解析按照新的持股比例(40%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=2 70040%=1 080(万元);应结转持股比例下降部分对应的长期股权投资原账面价值=3 00020%/60%=1 000(万元);应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(1 080)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(1 000)之间的差额 80 应计入当期投资收益：本题账务处理如下：借：长期股权投资 1 080 贷：长期股权投资 1 000 投资收益 80 注：视同将 20%出售了，减少长期股权投资账面价值 1 000 万元，获得的利益为1 080 万元，故盈利 80 万元。对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。借：长期股权投资损益调整(2 50040%)1 000 贷：盈余公积 (2 00040%10%)80 利润分配未分配利润(2 00040%90%)720 投资收益 (50040%)200 调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3 000+80+1 000=4 080(万元)【12 单选