企业会计与所得税差异及调整+新企业所得税解读会计继续教育打印版.docx

1、企业会计与所得税差异及调整+新企业所得税解读会计继续教育打印版新企业所得税解读 1（一）差异1：收入 5（二）差异2-3：商品销售收入计量模式、视同销售 5（三）差异4-5：利息收入、固定资产盘盈 6（四）差异6-7：减计收入、不征税收入 6（五）差异8-9：成本法下长期股权投资持有收益、权益法 7（六）差异10-11：债务重组收益占应纳税50%以上、工资费用扣除 8（七）差异12-17：职工福利费、工会经费、职工教育经费、基本社会保险 8（八）差异18：股份支付 9（九）差异19-21：广告费和业务宣传费、研究开发费用、业务招待费 10（十）差异22-24：利息支出差异、捐赠支出、坏账准备及

2、坏账损失 11（十一）差异25-26：存货计价、存货跌价准备 12（十二）差异27-28：存货损失处理、外购固定资产计价 13（十三）差异29：融资租入固定资产计价 14（十四）差异33：固定资产折旧方法 15（十五）差异34-37：非固定资产、债务重组 16（十六）差异38-39：存货偿债、投资资产偿债 17（十七）差异40-41：固定资产偿债、无形资产清偿 18（十八）差异43：修改其他债务条件、非货币交换 19（十九）差异44-46：存货、固定资产、无开资产交换不涉及补价 20（二十）差异47：涉及补价 21（二十一）差异48：产品质量保证、或有事项 21中国经济的潜在不确定性与应对 2

3、2当前保险业金融机构反洗钱工作应该注意的几个核心问题 23新企业所得税解读选择题1、 按照新企业所得税法的规定，下列企业不缴纳企业所得税的是（合伙企业）。2、 根据企业所得税法规定，依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是（居民企业 ）。3、 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照（按税收法律、法规）的规定计算。4、 按照企业所得税法和实施条例规定，下列关于收入确认时点正确的是（利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 ）。5、 在计算应纳税所得额时，下列支出哪项不得扣除（企业所得税税

4、款）。6、 下面哪项收入应该征收企业所得税（股息、红利等权益性投资收益）。7、 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过（500）万元的部分，免征企业所得税；超过的部分，减半征收企业所得税。8、 畜类生产性生物资产计算折旧的最低年限（3 ）。9、 按照企业所得税法和实施条例规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限是（4 ）。10、 按照企业所得税法和实施条例规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合下列（修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上 ）条件的支出。11、 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算

5、应纳税所得额时（加计）扣除。12、 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以在计算应纳税所得额时（减计）收入。13、 企业所得税法公布前批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后（5 ）年内，逐步过渡到规定的税率。14、 企业应当自年度终了之日起（5 ）个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。15、 企业纳税年度发生亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过（五年）年。16、 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应

6、纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。其合理方法不符的是（可比受控价格法）。17、 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照（独立交易原则）进行分摊。18、 企业应当自月份或季度终了之日起（15 ）日内，向税务机关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。19、 实施条例中规定对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年（6月1日）起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。20、 某企业于2008年5月5日开业，该企业的纳税年度时间为（2008年5月5日至2008年12月31日）。21、 企业发生的符合条

7、件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入（15 ）%的部分，准予扣除。22、 按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的有（在美国注册的企业设在大连的办事处）。23、 中华人民共和国企业所得税法规定的企业所得税的税率为（25% ）。24、 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照（独立交易原则）进行分摊。 25、 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按（15% ）的税率征收企业所得税。26、 按照新企业所得税法的规定，扣缴义务人每次代扣的税款，自代扣之日起缴入国库的期限是（7 ）天。27、 企业在年度中间终止经

8、营活动的，应当自实际经营终止之日起（60 ）日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。28、 居民企业中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当（汇总）计算并缴纳企业所得税。29、 企业可以从其当期应纳税额中抵免的已在境外缴纳的所得税额，下面说法符合规定的是（抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额）。30、 按照企业所得税法和实施条例规定，下列有关企业所得税税率说法不正确的是（非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为10 ）。 31、 居民企业取得下列各项收入中，按照企业所得税法和条例规定应并入应纳税所得额征收所得税的是（居民企业持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票10个月

9、取得的投资收益）。32、 以分期收款方式销售货物的，按照（合同约定收款）日期确认收入的实现。33、 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时（加计）扣除。34、 按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的有（在美国注册的企业设在大连的办事处）。35、 下面哪项支出在计算应纳税所得额时，可以在税前扣除（按规定计算的无形资产摊销）。36、 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的（利息）支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。37、 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的

10、安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起（10 ）年内，进行纳税调整。38、 按照企业所得税法和实施条例规定，下列企业从事下列项目的所得减半征收企业所得税的是（花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植）。39、 抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业（2年）年以上的，可以按照其投资额的（70% ）%在股权持有满（2年）年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2年、70%、2年40、 某企业（非软件生产企业）执行企业会计准则，职工教育经费采取实际发生时据实列支的办法。2009年发生工资薪金总额1000万元

11、，实际支出职工教育经费45万元，则需以后年度扣除的教育经费为（20万元 ）。41、 甲企业2008年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为100万元，该公司按照（20 ）万元予以税前扣除，该公司2008年度的销售收入为4000万元。42、 下面哪项固定资产可以提取折旧（经营租赁方式租出的固定资产）。43、 按照企业所得税法和实施条例规定，下列表叙中不正确的是（发生的与生产经营活动有关的业务招待费，不超过销售（营业）收入5的部分准予扣除）。44、 企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额（2.5% ）的部分，可以扣除。45、 某公司外购一专利权，使用期限为6年，该公司为此支付价款和税费600

12、万元。同时，该公司自行开发一商标权，开发费用为500万元，则专利权和商标权所支付的费用，该公司应当每年摊销费用合计为（150 ）万元。46、 甲公司2008年度通过某乡政府，向该乡的一所小学捐赠50万元，通过某县民政局向当地贫困人口捐赠100万元。请问2008年度允许扣除的捐赠为（100 ）万元。当年会计利润为1000万元（不含公益性捐赠）。判断题1、 非居民企业偶尔委托个人在中国境内从事生产经营活动的，则该个人不视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（正确）2、 我国企业所得税法对居民企业的判定标准采取的是登记注册地标准和实际管理控制地标准相结合的原则，依照这一标准在境外登记注册的企业属

13、于非居民企业。（错误）3、 居民企业承担无限纳税义务，非居民企业承担有限纳税义务。（正确）4、 由于个人独资企业不适用企业所得税法，所以一人有限公司也不适用企业所得税法。（错误）5、 国家级高新技术开发区内的高新技术企业才能享受15%优惠税率的规定。（错误）6、 企业所得税法中的亏损和财务会计中的亏损含义是不同的。企业所得税法所称亏损，是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额。（正确）7、 居民企业来源于中国境外的应税所得，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，不得抵补。（错误）【五个年度

14、内，抵补】8、 企业自创商誉作为无形资产可以计算摊销费用扣除。（错误）9、 企业所得税法规定对民族自治地方内的企业，可以减征或者免征企业所得税。（错误）10、 新企业所得税法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后过渡到本法规定的税率。（错误）【五年内，逐步过渡】11、 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。（正确）12、 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，企业所得税法允许采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法计提折旧

15、。（正确）13、 企业应当自固定资产投入使用月份起计算折旧。（错误）14、 企业所得税法规定企业盘盈的固定资产，以同类固定资产的市场价格为计税基础。（错误）15、 企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照固定资产使用年限均匀扣除。（错误）16、 企业与其关联方共同开发、受让无形资产发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。（正确）17、 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。（正确）18、 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出则不

16、得扣除。（错误）19、 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得按25%的税率缴纳企业所得税。（错误）20、 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。（正确）21、 依照企业所得税法加收的利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率计算。（错误）【基准利率加5个百分点】22、 无形资产的摊销年限不得低于10年。（正确）23、 企业单独估价作为固定资产入账的土地可以计算折旧扣除。（错误）24、 居民企业在中国境内设立不

17、具有法人资格的营业机构的，应当就地缴纳企业所得税。（错误）。汇总25、 企业所得税法所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、版权以及其他特许权的使用权取得的收入。（正确）26、 企业购置并实际使用符合规定的环境保护专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后年度结转抵免。（错误）【5个纳税年度结转抵免】27、 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，不改变用途的，不得扣除。（错误）28、 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，计入当期损益据实扣除。（错误

18、）【50%加计扣除】29、 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。（正确 ）30、 企业所得税法规定采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照市场价格确定。（正确）31、 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利。（错误）32、 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入损失发生年度的收入。（错误）33、 企业销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售货物收入金额。（错误）【计入财务费用】34、 企业发生的公益救济性捐赠，在应纳税

19、所得额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（错误）【利润总额12%以内】35、 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（正确 ）36、 某工业企业，年度应纳税所得额20万元，从业人数50人，资产总额1000万元；它属于小型微利企业。（正确）37、 企业所得税法所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。（正确 ）38、 企业取得的所得税返还(退税)和出口退税的增值税进项属于不征税收入项目。（正确）39、 居民企业取得800万元的技术转让所得免征企业所得税。（错误）40、 企业取得的债券利息收入免征企业所得税。（错误）41、 不征税

20、收入是新企业所得税法中新创设的一个概念，与“免税收入”的概念不同，属于税收优惠的范畴。（错误）42、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，准予扣除。（正确）43、 按照企业所得税法的规定准予在计算应纳税所得额时扣除的成本必须是生产经营过程中的成本。（正确）企业会计与所得税差异及调整（一）差异1：收入单选题1. 企业所得税法规定的转让财产收入不包括转让（存货）。2. 企业所得税法实施条例规定，企业按照公允价值确定收入的收入形式不包括（债务的豁免）。3. 比较企业会计准则与税法关于收入确认条件时，在税法上不需要考虑的条件是（经济利益很可能流入企业）。4. 2009年，甲公司向M公司发出商

21、品一批，已向M公司开出增值税专用发票，价款1000万元，增值税170万元，商品成本930万元，甲公司2009年仅有这一笔交易， 不考虑其他相关税费。故2009年的应纳税所得额为（70万元）。判断题1. 企业发出库存商品而没有收到货款时，在会计和税法上均应确认收入。（错误）2. 会计法规与税收法律法规的立法目的和调整对象不同，两者确认商品销售收入的条件也不同。（正确）3. 比较企业会计准则与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。（正确）（二）差异2-3：商品销售收入计量模式、视同销售单选题1.企业所得税法实施条例规定，以分期收款方式销售

22、货物的，按照（合同约定的收款日期）确认收入的实现。2. 下列情形，应按照规定视同销售确认收入的是（某化妆品生产企业将生产的化妆品对外捐赠）。3. 下列不属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目是（视同销售收入）。4. 2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000000元，分4次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为750000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800000元。甲公司执行企业会计准则，则在会计上应确认的主营业务收入为（800000）元。5. 某公司2010年通过县级人民政府向灾区捐赠自产的产品一批，该批产品的制造成本

23、为76万元，售价为100万元，增值税税率为17%。所得税处理正确的是（确认视同销售收入100万元、视同销售成本76万元）。6.企业会计准则中，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用（实际利率法）进行摊销，计入当期损益。7. 根据增值税税法规定，企业下列（委托加工货物收回后对外投资）行为视同销售货物，计征增值税。8. 某木材厂将自产木材委托加工成实木地板，准备对外销售。后来将其中一部分用于本企业在建工程，增值税的正确处理是（委托加工支付的增值税可以抵扣）。 判断题1.企业会计准则规定，企业销售商品时，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照

24、应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。（错误）2. 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（正确）3.企业会计准则规定，对于采用递延方式分期付款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。（正确）4. 根据企业会计准则，对于将自产产品用于管理部门、在建工程、固定资产、对外出租、同一法人实体内部各营业机构

25、之间的转移等行为，因其所有权没有发生转移，不确认损益。这与新企业所得税法关于视同销售的规定是一致的。（正确）5. 企业销售商品时，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。（错误）【答案解析：应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额】（三）差异4-5：利息收入、固定资产盘盈单选题1. 某企业于2008年12月8日对全部的固定资产进行清查，盘盈一台机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税率为25%。该企业执行企业会计准则，则应纳所得税应（调增2.5万元 ）。2. 某企业2009年8月1日将资金借给另一

26、企业1000万元，期限一年，到期还本付息，利率6%。该企业执行企业会计准则。2009年12月31日该企业会计上按借款企业使用资金的时间和利率计算确认利息收入20万元，2009年企业年度所得税申报时应作（调减20万元）处理。3. 下列选项中，享受税收优惠的是（国债利息收入）。4. 税法对（国债）利息免征所得税。5. 根据小企业会计制度的规定，企业盘盈固定资产应当计入（营业外收入）。判断题1. 税法对利息收入分为企业存款利息、企业贷款利息和国债利息三种，对前两种均征收所得税，对国债利息免征所得税。（正确）2. 根据企业所得税法实施条例释义的解释，企业资产溢余收入包含：固定资产盘盈收入和物资及现金的

27、溢余收入。（正确）3.企业会计准则规定，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。（正确 ）4.中华人民共和国企业所得税法实施条例规定，利息收入，在本期期末确认收入的实现。（错误）5. 企业发生的固定资产盘盈按税法规定在所得税申报时要作为所得税应税收入总额中的“其他收入”予以确认。（正确 ）【新会计准则作为前期会计差错，以前年度损益调整。所得税法实施条例第二十二条中包括资产溢余收入】6. 根据小企业会计制度的规定，企业盘盈固定资产应当计入营业外收入。（正确）（四）差异6-7：减计收入、不征税收入单选题1. 某企业2009年取得的“资源

28、综合利用产品”收入1000万元，符合税法规定的优惠条件及程序，则应税收入为（900万元）。2. 下列不属于不征税收入的是（国债利息收入）。3. 企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按（90%）计入收入总额。4. 根据企业所得税税法规定，下列各项中，不计入应纳税所得额的是（依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 ）。判断题1. 从企业所得税法规定的不征税收入内容来看，财政拨款是指政府在履行社会公共管理职能时，按年度预算安排的资金拨款，比如对农业、教育、医疗、环保、科技

29、等领域的资金投入，具体可表现为财政补助、专项财政补贴等。（正确）2. 下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。（正确 ）3. 不征税收入与免税收入的区别可简要归纳为：不征税收入本身构成应税收入，而免税收入本身已不构成应税收入。（错误 ）4.中华人民共和国企业所得税法规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。（正确 ）5. 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，可以扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（错误）【不得扣除】6. 行政事业性收费是

30、指国家机关、事业单位、代为行使政府职能的社会团体及其他组织根据法律法规等有关规定，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和营利原则向特定服务对象收取的费用。（错误）【非盈利原则】7. 减计收入是指按照税法规定准予对经营活动取得的应税收入，按一定比例减少计算，进而减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。（正确）（五）差异8-9：成本法下长期股权投资持有收益、权益法单选题1.企业会计准则规定，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方（所有者权益的账面价值）的份额。2. 对满足免税条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益要确认为免税收入作（调减 ）处理。3. 长期

31、股权投资权益法下，会计上收到现金股利作投资账面价值调整时税法上要确认为收益，作（调增）处理。4. 长期股权投资权益法下，每个会计期末按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润的份额会计上确认的收益税法不予确认，作（调减）处理。5. 成本法核算下的长期股权投资，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的（累计净利润）的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回判断题1. 长期股权投资权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（正确）2. 对满足免税条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益要确认为免税收入作调减处理。（正确 ）3. 长期股权投资权益法下，会计上收到股利时作投资账面价值调整时税法上要确认为收益，作调减处理。（错误）4.小企业会计制度规定，长期股权投资权益法核算时，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。（错误）【此为成本法】5.企业会计准则规定，在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。（正确）6. 权益法下核算的长期股权