新会计准则实施核算办法.docx

1、新会计准则实施核算办法新会计准则实施核算办法目录一、 交易性金融资产 2二、 可供出售金融资产 2三、 持有至到期投资 4四、 农业相关业务处理 5五、 周转材料 8六、 长期股权投资 9七、 投资性房地产 14八、 在途物资: 15九、 发出商品 16十、 固定资产 17十一、 在建工程 17十二、 无形资产 18十三、 资产减值损失 19十四、 存货跌价准备 20十五、 资本公积 21十六、 盈余公积 22十七、 生产成本 22十八、 预提费用 23十九、 应付职工薪酬 24二十、 递延所得税资产/负债 26二十一、 固定资产抵扣进项税的账务处理 29二十二、 营业税金及附加的相关要求 3

2、0二十三、 坏帐准备 31二十四、 长期待摊费用及开办费 32二十五、 制造费用的变化情况 33二十六、 研发支出核算 33二十七、 财务费用中现金折扣的处理 34二十八、 其他业务收入 35二十九、 营业外收入 35三十、 政府补助（递延收益） 36三十一、 公允价值变动损益 38三十二、 投资收益 39一、 交易性金融资产（一） 概念符合下列条件之一的，应确认为交易性金融资产：1、 取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。2、 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期

3、采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。3、 .属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。（二） 核算范围交易性金融资产主要包括下属各公司从公开市场上购入的股票、基金，以短期持有为目的的债券等。（三） 相关科目涉及的主要科目有“1101交易

4、性金融资产”，下设“成本”和“公允价值变动”两个二级明细科目。以及“公允价值变动交易性金融资产”科目。（四） 主要会计业务1、 购入交易性金融资产按其公允价值，借记交易性金融资产-成本，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2、 收到股利或利息交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。3、 期末确定公允价值变动损益各公司应于每

5、年6月30日和12月31日，根据公开市场价格计算确定交易性金融资产公允价值。交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产-公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4、 出售处理出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产-成本”和“交易性金融资产-公允价值变动”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。二、 可供出售金融资产（一） 概念可供出售金融资产，

6、是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。（二） 核算范围本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。（三） 相关科目涉及到的相关会计科目主要有“可供出售金融资产-*项目-成本”、“可供出售金融资产-*项目-利息调整”、“可供出售金融资产-*项目-应计利息

7、”、“可供出售金融资产-*项目-公允价值变动”。（四） 主要会计处理1、 取得可供出售金融资产1） 股票投资：应按其公允价值和交易费用之和，借记“可供出售金融资产-成本”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2） 债券投资按债券的面值，借记“可供出售金融资产-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目。2、 资产负债日，确认可供出售债券投资的应收未收利息1） 分期付息，一次还本的借记“应收利

8、息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目。2） 一次还本付息的按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产-应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目。3、 资产负债表日，确认公允价值变动1） 临时性公允价值变动 根据期末公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目，贷记或借记“资本公积-其他资产公积-可供出售金融资产公允价值变动”。2） 确认发生减值

9、1 减值时：确认发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积-其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产-公允价值变动“。2 减值回升时： 债券类：确认减值的，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产-公允价值变动”，贷记“资产减值损失-可供出售金融资产”。（可能需再补充） 权益类转回时，需通过借记“可供出售金融资产-公允价值变动”，贷记“资本公积-其他资本公积”科目转回，而不是通过“资产减值损失”科目来转回。4、 将持有至到期投资重分类为可

10、供出售金融资产的在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。5、 出售可供出售金融资产按实际收到的金额，借记“银行存款”，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产-*项目-成本/公允价值变动 /利息调整/应计利息”等科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积-可供出售金融资产公允价值变动”，按其差额，借记或借记“投资收益”。三、 持有至到期投资（一） 概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业

11、有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（二） 核算范围主要是指企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。集团下各公司在银行办理的有固定期限的理财产品，也归入“交易性金融资产”科目核算。（三） 相关科目 涉及的相关科目主要有：“持有至到期投资-*项目-投资成本”、“持有至到期投资-*项目-利息调整”、“持有至到期投资-*项目-应计利息”、“持有至到期投资减值准备-*项目”、“投资收益-持有至到期投资”、“资产减值损失-持有至到期投资减值准备”等。（四） 主要

12、会计处理1、 取得投资时按该投资的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-*项目-利息调整”。2、 资产负债表日确认利息1） 分期付息，一次还本债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-*项目-利息调整”。2） 一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资-*项目-应收利息”科目，按持有

13、至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-*项目-利息调整”。3、 重分类为可供出售金融资产见“可供出售金融资产”章节相应内容。4、 出售时按实际收到的金额，借记“银行存款”等，按其账面余额，贷记“持有至到期投资-*项目-成本/利息调整/应计利息等”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。5、 摊余成本的计算方法年份期初摊余成本（a）实际利息(b)现金流入(c)期末摊余成本(d=a+b-c)应计入“利息调整”的金额(e=b-c)其中：期初摊余成本为购入时支付的成本； 实际利息=期初摊余成本*实

14、际内含利息 现金流入=面值*票面利息四、 农业相关业务处理（一） 概念生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。这里“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。从会计核算的角度来看，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。此外，消耗性生物资产收获的农产品主要包括：种植业产品和林产品。（二） 核算范围1、 消耗性生物资产：指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是具有生命的劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未

15、来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。在娃哈哈集团下，消耗性生物资产主要包括自建果园的水果、奶牛场的育肥牛等。2、 生产性生物资产生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。娃哈哈集团下属奶粉厂中，能产崽、挤奶的母牛，以及用于繁殖后代的种牛均属于生产性生物资产的核算范围。3、 公益性生物资产公益性生物资产，是指以防

16、护、环境保护为主要目的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。4、 农产品农产品按照所处行业，一般可以分为种植业产品(如小麦、水稻、玉米、棉花、糖料、烟叶等)、畜牧养殖业产品(如牛奶、羊毛、肉类、禽蛋等)、林产品(如苗木、原木、水果等)和水产品(如鱼、虾、贝类等)。（三） 相关科目主要涉及“库存商品-农产品”、“消耗性生物资产”、“存货跌价准备-消耗性生物资产”、“生产性生物资产-未成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产-成熟生产性生物资产”、“公益性生物资产”、“生产性生物资产减值准备-未成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产减值准备-成熟生产性生物资产”等科目。（四） 主要会计

17、处理我集团下属各单位生物资产采取成本方式计价。1、 外购生物资产外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。 企业外购的生物资产，按应计入生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。

18、2、 自行繁殖、营造的消耗性生物资产按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。借记“消耗性生物资产”，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“累计折旧”等。3、 自行繁殖、营造的生产性生物资产按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，即生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。按其账面余额，借记“生产性生物资产成熟生产性生物资产”科目，贷记“生产性生物资产未成熟生产性生物资产”科目，未成熟生

19、产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。1） 未达到预定生产经营目的前借记：生产性生物资产未成熟生产性生物资产，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“累计折旧”、“银行存款”等。2）达到预定生产经营目的时借记：“生产性生物资产成熟生产性生物资产”，贷记“生产性生物资产未成熟生产性生物资产”4、 生物性资产的后续支出生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前，经过培植或饲养，其价值能够继续增加，因此饲养、管护费用应资本化计入生物资产成本；而生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要对其进行管护、饲养等，但此时的生物资产能够产出农产品，带来现实的经济利益

20、，因此所发生的这类后续支出应当予以费用化，计入当期损益。借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。5、 对成熟的生产性生物资产计提折旧成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。因此，应当按期计提折旧，以与其给企业带来的经济利益流入相配比。1） 折旧年限：生产性生物资产折旧年限统一规定为5年；2） 残值率：10%3） 折旧方法：年限平均法4） 账务处理企业应当按期对达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提折旧，并根据受益对象分别计入将收获的农产品成本、劳务成本、出租费用等。对成熟生产性生物资产按期计提折旧时，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生

21、产性生物资产累计折旧”科目。6、 生物资产减值生物资产准则规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明上述生物资产发生减值的，应当计提生物资产跌价准备或减值准备。企业首先应当注意消耗性生物资产和生产性生物资产是否有发生减值的迹象，如有，在此基础上计算确定消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额。消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，借记“资产减值损失-消耗性生物资产/生产性生物资产”科目，贷记“存货跌价准备消耗性生物资

22、产”或“生产性生物资产减值准备”科目。消耗性生物资产的可变现净值是指在日常活动中，消耗性生物资产的估计售价减去至出售时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。生产性生物资产的可收回金额根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。7、 已确认减值损失的转回1） 消耗性生物资产企业在每年年度终了对消耗性生物资产进行检查时，如果消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，借记“存货跌价准备消耗性生物资产”科目，贷记“资产减值损失-消耗性生物资产”科目。 2） 生产性生物资

23、产生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。8、 生物资产的收获收获，是指消耗性生物资产生长过程的结束，如收割小麦、采伐用材林等，以及农产品从生产性生物资产上分离，如从苹果树上采摘下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛等。1） 消耗性生物资产收获农产品从消耗性生物资产上收获农产品后，企业应当将收获时点消耗性生物资产的账面价值结转为农产品的成本。借记“库存商品-农产品”科目，贷记“消耗性生物资产”科目，已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备，借记“存货跌价准备-消耗性生物资产”科目；对于不通过入库直接销售的鲜活产品等，按实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。2） 生产性生物

24、资产收获农产品1 农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用直接计入相关成本核算对象，借记“农业生产成本-农产品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。2 农产品收获过程中发生的间接费用如材料费、人工费、生产性生物资产的折旧费等应分摊的共同费用，应当在生产成本归集，借记“生产成本-农业生产成本-共同费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目；在会计期末按一定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“农业生产成本农产品”科目，贷记“农业生产成本共同费用”科目

25、。3 农业生产成本结转产成品在收获时点，企业应当将该时点归属于某农产品生产成本的账面价值结转为农产品的成本，借记“农产品”科目，贷记“农业生产成本农产品”科目。4 生产性生物资产收获农产品的计算起点如母牛生育小牛的，以母牛受孕开始，计算小牛成本。9、 生物资产出售生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按生物资产账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。10、 生物资产盘亏或死亡、毁损生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣

26、除其账面价值和相关税费后的余额先计入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后。由财务部、生产部、质监部在年初时确定各农业性公司每月可报废额度，每月在超出按预先计算的额度范围外的报废数量，报集团公司总经理批准后，在期末结账前处理完毕。在额度内的，由分公司总经理审批，并报财务部、质监部备案。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入“管理费用-流动资产盘盈盘亏”；属于自然灾害等非常损失的，计入“营业外支出-盘亏损失”。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报表时先按上述规定进行处理，并在报表附注中做出说明；如果

27、其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整财务报表相关项目的年初数。11、 生物资产转换生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。1） 生产性转为消耗性产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按转群或转变用途时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。2） 消耗性转为生产性 育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价

28、准备的，还应同时结转跌价准备。五、 周转材料（一） 概念周转材料指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品。低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。（二） 核算范围包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品，在我公司主要指桶装水公司的空桶、塑料筐、瓶盖周转箱。低值易耗品在我公司主要指铲板、办公桌椅、饮水机、各类工具等。（三） 相关科目相关会计科目主要有：“周转材料-包装物”、“周转材料-低值

29、易耗品”，以下这两个科目下设的“在库”、“在用”、“摊销”等三个三级明细科目；“存货跌价准备-周转材料”、以及“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“生产成本-辅助生产成本”下的“周转材料”二级明细科目。（四） 主要会计处理周转材料主要采取一次性摊销方式，即在领用当月计入损益。但桶装水公司的空桶、塑料筐可根据预定使用寿命，按次摊销。其中空桶50次、塑料筐为200次。1、 企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料参照“原材料”科目，一般会计分录为：借记“周转材料-包装物”或“周转材料-低值易耗品”，贷记“银行存款”、“应付账款”等。2、 领用后一次性摊销借记“*费用-包装物或

30、低值易耗品”，贷记“周转材料-包装物或低值易耗品”。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料” 等科目，贷记“*费用-周转材料摊销”科目。3、 领用后分次摊销采用分次摊销，领用时应按其账面价值，借记“周转材料-包装物（或低值易耗品）-在用”，贷记“周转材料-包装物（或低值易耗品）-在库”；摊销时应按摊销额，借记“*费用-周转材料摊销”等科目，贷记“周转材料-包装物（或低值易耗品）-摊销”。周转材料报废时应补提摊销额，借记“*费用-周转材料摊销”等科目，贷记“周转材料-包装物（或低值易耗品）-摊销”；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“*费用-周转材料摊销

31、”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料-包装物（或低值易耗品）-摊销”，贷记“周转材料-包装物（或低值易耗品）-在用”。六、 长期股权投资（一） 概念长期股权投资包括四种投资，即：1、 是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。其中股权投资而产生的控制，则指拥有50%以上的股份。2、 是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。3、 是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。4、 是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且被投资方不是上市公司的权益性投资。（二） 核算范围从我公司情况来看，长期股权投资的核算范围包括集团母公司及集团下属各投资公司对下属子公司的投资。集团及下属各公司对集团外的投资，如果被投资方符合前述的四个条件之一，也应通过“长期股权投资”进行核算。（三） 相关科目主要涉及科目有：“长期股权投资-*项目”以及下设的“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目；“长期股权投资减值准备-*项目”、“资本公