冬会计案例研究复习指导.docx

1、冬会计案例研究复习指导会计案例研究期末考试指导2012年11月一、 考试题型及分值该课程的考试题型有三种，共四题。即：1.简答题：10分2.单项案例分析题一：20分3.单项案例分析题二：25分4.综合案例分析题：45分二、 复习范围1. 简答题（1）上市公司信息披露对资本市场产生的有利功能有哪些？答：主要表现在：有助于提高股票的流动性；有助于降低公司资本成本；有助于提高中介组织的跟踪；有助于改善公司治理。（2）上市公司会计责任的主要有哪些？答：主要包括：及时披露所有对上市公司股票价格可能产生重大影响的信息；确保信息披露的内容真实、准确、完整而且没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏；上市公司董事会

2、全体成员必须保证信息披露内容真实、准确、完整，没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏，并就其保证承担连带赔偿责任。（3）简述盈余管理的主体、客体、方法和目的。答：盈余管理的主体是拥有信息优势的企业治理层和管理层，也就是会计信息披露的会计主体；盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息；盈余管理的方法是综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整；盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。（4）资本市场上，高质量会计信息披露的标准（要求）有哪些？答：从信息披露的时间、质量和数量三个方面看，高质量会计信息应当做到：及时披露。指信息披露人应该在尽可能快的时间内，将应披露的信息公布于众；有效披露。

3、指披露的信息必须是准确的，能够反映上市公司重大事件的客观真实情况；充分披露。指披露主体必须依照有关规定，公开所有的法定项目，不得欠缺和遗漏。2. 单项案例（1）张斌原在某事业单位任职，月薪1500元。2004年年初张斌辞去公职，投资100000元（该100000元为个人从银行借入的款项，年利率4%）开办了一个公司，从事餐饮服务业务。该公司开业一年来，有关收支项目的发生情况如下：有关收支项目 单位：人民币元 餐饮收入 420 000出租场地的租金收入 50 000兼营小食品零售业务收入 32 000各种饮食品的成本 260 000支付的各种税金 21 000 支付的雇员工资 145 000 购置

4、设备支出160000元，其中本年应负担该批设备的磨损成本 40 000 张斌的个人支出 20 000 案例要求：确定该公司的经营成果并运用你掌握的会计知识评价张斌的辞职是否合适。答案：张斌应当辞职。原因是：该餐饮公司2004年的有关损益项目确定如下：收入=餐饮收入420 000+场地租金收入50 000+小食品零售业务收入32 000=502 000（元）费用=饮食品的成本260 000+各种税金21 000+雇员工资145 000+设备磨损成本40 000+借款的年利息额（100 0004%）=470 000（元）利润=收入502 000-费用470 000=32 000（元）通过上述计算可

5、以看出，张斌经营的餐饮公司，开业一年来实现的经营成果是盈利32000元。由于张斌原在事业单位任职，月薪1500元，年薪即为18000元，显然，张斌开办的餐饮公司获得的盈利要超过其在单位任职的收入，也就是说，张斌辞去公职而开办公司是合适的。（2）家明是一家企业的职员，去年，他对自己的收支、拥有财产的情况进行了详细的记录。 1月1日，家明首先坐在书桌边列出了现有的财产及货币价值（单位：元，下同） 有关财产及债务 金额 一幢与他人相连的房屋 80 000 家具、家庭用品 8 000 一辆已用了三年的小汽车 24 000 银行往来账户 500 欠银行的借款 30 000 12月31日，家明再次坐下来，

6、总结他一年所发生的财务交易： 有关事项 金额 收入： 年工资（扣除个人所得税） 14 000 支出： 偿还银行欠款（其中2 000元为利息） 5 000 电费、电话费、取暖费等 2 800 家庭日常性开销 1 000 汽车日常养护费 1 000 衣物、旅游等 1 600 收支相抵后盈余 1 200 同时，家明又将年末的财产重新列了一张表格： 有关财产及债务 金额 一幢与他人相连的房屋 92 000 家具、家庭用品 7 200 一辆已用了4年的小汽车 18 000 银行往来账户 1 700 欠银行的借款 27 000 案例要求： 假如你被家明点中，要你为他分析，他的财富是否增加？若增加，是如何增

7、加的呢？答案：家明的财富是增加的。增加的内容及金额： 房屋增值：年末房屋价值92 000年初房屋价值80 00012 000（元） 家具、家庭用品：年末价值7 200年初价值8 000800（元） 小汽车：年末价值18 000年初价值24 0006 000（元） 银行往来账户：年末金额1 700年初金额5001 200（元） 欠银行的借款：年末金额27 000年初金额30 0003 000（元） 合计：12 000（800）（6 000）1 200（3 000）9 400（元）（3）李军是做杂货生意的，得知你正在学会计，向你寻求帮助。他向你提供了如下有关他企业的信息资料，旨在了解他在年末经营状

8、况如何、当年的经营业绩怎样： 有关会计事项 单位：人民币元 支付给雇工的工资 3 744年末货车价值 4 800销售成本 70 440自付薪水 15 600销售收入 110 820 年末商店和土地的价值 60 000 钱柜里和银行中的现金 2 100 杂项费用（包括电费、电话费等） 10 500 年末欠供应商的款项 2 400 从李军处你还获知当年该地区的地产已经升值。但是，由于房屋经过一般修缮后又被损坏了，所以总的来说它的价值仍维持在一年前的相同水平上。另一方面，货车一年前价值6000元，但是，现在经过一年的折旧，价值比以前减少了。 案例要求：评价该杂货商一年来的经营业绩是盈利还是亏损？ 告

9、诉杂货商年末的财务状况如何？ 如果不计算折旧在内，该杂货商一年的收益应是多少？答案：按照权责发生制原则计算，该杂货商一年来的经营业绩是是盈利的，其收益： 110 8203 744（6 0004 800）70 44010 50015 6009 336（元） 该杂货商年末的财务状况如下： 资产：4 80060 0002 10066 900（元） 负债：2 400（元） 业主权益：66 9002 40064 500（元） 如果不计算折旧，该杂货商年末的收益=9 3361 20010 536（元）（4）胜利股份有限公司(以下简称“胜利公司”)是生产日用电器产品的上市企业，该公司从2007年1月1日起执

10、行新企业会计准则。2007年12月31日有关交易和资产状况如下：2007年12月31日，甲产品有库存400台，每台单位成本5万元，账面余额为2000万元。甲产品市场销售价格为每台5.8万元。胜利公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2008年1月20日向该企业销售甲产品300台,合同价格为每台5.1万元。甲产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。胜利公司按单项存货、按年计提跌价准备，年末计提跌价准备前，甲产品没有存货跌价准备余额。2002年4月购入的一台设备，2007年12月31日账面原值900万元，累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，该设备生产的产品中有大量的不合格品，准

11、备终止使用。胜利公司对其全额计提了减值准备，并将计提的减值准备100万元计入了当期损益。要求：分析判断胜利公司未计提存货跌价准备是否正确，并说明理由;如不正确，计算应计提存货跌价准备的金额。分析判断胜利公司计提固定资产减值准备是否正确，并说明理由。答案：胜利公司根据市价高于成本，未计提存货跌价准备不正确。理由：按照企业会计准则规定，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算;如持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。胜利公司对甲产品有合同部分也采取一般市价作为确定可变现净值的基础，是不正确的。应计提的跌价准备

12、：(1)签订合同部分可变现净值=300(5.1-0.2)=1470(万元)，其成本=3005=1500(万元)，则签订合同部分需要计提存货跌价准备30万元(1500-1470)。(2)未签订合同部分可变现净值=100(5.8-0.2)=560(万元)，其成本=1005=500(万元)，因可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。胜利公司对于该设备全额计提减值准备正确。理由：当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品的，企业应当全额计提减值准备。该设备的固定资产原值900万元，已提累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，在全额计提减值准备情况下，胜利公司应补提固定资产减值准备100万元(900

13、-750-50)-0，计入当期损益。（5）东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家隶属于大地国有控股集团公司的工业企业。根据未来市场竞争情况，东方公司将2006年进行战略调整，全面提升企业竞争优势和综合实力。为此，东方公司2006年发生如下事项并进行了会计处理：经大地集团公司批准，2006年1月，东方公司以发行债券的方式筹集大量资金购并了大地集团下属的建材原料生产企业甲公司。甲公司生产的建材原料是东方公司产品生产的主要原材料，其供给的稳定情况直接决定东方公司生产经营的连续性。并购甲公司以实施对其控制，有助于优化东方公司的上游产业链。东方公司的会计师对在合并中取得的资产和负债，按照合并日在甲公

14、司的公允价值进行计量；对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。并且为并购甲公司而发行的企业债券发生的30万元的相关手续费计入了当期损益。案例要求：请判断东方公司的上述会计处理是否正确?并说明理由。答案：东方公司并购甲公司交易的会计处理不正确。理由是：企业会计准则第20号企业合并规定，同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。由此判断，东方公司和甲公司同属大地集团公司控制，因此东方公司并购甲公司的交易属于同一控制下的企业合并。根据企业会计准则第20号企业合并第六条的规定，东方公司在合并中取得的资产和

15、负债，应当按照合并日在甲公司的账面价值计量;合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。企业会计准则第20号企业合并第八条规定，同一控制下的企业合并中，“为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。”因此，题中东方公司为并购甲公司而发行的企业债券发生的30万元手续费，不能计入当期损益，而应予以资本化，计入所发行债券的初始计量金额。（6）东远公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，210年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：210年2月1日，东远公司将应收乙公司应收

16、账款出售给丙商业银行，取得银行存款7600万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向东远公司追偿。该应收账款是210年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金额为800万元，到期日为210年7月1日。假定不考虑其他因素。东远公司终止确认了该项金融资产。210年5月1日，东远公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款360万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，东远公司在处理时终止确认了该项金融资产。210年6月1日，东远公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，东远公

17、司在处理时终止确认了该项金融资产。210年7月1日，东远公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，东远公司在处理时终止确认了该金融资产。案例要求：分析、判断东远公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理。答案：(1)东远公司终止确认该项金融资产的处理正确。理由：采用不附追索权方式出售应收款项，与应收账款所有权有关的风险与报酬已经转移，应当终止确认相关的应收债权。 (2)东远公司终止确认该项金融资产的处理正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值将

18、该金融资产回购的，与金融资产所有权有关的风险与报酬已经转移，应当终止确认该金融资产。(3)东远公司终止确认该项金融资产的处理不正确。理由及正确处理：东远公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，与金融资产所有权有关的风险与报酬并未转移，所以，东远公司不应终止确认该金融资产。(4)东远公司终止确认该项金融资产的处理不正确。理由及正确处理：东远公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以东远公司不应终止确认该项金融资产。3. 综合案例

19、（1）案例资料：2001年8月2日，财经杂志发表了一篇名为银广夏陷阱的署名文章：银广夏从头到尾是一个骗局。专家普遍认为：第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量；第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。2001年8月2日，银广夏紧急申请停牌至2001年8月9日。2001年8月8日，证监会正式立案，稽查银广夏。2001年8月9日，银广夏申请再停牌30天。2001年9月1日，银广夏公布2001年中报，中期亏损1953万元；股东人数为14245人。2001年9月6日，证监会查明，银广夏确

20、实虚巨额利润。2001年9月10日，银广夏复牌，市价为每股27.71元（跌停）。2001年9月11日，银广夏四名涉案人被刑事拘留。2001年9月12日，法院正式受理银广夏民事赔偿案，并在48小时之内作出裁定：冻结银广夏等被告一定数额存款或相应价值财产。2001年9月13日，银广夏连续3天跌停，深交所免除其临时停牌。2001年9月17日，银广夏公告：其部分资产已被冻结。2001年8月2日（停牌前），银广夏收盘价30.79元；9月19日，其收盘价为14.73元，跌幅达52%，股价已被腰斩。中国证监会调查发现以下事实：银广夏公司自19982001年间共计虚增利润77156万元，其中1999年虚增17

21、781万元，2000年虚增56704万元，从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同、发票、银行票据、出口报关单和所得税免税文件等。具体的造假过程包括：1.1999年报的造假过程天津广夏的董事长董博承认，1999年11月，他接到了银广夏财务总监、董秘丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0.8元。董博便进行了相应的计算，得出天津广夏公司制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少销售量以及购多少原材料等数据。造假首先从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原

22、材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，董博又伪造了总价值5610马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录，于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。这样，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23898.60万元。2.2000年的造假过程据董博称，依旧是

23、接受丁功民的指示，伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果，2000年，天津广夏共伪造萃取产品出口收入72400万元。3.2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入，从天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏职员付树通以天津广夏名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税发票290份，价税合计22145.6594万元，涉及税款3764.7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局缴纳税款500万元。在调查进行

24、的同时，银广夏股价急跌，深陷危机。2001年8月4日银广夏董事局公告称，公司计划于7日刊登有关公告，公司股票将于8月6日起继续停牌一天半。到停牌时，银广夏公司市场价格30.79元，流动市值86.21亿元，总市值155.57亿元，其流通市值仅排在深发展192亿元、宝钢股份90.66亿元之后，名列两市第三，比四川长虹80.96亿元和浦发银行71.16亿元还大。8月13日9：30起公司股票恢复交易。接着，当天再次宣布停牌30天。9月10日，银广夏公司复牌一开始，被死死地封在了跌停板上，并连续14个交易日跌停，其股票价格一路下挫，银广夏公司从流通市值86亿元，快速贬值到20多亿元。在调查形成初步结论的

25、同时，中国证监会将李有强等7名涉嫌银广夏证券犯罪的人员移送公安机关追究刑事责任，2002年12月20日，银广夏虚假利润案开庭审理，最后分别判处李有强、丁功民、阎金岱尤其徒刑2年零6个月，并处罚金3万8万元；判处直接造假人有期徒刑3年，并处罚金人民币10万元。此外，以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘家荣、徐林文有期徒刑2年零6个月、2年零3个月，并各处罚金3万元。银广夏案件披露以后，社会舆论在同仇敌忾声讨上市公司的同时，对中介机构的信任也大打折扣。作为为社会公众和广大投资者提供鉴证服务的专业人士，却对银广夏的巨额利润造假熟视无睹，并出具持续多年的无保留意见，其专

26、业技能和职业操守收到人们强烈的质疑，也给整个行业的社会形象造成严重的冲击。2001年12月，财政部、证监会、中注协联手对中天勤进行专项调查后，完成一份包含六大内容的调查报告，认为中天勤会计师事务所对银广夏年报审计中存在以下重大过失。（一）缺乏对财务报告及其相关信息中显示的异常变动应有的关注通过分析银广夏的财务报告以及相关的信息可以看到，公司在很多重要财务数据及会计信息之间存在着异常变动，如:1.关键产品投入产出异常； 2.水电能耗比异常； 3.人工费、能源费异常；4.运输费异常； 5.收入利润指标异常； 6.税收异常；7.巨额合同； 8.应收账款异常； 9.外销免税异常。（二）重形式而轻实质地

27、执行函证、存货监盘等公认审计程序对银广夏公司年报审计，审计师也执行了函证程序，但是存在以下问题：1.1999年度在对银广夏公司应收德国诚信贸易公司账款（德国诚信贸易公司应收账款占到公司全部应收账款的50%以上）进行函证时，审计师收到由客户提交的来自德国捷高公司北京办事处的回函传真件，回函的单位名称不一致，这些“迹象显示不可靠的函证”，但审计师却没有实施进一步的追加审计程序或替代测试，即对该项应收账款予以确认。2.审计师未能严格执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄回会计师事务所处。3.在审计天津广夏2000年度会计报表时，共发

28、出应收账款询证函14封，至审计报告日未收到任何回函。在此情况下，审计师虽部分实施了替代测试，但取得的审计证据中没有海关报关单、运输单位的运单、提单等来自于公司外部的重要原始凭证，仅根据公司内部证据即全额确认应收账款。审计工作底稿以及产成品的盘点表显示审计师在2001年初曾对2000年度报表审计时执行了存货监盘，且经过倒轧计算后账实相符。但如果认真推敲，联系其他几个相关联的审计项目，则很容易发现漏洞：该盘点表显示期末产成品中有卵磷脂24322.73公斤，而1999年末产成品存货中无卵磷脂，2000年的审计师工作底稿中的生产统计表及出口报关单均显示当年生产卵磷脂200吨都已经销售，期末存货又从何而

29、来？（三）对获取的存有缺陷的证据缺乏专业关注1.银广夏年报审计工作底稿曾记录，银广夏公司向德国诚信公司销售货物，却从德国捷高公司北京办事处收取部分货款计人民币5400万元，从行文格式和语言文字上，该收货确认书不符合一般商业惯例；另外，也有部分的应收销货款直接冲减了从德国购买设备的预付款，被审计单位提供的天津市三资企业进口物品审验通知单中填列的内容为“从出口萃取产品的应收账款中抵扣”，而且该单据并非来自于外汇管理局。2.向北京瑞杰商贸公司等采购的原材料达2.3亿元，但对方开具的是普通发票而不是增值税专用发票，而且其供货合同十分简单，仅有六条，共计166字，如此巨额的供货合同，但条款却极为简单，甚

30、至连产品的品质条款都没有。执行现场工作的审计师只是复印了合同，在工作底稿中没有显示出他们对合同中产生了任何怀疑。3.在审计天津广夏1999年度财务报表时，审计工作底稿中同时收集了公司提供的、存在明显差异的真假两种海关报关单，审计师对真假两种报关单均予以信赖。在这些报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，这是明显不符报送单的填写规定的。4.审计师仅根据天津市北辰区国税局出具的证明的传真件，即确认1998年至2000年免税企业所得税的政策。案例要求：请结合以上案例说明上市公司财务报表舞弊及其动因。提倡风险导向审计对会计信息披露的意义。参考答案：财务报表舞弊是指公司在会计信息披露中有意地、故

31、意地错报或遗漏重要事实，或者纰漏误导性会计数据以及在与其他所有可获得信息一起考虑时，可能导致阅读者改变和调整其判断和决定的会计数据的行为。导致财务报表舞弊的动因是多种多样的，主要有：以误导性财务报表为基础，获得信用、长期融资或额外资本投资；维持或创造有利的股票价格；隐瞒绩效方面的不足；隐藏不适当的商业交易；临时地解决财务困难；管理层为了立身利益（如通过较高的报告盈利提高薪酬；增加诸如股票为基础的个人所持公司的价值；将公司的资产转成自己的所用；在公司内获得提升或保持现有的职位等）。银广夏虚构利润是严重的财务报表舞弊，其舞弊的主要动因是为了隐瞒绩效方面的不足、维持或创造有力的股票价格以及以误导性财务报表为基础，获得信用长期融资或额外资本投资几个方面的综合。安然事件后，各国开始反思传统的风险导向审计，并不断修订审计风险模型，逐步探索形成了现代风险