或有事项对企业财务状况的影响.docx

1、或有事项对企业财务状况的影响或有事项对企业财务状况的影响摘要 随着经济的发展，企业的业务也越来越复杂，或有事项作为一种独特的业务也越来越普遍的存在于企业之中，或有事项具有较大的不确定性、一定的客观性、操作的主观性等特点，由于或有事项的上述特点再加上我国关于或有事项的会计准则仍存在许多漏洞，使得当前我国关于或有事项的处理仍然存在许多问题。本文采用了案例研究的方法，选用了蒙牛、中石化、金城股份三个案例，分别从不同角度研究了或有事项对企业财务状况的不同影响。文章的最后对于如何处理好或有事项笔者提出了自己的一些建议。 关键词：或有事项；财务状况；不确定性会计ABSTRACTWith the devel

2、opment of the economy, the business of the enterprise is becoming more and more complicated, and the contingent matters are becoming more and more common in the enterprise as a unique business, and the contingencies have greater uncertainty and certain objective Sex, the subjective nature of the ope

3、ration, etc., due to the above characteristics of the matter plus Chinas contingencies on the accounting standards still exist many loopholes, making the current processing of contingencies in China there are still many problems. In this paper, the case study method is used to select the three cases

4、 of Mengniu, Sinopec and Jincheng shares, and the different effects of contingencies on the financial status of the enterprise are studied from different angles. The final article on how to deal with good or something I put forward some of their own recommendations. Keywords:Contingent;Financial sta

5、tus; Uncertainty Accounting目录或有事项对企业财务状况的影响 1摘要 1ABSTRACT 1一、引言 2二、或有事项的特点 21、较大的不确定性 32、一定的客观性 33、操作的主观性 3三、或有事项的理论基础 31、不确定事项 32、不确定性会计 43、不确定性会计的特点 4会计确认存在弹性 4会计计量存在弹性 4会计信息的披露形式与要求 4四、或有事项存在的问题 51、或有事项内容认识模糊 52、确认内容不全面 53、计量难度大且有主观性 64、关联或有事项披露位置不一致 6五、或有事项对企业财务状况的影响 61、为企业提供发展机会 63、增加企业经营风险 9六、

6、如何处理好或有事项 101、强化对规模小或业绩差企业的监管 10提高事务所审计质量 11加强证券部门监管 112、规范规模小或业绩差企业的内部控制制度 11完善总经理任职机制 12健全高管权利制衡与责任问责机制 12加强会计人员技能培训 12提高会计人员职业道德水平 12强化独立董事责任履行 13总结 13参考文献 13致谢 14一、引言 随着我国经济的飞速发展，各种新生事物层出不穷，经济业务也变得越来越复杂，在这样的背景下我们可以发现或有事项在我们生活中变得越来越普遍：现在我们购买的电子产品越来越多，我们在购买电子产品的时候经常会让卖家提供一种保修服务，而这种保修服务就是或有事项的一种；现在

7、我们去商场买东西或者去饭馆吃饭，也常常会碰到一种叫做积分兑换的东西，它也是或有事项的一种。由此可以看出或有事项真的遍布我们生活的每个角落，悄无声息的给我们的生活带来巨大的改变。其实，对于企业而言或有事项也是一样非常重要的东西，在企业的经济业务中变得越来越普遍：近来我国对于环境越来重视，环境治理的力度越来越大，而对于处于重污染行业的公司有一项很重要的支出弃置费用，他就属于或有事项的一种；近年来在许多企业都流行的一种新的激励方法股权激励，就是当企业的业绩达到一定水平时，会给予员工一定的股权作为激励，其实股权激励也是属于或有事项的一种；现在许多企业在融资的时候比较困难，因此有一些企业在融资的时候铤而

8、走险，与投资方签订对赌协议，这也是或有事项的一种。从上述事例中我们也可以看出如今企业与或有事项有关的业务越来越多，而且或有事项包括的内容也越来越丰富。 由于或有事项与其他会计事项相比具有更大的不确定性，因此或有事项对于企业财务状况的影响也更复杂，再加上我国相关的会计准则尚未完全成熟，对一些新生事项的规定考虑不够全面，这就使得上市公司对待或有事项的态度比较随意，普遍存在不记录、不计量、不披露的倾向，从而使得或有事项对于企业财务状况的影响更加确定。因此本文试图采用案例研究的方法，通过案例，尝试说明在不同的情形下或有事项对企业财务状况的影响，旨在以点作为突破口，进而得到普遍的结论。二、或有事项的特点

9、 或有事项是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有事项作为企业经营活动中的若干不确定事项之一，表现在担保、诉讼、应收票据贴现等诸多方面。一方面，或有事项对企业的财务状况和经营成果能产生较大的影响。尤其对于上市公司来说，或有事项中的担保、诉讼事项往往带来巨额的损失进而导致一个企业经营的失败。另一方面，上市公司在或有事项的披露上也屡屡违规，或隐瞒不披露，或披露不及时，这极大地损害了证券市场的信息透明和公平竞争，进而影响广大投资者的利益。 1、较大

10、的不确定性 或有事项是基于过去的经济活动交易或有事项而形成的，虽基于事实数据但仍存在一定的不确定性。不确定性一般情况下主要体现在金额估算或判断错误这两方面。而或有事项与其他具有不确定性的会计事项对比存在更大不确定性，主要在于企业固定资产计提折旧、无形资产摊销等会计处理相对于企业而言是经济业务产生的资金的流入或者流出，都是根据已经发生的业务进行处理的，是具体客户存在性的特点的。而或有事项的较大不确定性则是在在将来影响着企业经济利益的流入或流出，没有具体的经济业务数据可作为依据。其次针对已发生的固定资产计提折旧、无形资产摊销、资产使用年限预计等事项，会计在估算金额时较为简单。但针对或有事项估算具有

11、一定的困难性，它对于会计人员专业素质及业务经验要求较高，且相对复杂，经验尚浅的会计人员无法全面性处理这项会计业务。 2、一定的客观性 或有事项存在较大不确定性的同时，还存在着一定的客观性。首先，与或有事项相关的承诺或权利是客观的。因过去交易或事项而形成的或有事项，根据过去许下的承诺或授予的权利，致使其本身的发生存在客观性；其次，与其密切相连的风险也存在客观性。多数承诺都是在一定的前提条件下应允，当满足这些条件时则需承担相应的义务，这些潜在性义务或者现时义务，都影响着企业的经济利益，无论该影响形成的经济利益流动方向如何、金额大小如何，都可以确认其风险存在的客观性。 3、操作的主观性 随着经济的发

12、展，上市公司为了稳定其在市场中的竞争能力，不断扩大企业规模，推出越来越多的业务种类，这使得企业产生越来越多的或有事项。针对这一现象，准则对或有事项制定了专门的各项规定，以为会计人员提供有力的理论依据，但是，由于或有事项具有的较大不确定性，导致会计人员在实际操作中对或有事项的会计处理时，需要凭借自身的专业知识，结合业务经验进行判断，然而，不同会计人员的专业能力和工作经验不同，因此，在对或有事项进行会计处理时，必然带有了会计人员操作的主观性。三、或有事项的理论基础 我们要想深入的研究或有事项对企业财务状况的影响，就必须对或有事项的有很深的理解，而加深对或有事项的理解，就必须要从或有事项的理论基础入

13、手，从源头上做起。或有事项的理论基础是不确定事项，因此我们这一小节着重来介绍不确定事项和不确定会计，主要内容包括不确定事项含义的界定、不确定性会计概念的介绍以及不确定会计在确认计量和列报相关方面的规定。 1、不确定事项 其实或有事项就是不确定事项的一种，或有事项的本质就是不确定事项，两者共同具备的最大特点就是“不确定”。会计不确定性按照来源可以分为外生性不确定性和内生性不确定性。外生性不确定性主要指除财务会计信息系统之外的不确定性，比如会计对象、会计假设和会计环境等；内生性不确定性主要指财务会计信息加工过程的不确定性，包括会计准则、会计处理原则以及会计人员。经济业务会受到各种会计不确定性现象的

14、影响，进而构成不同的不确定事项。 2、不确定性会计 不确定性会计属于财务会计的范畴，他的特别之处在于将不确定性经济业务纳入到了核算范围之中，这对于健全财务会计体系、拓展财务会计研究范畴都具有深远的意义。我们研究不确定性会计是为了使会计信息使用者更少的受到不确定因素的影响，进而提高会计信息的质量，从而使信息使用者做出更为正确的决策。 对不确定事项进行分类的方式有很多，当前比较认可的一种分类方式是按照不确定性事项对当期财务报表的影响进行分类，具体而言可将不确定性经济业务分为低度、中度和高度三类。这三类不确定事项分别包含不同的事项，低度不确定性经济业务主要有资产减值、折耗等业务；中度不确定性经济业务

15、主要涉及或有事项业务，这也是我们这篇文章将要重点介绍的内容；高度不确定性经济业务主要包含未来事项和财务预测。而不确定性会计则是对这三类不确定性经济业务进行确认、计量和列报的过程。 3、不确定性会计的特点 不确定性会计最大的特点就是“不确定”，因为我们每个人的认知都是具有局限性的，不同的企业对于同一不确定性业务会进行会计处理是有很大区别的。所以，不确定性会计的核算对象、核算过程均会存在一定弹性，这最终会使我们得到的会计信息有很大的弹性。 会计确认存在弹性 不确定性会计确认的核心问题在于，判断与不确定性经济业务相关的未来经济利益和风险是否转移。不确定会计处理中更注重谨慎性原则，要求充分考虑未来经济

16、利益流出情况。当经济利益很可能流出时确认为负债，未来经济利益基本确定流入时确认为资产。一般而言，低度不确定性经济业务和发生可能性较大的中度不确定性经济业务在发生时予以确认，而高度不确定性经济业务和可能性较小的中度不确定性经济业务不予以确认。而其中“基本确定”、“很可能”等可能性的判断是存在弹性的，是需要人进行主观判断的，却直接影响会计确认。 会计计量存在弹性 作为不确定性经济业务，其初始确认金额和后续计量均涉及估计和判断，且需考虑相关的未来风险、不确定性和货币时间价值等因素，确认金额上赋予了企业自主权。如产品质量保证的计提比例一般由企业根据自身情况确定；弃置费用一般需考虑货币时间价值的影响，因

17、而需要确定比率来计算现值和各期财务费用。预计负债计量过程虽然可以利用专家工作，但人类的有限理性仍难以克服，难以产生一致的结果。因此，或有事项会计计量过程中存在弹性。 会计信息的披露形式与要求 不确定性会计的不确定性，使得多数业务难以在表内确认、列报。只有低度不确定性经济业务和已经确认的中度不确定性经济业务可以通过表内进行披露，即使表内披露也需要表外进行补充说明。所以不确定性会计涉及表内确认、表外附注说明和公告补充等多种披露形式，且不确定性水平越高需要的表外披露越多。相对于表内披露，表外披露在披露形式上缺乏一致性、内容上缺乏可比性。同时，未决诉讼、仲裁方面的例外原则亦为企业披露提供了豁免权，使企

18、业在信息披露方面更有选择权。 会计信息使用者需要高质量的不确定性会计信息以满足决策需要，这要求会计主体提供有利于决策的高质量会计信息。而目前会计信息质量难以通过技术手段以量化方式进行衡量，只能通过会计信息质量特征来描述、评价。不确定事项具有“不确定”的特点，决定其在信息生成过程涉及了更多的职业判断和估计，因此不确定性会计信息更强调可靠性。除此之外，及时性、重要性、谨慎性、相关性、透明性及充分披露原则也是保障不确定性会计信息高质量的指导原则。四、或有事项存在的问题 2006年我国颁布了企业会计准则第13 号或有事项，在这部准则中对或有事项相关会计处理做了细致的规定，与旧准则相比，新准则在五个方面

19、得到做了改进：对或有事项的范围做了进一步扩展，将弃置费用、债务担保等事项纳入到了或有事项准则的范围；引入了“预计负债”这个会计科目，并将预计负债和一般负债做了细致的区分；对预计负债的后续计量做了细致的规定；对最佳估计数的确认方法做了修改；要求在财务报告体系中对预计负债进行披露，并且对或有负债经济利益流出的不确定性进行说明。新准则修改的这些地方对上市公司要求强制执行，而对于非上市公司则是鼓励执行。准则规定从2007年开始凡在我国上市的都要按照新的或有事项准则进行会计处理，我国或有事项会计较以前有了较大的进步，企业对于或有事项的处理有了标准，所以相关的处理也越来越规范，但是不可否认的是，虽然或有事

20、项准则做了相关修订，但仍存在一系列，下面就或有事项准则存在的问题做以下说明。 1、或有事项内容认识模糊 或有负债与预计负债是企业因过去的交易或事项所承担的将导致经济利益流出本企业的潜在义务和现时义务，但并非任何义务都可划定为或有负债或预计负债。或有事项的相关义务必须具有较大的不确定性，尤其是或有负债，这也是或有义务与企业一般负债的根本区别。然而，一些上市公司对或有事项界定不清，擅自扩大了或有义务的范围，将企业承担的本应确定为一般负债的义务按照或有事项准则的相关规定进行会计处理，既违反了准则的基本规定，也使得或有事项的会计处理范围变得模糊。 2、确认内容不全面 不论是企业强制性辞退职工而支付给职

21、工的辞退补偿，还是企业向自愿提出辞呈的职工支付的辞退补偿，上市公司通常按照一般负债的相关规定进行会计处理，作为应付职工薪酬进行会计核算，对或有事项内容认识不全面、处理不充分。首先，辞退福利具有较大的不确定性，不符合一般负债的确认条件，将其作为应付职工薪酬进行会计核算不符合会计信息的谨慎性、可理解性和实质重于形式要求，不应将其确认为应付职工薪酬；其次，辞退福利符合或有事项的定义，应作为或有事项进行会计核算；再次，当该辞退福利计划已经通过批准、不可撤销时，由于满足预计负债的确认条件，企业应当根据其拟定的辞退计划中拟辞退的职工人数和向每位职工支付的辞退补偿款来估计企业承担的负债金额，将其确认为预计负

22、债。可见，上市公司或有事项会计处理不充分，确认不全面。 3、关联或有事项披露位置不一致 关联企业之间也广泛存在着或有事项，而会计准则对关联交易的会计处理，尤其是对母、子公司之间发生的交易或事项的会计处理又制定了具体准则，这意味着关联或有事项既符合或有事项准则的相关规定，又符合关联交易准则的相关规定。因此，当上市公司发生关联或有事项时，对这种涉及两项或多项准则规定的交叉业务常会很困惑，不知道该在哪个项目下进行信息披露，导致该类交叉业务披露位置不一致。五、或有事项对企业财务状况的影响 1、为企业提供发展机会 或有事项具有高度的不确定性，他对于企业就像是一把双刃剑，如果使用的好，企业可能会因此受益，

23、如果使用的不好，也会给企业带来巨大的财务负担。但无论怎样，或有事项提供给了企业一个向上发展的机会，这对于一个经营上出现问题或者处于初创时期的企业是尤为重要的。下面我们以蒙牛企业一个关于或有事项的案列来进一步说明或有事项是如何给企业提供发展机会的。蒙牛是一家特大型的乳制品生产企业，他的总部位于我国内蒙古自治区，是我国乳制品行业的龙头企业，产量和销量都处于领先的地位，蒙牛集团成立于1999年，但是仅过了6年他的营业额就仅次于伊利位居全国第二，而且液态奶和冰淇淋的产量已经超过了伊利成为了全国第一。中国蒙牛乳业有限公司2003年在香港交易所上市，成为第一家在香港上市的中国乳制品企业。蒙牛的产品覆盖面特

24、别广，从全国各地大大小小的超市中你都可以看到蒙牛的产品，而且蒙牛的产品不仅在国内畅销而且还出口到俄罗斯、马来西亚、加拿大、英国等国家等。创业7年，他们创造了举世瞩目的“蒙牛速度”和“蒙牛奇迹”。创业仅仅6年主营业务收入就已经从0.41亿元增加到112亿元，年均递增149%；年度纳税额由98万元增加到4.69亿元，年均递增179%；净利润由49万元增加到5.01亿元，年均递增221%；蒙牛集团主要产品的市场占有率达到30%以上，处于行业领先地位；UHT牛奶销量全球第一，液体奶和冰淇淋销量居全国首位；乳制品出口量全国第一。蒙牛集团是我国农业产业化重点企业，蒙牛在生产基地的周边地区建立奶站4100多

25、个，至今已累计收购鲜奶710多万吨，为农牧民累计发放奶款120多亿元，仅2005年一年就发放奶款42亿多元；日均收奶量达到近9000吨，位居行业第一。蒙牛在一片荒地中开始创业，九年后，蒙牛集团已经可以和中国奶业首强伊利集团比肩而立，并称为“草原奶业双雄”。蒙牛是如何在短短的六年时间里把蒙牛品牌塑造成中国乳业顶级品牌的呢？我认为这与蒙牛在初创时期签订的一项对赌协议密切相关。2001年底摩根士丹利等机构开始与蒙牛集团接触，刚开始接触的时候蒙牛乳业公司还是个小公司，成立仅仅三年，企业还处于创业阶段。2002年6月，摩根士丹利等机构投资者在开曼群岛注册了开曼公司。2002年9月，蒙牛乳业的发起人在英属

26、维尔京群岛注册成立了金牛公司。同日，蒙牛乳业的投资人、业务联系人和雇员注册成立了银牛公司。金牛和银牛各以1美元的价格收购了开曼群岛公司50%的股权，其后设立了开曼公司的全资子公司毛里求斯公司。2002年10月，摩根士丹利等三家著名的投资机构以开始向开曼公司注入约3102万美元（折合人民币约2.3亿元），取得该公司91.2%的股权和49%的投票权，所投资金经毛里求斯最终换取了大陆蒙牛乳业66.7%的股权，蒙牛乳业也变更为合资企业。2003年，摩根士丹利等投资机构与蒙牛集团签定了“可换股文据”，未来可以以每股0.73港元的价格换取股份。摩根士丹利等投资机构通过“可换股文据”向蒙牛乳业注资4102万

27、美元，折合人民币3.1亿元。摩根士丹利等投资机构与蒙牛集团签订的“可换股文据”相当于股票的看涨期权。不过，这种期权价值的高低最终取决于蒙牛乳业未来的业绩。如果蒙牛乳业未来业绩好，“可换股文据”的高期权价值就可以兑现；反之，就将作废。为了使预期增值的目标能够兑现，摩根士丹利等投资者与蒙牛管理层签署了基于业绩增长的对赌协议。双方约定，从2003年2006年，蒙牛乳业的复合年增长率不低于50%。若达不到，公司管理层将输给摩根士丹利约6000万7000万股的上市公司股份；如果业绩增长达到目标，摩根士丹利等机构就要拿出自己的相应股份奖励给蒙牛管理层。2004年6月，蒙牛业绩增长达到预期目标。摩根士丹利等

28、机构“可换股文据”的期权价值得以兑现，换股时蒙牛乳业股票价格达到6港元以上；给予蒙牛乳业管理层的股份奖励也都得以兑现。摩根士丹利等机构投资者投资于蒙牛乳业的业绩对赌，让各方都成为赢家。我们从上述这个案例中可以看出，虽然蒙牛企业与摩根史丹利签订了对赌协议使得蒙牛承担了巨大的经营风险，但是这却也激起了牛根生和蒙牛的其他高层领导更加积极努力经营公司的动力。而且也正是摩根士丹利在蒙牛发展初期注入的资金使蒙牛的发展有了充分的条件。固然，签订了对赌协议是蒙牛失败的风险增大，但若不是签订对赌协议，蒙牛绝不会有发展这样迅速的可能，也不会形成今天这种与伊利可以抗衡的局面。所以我们不应该只看到或有事项不好的一面而

29、想尽办法远离他，其实如何使用得当的话，他可以发挥出超乎想象的力量。 2、增加了企业利润操纵的空间 现如今许多企业通过或有事项来对利润进行操纵，上市公司对或有事项的处理，仍然存在非常大的问题，其具体可以从确认、计量、记录和披露方面体现出来，上市公司对或有事项的态度是尽量少或不确认、不计量、不记录、不披露，主观随意性倾向明显。并且，由于或有事项会计处理对会计人员职业估计的过分依赖，导致审计人员对相关信息的真实性和可靠性产生难以判断的效果。我们经过仔细的分析，可以发现其中的原因主要有两个，一是由于或有事项存在巨大的不确定性，这种不确定性很容易使企业引入第三方从而对这种不确定性加以利用，来达到自身操纵

30、利润的目的，也正因为此，如果一个企业存在的或有事项过多，那么就很容易会引起公众的怀疑。造成许多企业通过或有事项来对利润进行操纵的另一个重要原因是我的当前的会计准则体系还不完善，虽然2006 年 2 月中旬发布的企业会计准则第 13 号或有事项中，但是这一准则和国际会计准则相比还是显得不那么成熟，其中还是存在一些漏洞，给了企业加以利用的机会。下面我们将引用中国石化公司通过弃置费用来隐藏利润的案例，进一步来说明或有事项是如何影响企业利润的。 中国石油化工集团公司我国的一家特大国有企业，主营石油化工等有关产业，一直稳居全球企业排名的前列，在2015年位居全球500强企业排行榜的第二位。中国石油化工集

31、团的前身是中国石油化工总公司，在1997年末经过重组成为国资委下属的特大国有巩固公司，中国石油化工集团的总部位于北京，注册资本为1730万元。 中国石化属于石油天然气开采行业，按照相关法律法规和行业的相关规定，应确认油气资产未来的弃置费用，该公司对于预计负债的主要会计政策与估计如下：油气资产的弃置费用根据油气勘探开发活动结束后的预期拆除费用的现值进行初始确认。除油气资产未来使用过程中对弃置费用现值按实际利率进行摊销认为利息成本外，后续将会发生的任何预期成本的现值变动都将会同时改变油气资产的成本和预计负债弃置费用的计量。除未对资产时间价值的重大性进行说明外，中石化集团在弃置费用确认过程中的几个关

32、键判断点的依据及选择从公开信息来看都是较为合理的。但是从行业惯例中对于油气资产的弃置费用确认比例来看，则会发现一些问题。 2014年当期中国石化集团将50130百万元的在建工程转入使用并确认为油气资产，并对其确认了3309百万元的弃置费用，2013年在建工程转入使用并确认为油气资产为61144百万元，同时确认了4188百万元的弃置费用，每年的计提比例均为7%左右。从该行业相关的分析报告中可以得到中国石油和中国石化的期末弃置费用占油气资产净值的比例远高于同行业的其他公司。由此可以推断中石油、中石化对于弃置费用的确认比例偏高。究其原因主要是两桶油作为油气行业两大寡头，需要隐藏利润获得财政补贴。据年报公开数据统计，自2004年以来，两桶油共获得国家财政补贴1258.83亿元，一直都是股的补贴王。因此为隐藏垄断行业的丰厚利润，中石化需要通过各种会计政策及估计的选择来增加费用，调减利润。而油气行业的油气资产金额庞大，对其确认的弃置费用也为数不小，且每确认一次弃置费用増加油气资产，便可在相应油气资产的使用年限中不断起到