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1、职业判断和会计职业道德南开大学职业判断和会计职业道德课程期末复习资料第一部分：职业判断和会计职业道德课程讲稿章节目录第一章概述第一节相关概念第二节会计利益相关者第三节会计职业判断第四节会计职业道德第二章 会计政策选择与会计估计第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节会计政策变更与会计估计变更的划分第四节会计政策变更与会计估计变更的会计处理第五节会计职业判断问题第三章 盈余管理第一节 盈余管理的概念第二节 盈余管理的动机第三节 盈余管理的手段第四章企业会计职业道德及其规范第一节会计人员行为与职责定位第二节企业会计职业道德监管模式的演进第三节企业会计职业道德规范的内涵第五章注册会计师职业

2、道德及其规范第一节注册会计师职业道德概念及特征第二节注册会计师职业道德历史发展第三节注册会计师职业道德的基本内容第六章商务伦理风险与会计职业道德冲突第一节商务伦理风险与会计职业道德冲突概述第二节商务伦理风险与会计职业道德冲突种类及内容第三节商务伦理风险与会计职业道德冲突解决第七章 会计师事务所诚信监管及其评价第一节 会计师事务所诚信监管的概念第二节 会计师事务所诚信监管的特征第三节 会计师事务所诚信监管的内容第四节 会计师事务所诚信监管的评价第二部分：各章节复习资料第一章概述（一）掌握以下概念1.伦理：伦理是指人与人之间关系的道理。伦理与法律相互补充，同时又与法律不同，以自发形式如社会舆论、风

3、俗习惯、良心、道德理想等管理社会。2.伦理学：伦理学是哲学的一个分支，研究范围包括道德行为和不道德行为。其管理作用是协调与管理人际关系，通过人们的善恶评价体系标准，管理人们的社会行为。3.道德：道德是一种社会意识形态，是依靠社会舆论、人们内心的信念、传统习惯的善恶评价方式来调节人与人、个人与社会、人与自然、人与自身的伦理关系的行为准则、行为规范的总和。4.职业道德：职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵守的行为准则，是道德在职业活动领域中的具体体现，是一种更为具体化、职业化、个性化的社会道德。（二）理解以下知识点1. 道德所包括的内容道德包括主观和客观两个方面的内容。主观方面：包括道德活动主体

4、的道德意识、道德判断、道德信念、道德情感、道德意志、道德修养、道德品质等。客观方面：是指特定的社会关系对社会成员的客观要求，包括道德关系、道德标准、道德原则、道德规范等。2. 道德与伦理的关系伦理关系是构成道德关系的前提，道德关系表现且调控着伦理关系；道德关系健康，则伦理关系和谐，道德关系紧张，则伦理关系混乱。3. 诚信的概念和内容概念：诚信是指诚实、守信，也就是实事求是、真实客观、不弄虚作假、无妄无欺，它要求人们言行一致，表里如一，忠诚为人，以诚待人。诚信作为一种信念是人们追求的一种理想目标内容：三个层次的内容：一是社会个体之间相互尊重、相互爱护、和谐共处的义务，二是社会全体的诚信观念和相应

5、规范，三是现代政府的诚信行为。4. 利益相关者（1）利益相关者的概念和企业利益相关者的主要内容。利益相关者是指影响组织行为、决策、政策、活动或目标的人或团体，或是受组织行为、决策、政策、活动或目标影响的人或团体。企业利益相关者包括所有者、管理人员、客户、员工、债权人、供应商、政府、专业投资机构、教育机构、竞争对手、媒体、地方社区等。（2）利益相关者分析的步骤和内容。利益相关者分析的步骤和内容如下：详细列示利益相关者及其关系。勾画利益相关者联盟。评估每一位利益相关者的利害关系本质。评估每一位利益相关者的力量本质。利益相关者道德责任分析。（3）企业各利益相关者的利益要求。股东的利益要求是追求利润并

6、实现其他战略目标企业管理者追求更高薪酬、在职消费以及职业声誉雇员追求工资收入、各种福利和晋升机会债权人关心投入到企业中的本金和利息能否顺利收回供应商和经销商可能关心自己与企业的交易中是否能够保持永久性的关系消费者追求购买一种安全稳定的产品，并获取更多的消费者剩余政府希望企业提供更多的税收特殊利益团体和社区希望企业能够为改善周边的环境尽更多的力量5. 会计职业判断的概念、特点和内容（1）会计职业判断的概念会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对不确定性会计事项所作的裁决

7、与断定的思维过程。（2）会计职业判断的特点目标性：会计人员除了希望判断选择的结果能及时、恰当反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望对条件确认、计量和揭示方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业的自身经济效益。主观性：会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。权衡性：会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会

8、计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。受制约性：会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素有：1）社会的外在约束机制，如法规、政策、目标、国情和技术水平等；2）会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；3）会计人员自身的业务技能与职业道德水准。（3）会计职业判断的具体内容选择与协调：经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计量、揭示时需要多个会计原则之间作出选择。重要性原则：要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明；对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。对于一项经济事项是否重要，是否

9、对企业会计信息披露构成影响，应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。会计处理方法的选择：由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法。会计估计。需要估计的项目有：坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计量。6. 会计职业道德（1）概念会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业

10、关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是一般社会公德在会计工作中的具体体现。（2）会计职业道德的特征鲜明的政治性和原则性。社会主义制度下的会计工作既具有明确的经济目的,又具有明确的政治目标。同时, 会计又是一项政策性很强的工作,这种政策性决定了会计工作的原则性科学性和时代性。不同历史背景下有不同的道德标准。会计工作应采用科学的组织方法、管理方法来对社会经济活动进行科学管理。会计工作的科学性要求会计人员必须努力学习新知识，钻研业务，掌握现代科学的财务管理知识和方法，并且具有严谨工作作风。同时，会计工作还应与时代脉搏相结合，要勇于创新，与时俱进。广泛的社会性。会计不仅要为政府机构、企

11、业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。规范性和约束性。会计人员是会计工作的具体操作者，其自身素质和形象非常重要，必须有一定的规范性和约束性，明确会计人员“应该怎样做”的界线。职业性。会计职业道德与会计职业活动紧密相连，具有鲜明的会计职业特征。从属性。会计职业道德从属于社会道德，具有一般社会道德的特点。一切职业道德具有的共同特征，如忠于职守、提供最佳服务，让服务对象满意、让社会公认等，也必然会在会计人员职业道德中得到体现。继承性。不同的社会经济发展阶段，会计职业因服务对象、服务手段、职业利益、职业责任和义务相对稳定，职业行为道德要求的核心内容将被继

12、承和发扬，从而形成了被不同社会发展阶段普遍认同的会计职业道德规范。利益驱动性。允许会计人员合理、合法地获得自身利益，但对不合理不合法地获取违法利益、损害国家和社会公共利益的行为要进行反对。广泛的社会渗透性。纵向上，会计人员职业道德随着会计行为贯穿于人类社会的始终，渗透到人类社会的各个发展阶段。横向上，会计人员职业道德渗透到各个国家和地区，以及渗透到每个企业、行政单位、社会团体，对这些单位的会计工作产生重大影响。（3）会计职业道德的构成要素。会计职业理想，会计人员的择业目标，或维持生计，或发展个性，或承担社会义务，或兼而有之。它是会计职业道德的灵魂；会计工作态度。会计工作的职业特征要求会计人员在

13、从事会计活动时，既认真负责，精益求精，又积极主动，富有创造性。这是会计人员履行职责义务的基础；会计职业责任，即会计人员担任某项职务或从事某项工作后就应承担（或被赋予）的相应义务。职责与职权相互关联。会计职责是会计职业道德规范的核心，也是评价会计行为的主要标准；会计职业技能，包括完成会计工作所必要的知识以及所需要的工作能力与经验。它是会计人员圆满完成会计工作的技术条件；会计工作纪律。保密性、廉正性（正直、诚实、廉洁）与超然性既是维护和贯彻会计职业道德的保证，也是评价会计行为的一种标准；会计工作作风。它是会计人员在长期工作实践中形成的习惯力量，是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。第二章 会计政策

14、选择与会计估计（一）掌握以下概念1.会计政策变更：会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。2.会计估计变更：会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。（二）理解以下知识点1.会计政策的概念和种类（1）概念会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。（2）企业主要的会计政策发出存货成本的计量；长期股权投资的后续计量；投资性房地产的后续计量；固定资产的初始计量；生物资产的初始计量；无形

15、资产的确认；非货币性资产交换的计量；收入的确认；合同收入与费用的确认；借款费用的处理；合并政策。2.会计估计的概念和种类（1）概念会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。（2）主要的会计估计存货可变现净值的确定；采用公允价值模式下投资性房地产公允价值的确定；固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法、弃置费用的确定；消耗性生物资产可变现净值的确定、生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法；使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法；可收回金额的确定；合同完工进度的确定；权益工具公允价值的确定；债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成

16、的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定；预计负债金额的确定；金融资产公允价值的确定；承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配；探明矿区权益、井及相关设施的折耗计提方法，与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法，弃置费用的确定；与非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定3. 会计政策变更与会计估计变更的划分基础以会计确认是否发生变更作为判断基础。般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认、计量的变更一般会引起列

17、报项目的变更。以计量基础是否发生变更作为判断基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。以列报项目是否发生变更作为判断基础。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。当然，在实务中，有时列报项目的变更往往伴随着会计确认的变更或者相反。根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。4. 追溯调整法的概念和基本原理（1）概念追溯调整法是指对某项交易或事项变更

18、会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。（2）追溯调整法的基本原理追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。采用追溯调整法时，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整 。追溯调整法有四个步骤：一是计算确定会计政策变更的累积影响数；二是即将累计影响数及相关项目记录到变更年度中；三是在会计政策变更当年，调整资产负债表年初留存收益，以及利润表上年数栏有关项目；四是进行

19、附注说明。5. 未来适用法的概念和基本原理（1）概念未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日足以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（2）未来适用法的基本原理未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日足以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计。（1）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来

20、期间，有关估计变更的，影响在当期及以后各期确认。6. 会计政策选择应考虑的因素国家法规和经济政策；经济形势与对外经贸往来；企业组织形式与资本结构；企业的经营特点和发展状况；通行惯例与会计理论研究水平；教育状况和会计人员素质。7. 会计职业判断的相关内容（1）会计职业判断的经济后果第一，造成了会计信息的不确定性，只要企业在宏观会计政策范围内对会计处理方法有选择的权力，这种不确定性就始终存在。第二，会计政策运用得好，有助于会计信息的相关性。第三，会计政策的选择会影响公司的价值。（2）会计职业判断应注意的事项建立正确的会计职业判断意识；坚持诚信原则和遵守职业道德；坚持独立原则的同时必须合理权衡各方面

21、的关系；坚持合法原则；坚持谨慎原则；坚持一致性原则；熟练掌握和合理运用专业知识和相关知识。（3）如何理解职业判断是会计职业的精髓？会计师的职业活动是由一系列职业判断构成的。会计师在编制财务报表时，需要根据企业经济业务的实际情况判断资产是否发生减值、判断企业与其他企业是否构成关联方、判断合并报表的范围等等，这些都需要运用职业判断；注册会计师在提供审计服务时，需要确定重要性水平、识别和评估重大错报风险、确定审计意见类型，这也需要运用职业判断。职业判断能力是会计师胜任能力的核心。会计师的胜任能力包括多个方面，比如理论知识、专业技能、行为技能、思维能力，以及价值观、职业道德和态度等。职业判断能力既是一

22、种综合能力，更是会计师胜任能力的核心。职业判断是职业标准的内在要求。无论是会计准则、审计准则，还是职业道德守则，都有明确条款要求会计师进行职业判断，或者表明其工作具有职业判断的性质。（三）分析以下业务1. 蓝天股份有限公司于2000年成立，2004年发生有关经济业务事项如下：（1）蓝天公司对企业的主要材料原采用全月一次加权平均法核算，鉴于物价持续上涨，改为后进先出法核算。蓝天公司认为存货计价方法的变更，属于会计政策变更，采用了追溯调整法进行处理。（2）蓝天公司对低值易耗品原采用五五摊销法进行核算，因感到低值易耗品价值低，在存货中比例非常小，同时采用五五摊销法时，使用部门在报废时与财务部门沟通不

23、够，致使已报废的低值易耗品未能及时转销，造成账实不符，故改用一次摊销法进行核算。蓝天公司认为存货计价方法的变更，属于会计政策变更，采用了追溯调整法进行处理。（3）蓝天公司的一座仓库，原预计使用年限15年，因遭受台风的袭击，主体结构受到影响，将减少使用寿命，为此，蓝天公司将使用年限由15年调整为10年，并按追溯法对以前年度计提的折旧进行了追溯调整。（4）蓝天公司购入的一台数控机床，因同类产品更新速度加快，决定将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，折旧年限由8年缩短为5年。对于这一变更，蓝天公司采用了追溯调整法进行了会计处理。（5）蓝天公司拥有的一项专利权，法律规定的有效期15年，企业预计的使用期

24、10年，蓝天公司按10年进行摊销，已摊销3年，尚有7年待摊销。今发现，与专利权生产的同类产品已出新品，物美价廉，使蓝天公司产品逐步失去竞争力，估计该无形资产的使用年限将由10年减少到6年。蓝天公司按尚可使用的3年重新计算了摊销额，并进行账务处理。（6）蓝天公司为开拓新业务，经期货经纪人进行了棉花期货交易，并按照有关规定进行了商品期货的账务处理。要求：分析上述业务会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。参考答案：（1）对发生的经济业务首先应分析其业务性质，判断是否属于会计政策变更或会计估计变更，然后判断企业会计处理方法是否恰当。蓝天公司对主要材料在物价上涨的情况下，由原采用全月一次加权

25、平均法核算，改为后进先出法核算，符合会计制度的规定，属于会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，是正确的。（2）蓝天公司对低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法，虽然属于方法变更，但由于不重要，按照制度规定，不作为会计政策变更；蓝天公司将其作为会计政策变更进行追溯调整是错误的。正确做法是，在低值易耗品领用时，按照一次摊销法，直接将低值易耗品的成本计入制造费用、管理费用等。（3）蓝天公司的一座仓库，因遭受台风的袭击后减少使用寿命，将使用年限由15年调整为10年，符合会计制度的要求，属于会计估计变更。会计估计变更应采用未来适用法，蓝天企业对这一事项采用追溯调整法进行处理是错误的。正确的处理是，采用未来

26、适用法，即从变更使用年限起，按照新的预计使用年限和剩余年限应计提的折旧总额，重新计算折旧额，按照重新计算的折旧额进行账务处理。 （4）蓝天公司的数控机床，因同类产品更新速度加快，将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，属于会计估计变更；将折旧年限由8年缩短为5年，属于会计估计变更。按照企业会计制度规定，应采用未来适用法进行会计处理，蓝天公司采用追溯调整法进行处理是错误的。正确的做法是：采用未来适用法，从变更时起，按照新的折旧方法、新的预计使用年限和剩余年限应计提的折旧总额，重新计算折旧额，按照重新计算的折旧额进行账务处理。 （5）蓝天公司拥有的一项专利权，由于使用年限减少，将摊销期由10年改为6

27、年，属于会计估计变更，应采用未来适用法，企业采用了未来适用法进行处理，是正确的。（6）蓝天公司进行商品期货交易，属于新的业务采用新方法，不属于会计政策变更，蓝天公司按照期货交易的有关规定进行会计处理是正确的。2. 淮海化工厂系国有工业企业，2004年发生以下几个方面的变化： （1）计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款和其他应收款。 （2）要求对存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产的账面价值定期进行检查；如发生减值，应计提减值准备。 （3）将存货的日常核算由实际成本法改为计划成本法，期末编制会计报表时再将计划成本调整为实际成本。 （4）待处理财产损溢的余额在资产负债

28、表以资产列示，改为：在期末编制会计报表前查明原因，报厂长办公会议批准后处理完毕；未获批准的，应在对外提供财务会计报告时先行处理；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。 （5）将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下四个条件时才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。 （6）将所得税的会计处理方法由应付税款法改为债务法。（7）坏账准备的计提比例由全

29、部应收款项余额的35改为：l年以内账龄的，计提比例为5；l2年账龄的，计提比例为10；23年账龄的，计提比例为50；3年以上账龄的，计提比例为l00。 （8）将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。 要求： 分别指出淮海化工厂所作会计处理方法变更中，哪些属于会计政策变更？哪些属于会计估计变更？参考答案：属于会计政策变更的事项有（1）、（2）、（4）、（5）和（6）第三章 盈余管理（一）掌握以下概念1.盈余管理：盈余管理就是企业管理当局为了自身的利益或为了使股东财富最大化的会计行为。盈余管理合法但不一定合理。2.应计盈余管理：应计盈余管理是企业管理人通过对会计准则政策的选择来扭曲或掩盖真实

30、经营业绩的行为。如改变固定资产的折旧方法、资产减值准备与坏账费用计提的会计政策变更等。3.真实盈余管理：真实盈余管理是指企业管理者通过构造真实交易活动或控制企业相关活动的发生时间，调节操控公司对外披露的会计盈余的盈余管理活动。如改变非流动资产的处置时点。4.非经常性损益：非经常性损益具有一次性、偶发性的特点,投资者无法通过非经常性损益预测企业的盈利能力和发展能力 。（二）理解以下知识点1.盈余管理的积极作用和消极作用（1）盈余管理的积极作用 降低契约成本。激励管理当局。合理传导信息。（2）盈余管理的消极作用 降低财务信息的可靠性。对企业发展具有风险性。损害利益相关者的利益。2.盈余管理的动机迎

31、合资本市场监管的要求，如IPO、配股、再融资、避免亏损退市等； 意图谋求更多报酬分红，如通过股权激励、绩效考核等方式获得报酬分红；平滑利润，使利润变化符合预期；避免或者降低政治成本，实现利益输送。3.线下项目的概念和包括的主要内容（1）概念线下项目是指损益表中营业利润以下的项目，一般被认为是偶然性的项目。线下项目主要包括营业外收入和营业外支出。（2）内容营业外收入包括处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、债务重组债务人产生的利得等；营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。4.非经常性损益包括的主要内容处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产的损益。越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免。各种形式的政府补贴。计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费。短期投资损益。委托投资损益。扣除资产减值准备后的其他营业外收支。遭受自然灾害计提的各项资产减值准备。