采购与付款审计的具体目标.docx

1、采购与付款审计的具体目标案例4：光华公司总体审计策略的确定一、背景介绍三元会计师事务所接受光华公司的委托，审计光华公司2012年度的财务报表。三元会计师事务所已在前期调查中取得了该企业的相关重要资料。注册会计师王东是该项目的负责人，董鑫、徐彤、赵敏为项目组成员。现需要对所获取的信息进行分析比较，以便拟定总体审计策略。 对这一阶段的工作予以规范的相关审计准则主要有中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作和中国注册会计师审计准则第1313号分析程序。中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作自2007年1月1日起开始实施，目的在于规范注册会计师编制审计计划，及时、有效地执行审计业务。该准

2、则第四条规定：计划审计工作包括针对审计业务制订总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。此外，为了规范注册会计师在财务报表审计中运用分析程序，提高审计效率，保证执业质量，财政部还颁布了中国注册会计师审计准则第1313号分析程序，于2007年1月1日开始实施。该准则第三条对分析程序的定义是：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在计划审计工作阶段，注册会计师应当运用分析程序，进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险领域。在实务工作中，三元会计师事务所的质量标准部要求审计小组严格依据审计准则的要求来执行这一阶段的分析及

3、计划工作。本案例介绍总体审计策略的编制过程与方法，重点在于对未审财务报表进行总体分析，以判断审计中可能存在的重大问题，确定重点审计领域，最终形成审计总体策略。二、案例内容与过程王东在取得相关数据的基础上，安排董鑫、徐彤对光华公司的财务报表项目进行趋势分析性测试，在此基础上形成总体审计策略。具体分析过程如下。（一） 审阅财务报表，进行初步直观的总体分析董鑫把光华公司2012年的主要数据与上年的相关数据进行对比，从总体上进行分析，编制趋势分析表如表26、表27所示。表26 趋势分析表(1)被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：光华公司 截至2012年12月31日止 Z251编制人及复核

4、人员签字：编制人：董鑫日期：2013年1月25日复核人：王东日期：2013年1月30日项目质量控制复核人：李璐日期：2013年2月1日财务报表项目2011年2012年2012年比2011年说 明(说明栏仅分析增减比例超过10以上的项目)已审数未审数增长金额增长营业收入76 00056 00020 00026.32012年度未审财务报表项目与2011年度已审财务报表项目的比较分析：1. 营业收入、营业成本同比分别减少了26.3、27.1，致使营业利润也减少了20，说明本年度光华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，以及销售如何影响本年度利润情况。2. 利润总额、净利润同比分别减少了4

5、22.2、469.1，说明除了要关注本年销售对利润的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3. 存货余额同比减少了16.5，营业成本减少27.1%。4. 速动资产同比增加18.7，与应收账款增加基本同步，合理。5. 在建工程同比减少43.1，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。营业成本59 00043 00016 00027.1营业利润15 00012 0003 00020.0利润总额6302 0302 660422.2净利润5502 0302 580469.1存货46 00038 4007 60016.5应收账款43 69050 9707 28016.7速动资产

6、45 32053 8108 49018.7流动资产104 250110 0405 7905.6流动负债100 170103 9503 7803.8固定资产90 70093 6202 9203.2在建工程3 6402 0701 57043.1资产总额165 670170 7505 0803.1负债总额126 720132 5505 8304.6实收资本26 84028 1201 2804.8净资产额38 97038 1807902.0表27 趋势分析表(2)被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：光华公司 截至2012年12月31日止 Z252编制人及复核人员签字：编制人：董鑫日期：2

7、013年1月25日复核人：王东日期：2013年1月30日项目质量控制复核人：李璐日期：2013年2月1日财务报表项目2011年2012年增减数(百分点)说明已审数所占比重未审数所占比重流动资产104 25062.93110 04064.451.522012年度未审财务报表项目与2011年度已审财务报表项目的比较分析：资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常波动。长期股权投资1 1100.671 1100.65-0.02固定资产净额55 71033.6354 71032.04-1.59在建工程3 6402.202 0701.21-0.99无形资产9600.582 8201.651.07

8、 资产合计165 670100.00170 750100.00流动负债100 17079.07103 95078.43-0.64长期负债26 52020.9328 59021.570.64负债合计126 690100.00132 540100.00实收资本26 84068.8628 12073.594.73其他权益12 14031.1410 09026.41-4.73权益合计38 980100.0038 210100.00注：说明栏仅分析增减比例超过10个百分点以上的项目。(二) 根据确定的指标和要求，完成选定的有关数据的计算王东认为有还必要再对一些重要指标进行比较，以确认这些指标的变动是否合

9、理，是否与在前期调查中所掌握的企业经营状况的变化情况一致。王东安排审计人员徐彤对公司财务报表的主要经济指标进行计算，与上年度相应数据进行对比，考虑其变化内容是否在审计人员的预期之内，并得出分析结论。徐彤编制的重要指标比率分析表如表28所示。表28 重要比率指标趋势分析表被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号： 光华公司 截至2012年12月31日止 Z253编制人及复核人员签字：编制人：徐彤日期：2013年1月25日复核人：王东日期：2013年1月30日项目质量控制复核人：李璐日期：2013年2月1日比率指标计算公式2011年2012年增减数()说 明/偿债能力比率2012年度未审计

10、报表项目与2011年度已审财务报表项目的比较分析：1. 应收账款周转率降低了35.8，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。2. 利息保障倍数降低了44.1，经分析，主要是盈亏逆转所致，要关注导致亏损的因素。3. 存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动的因素及其对企业经营的影响。4. 各个获利能力比率大幅度降低，是由各相关项目综合影响的结果。1. 流动比率流动资产/流动负债1.041.061.92. 速动比率速动资产/流动负债0.450.5215.6财务杠杆比率1. 负债比率负

11、债总额/资产总额0.760.782.62. 资本对负债比率资本额/负债总额0.211 90.212 20.00143. 利息保障倍数(税前利润+利息支出)/利息支出1.110.62-44.1经营效率比率1. 存货周转率销售成本/平均存货1.301.02-21.52. 应收账款周转率销售收入/平均应收账款1.871.2-35.83. 总资产周转率营业收入/平均总资产0.470.33-29.8获利能力比率1. 营业利润率利润总额/营业收入0.008-0.036-5502. 净资产报酬率净利润/平均净资产0.014-0.053-478.63. 总资产报酬率净利润/平均总资产0.003-0.012-5

12、00注：(1) 速动资产流动资产存货预付货款。 (2) 平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初余额与年末余额的平均数计算。(三) 根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要账户，完成分析性测试备忘录王东在复核董鑫、徐彤编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了如表29所示的分析性测试汇总表。 表29 分析性测试情况汇总表被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号： 光华公司 截至2012年12月31日止 Z255编制人及复核人员签字：编制人：董鑫、徐彤日期：2013年1月25日复核人：王东日期：2013年1月30日项目质量控制复核人：李璐日期：2

13、013年2月1日测试项目重要事项说明 趋势分析表表261. 营业收入、营业成本同比减少了26.3%、27.1，致使营业利润也减少了20，说明本年度公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，及其如何影响本年度利润情况。2. 利润总额、净利润同比分别减少了422.2、469.1，说明除了要关注本年度销售对利润的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3. 在建工程同比减少43.1，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。趋势分析表表27无重大异常变动。重要比率指标趋势分析表表281. 利息保障系数降低是盈亏发生逆转造成的，审计时要关注导致光华公司由盈利转向亏损的原因

14、。2. 存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动的因素及其对企业经营的影响。3. 获利能力比率大幅度下降，是各个相关项目综合影响所致，审计时应注意其与其他影响项目之间的关系。项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域：1. 营业收入、营业成本项目；2. 其他业务利润、费用、营业外支出项目；3. 应收账款项目；4. 存货项目；5. 在建工程项目。(四) 考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成总体审计策略项目负责人王东通过以上分析，初步确定了审计重点，并结合对光华公司基本情况和内控制度的了解，编制出总体审计策略如表210所示。表

15、210 总体审计策略客户名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号： 光华公司 截至2012年12月31日止 Z28编制人及复核人员签字：编制人：王东 日期：2013年1月26日复核人：张晓日期：2013年2月2日项目质量控制复核人：李明日期：2013年2月3日1.审计工作范围报告要求适用的财务报告准则企业会计准则适用的审计准则中国注册会计师执业准则审计地点到被审计单位进行审计2.重要性重 要 性确 定按照中国注册会计师审计准则第1221号重要性确定采用总收入法：按前三年平均营业收入761760.5%=380.88(万元)按2012年营业收入56 0000.5%=280(万元)综合光华公司的审计风

16、险，光华公司报表总体重要性水平可初步评价为260万元。3. 报告目标、时间安排及所需沟通向客户提交的报告时间审计报告2013年2月26日执行审计时间安排时间监盘控制测试实质性程序编写审计报告2012年12月31日2013年2月36日2013年2月722日2013年2月2324日所需沟通时间与管理层的会议项目组会议与专家的沟通与前任注册会计师沟通2013年2月1日、2月8日、2月19日2013年1月31日前期会，2月25日总结会2013年2月16日与有关工程技术专家沟通2013年2月1日与前任注册会计师米凯沟通4. 人员安排(1) 项目组主要成员的责任。项目组主要成员的职位、姓名及其主要职责如下

17、：职位姓名主要责任项目经理张晓协调项目的实施项目负责人王东负责项目总体策略与计划的编制，负责项目的具体实施项目组成员董鑫、徐彤、赵敏进行具体审计工作。董鑫负责资产和负债项目的审计，徐彤负责所有者权益与收入项目的审计，赵敏负责费用与利润项目等其他具体的审计工作 (2) 与项目质量控制复核人员的沟通。项目质量复核人员复核的范围、沟通内容及相关时间如下：复核的范围：审计计划，审计工作底稿，审计风险评估情况，财务报表，审计报告。沟通内容负责沟通的项目组成员计划沟通时间风险评估、对审计计划的讨论对财务报表的复核对审计工作底稿的复核对审计报告的复核王东王东董鑫董鑫2013年2月1日2013年2月22日20

18、13年2月23日2013年2月24日5. 对专家或有关人士工作的利用如项目组计划利用专家或有关人士的工作，需记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。(1)对内部审计工作的利用。主要会计科目或项目拟利用的内部审计工作工作底稿索引号存货内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门的盘点步骤进行观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围Z8-9-1内部控制制度测试内部审计部门对被审计单位内部控制制度的有效性、合理性与健全性定期进行测试与评

19、价，项目组在控制测试过程中，可利用相关工作定稿，参考测试与评价结论Z8-9-2(2)对专家工作的利用。主要会计科目或项目专家名称主要职责及工作范围利用专家工作的原因工作底稿索引号在建工程朱晓华测定在建工程的发生额在建工程技术性强Z8-10-1应付债券闵凯文涉及应付债券方面的法律法规和合同的法律意见需要此方面的法律意见Z8-1-2采购与付款审计的具体目标管理当局认 定一般审计目标项 目 审 计 目 标总体合理 性（1）企业当期采购业务总额总体合理、没有重大错报迹象；（2）企业应付账款、应付票据、预付账款等账户余额总体合理，没有重大错报迹象。存在或发生真实性（1）所有已入账的采购业务均已实际发生；

20、（2）所有已入账的应付账款、应付票据、预付账款确实存在；（3）所有已披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审单位有关。完整性完整性（1）所有采购业务均已入账；（2）所有应付账款、应付票据、预付账款均已入账；（3）所有应包括在财务报表中的披露均已包括。权利或义务权利和义 务（1）预付账款是企业在资产负债表日所拥有的权利；（2）应付账款、应付票据是企业在资产负债表日所应承担的法律义务；估价或分摊计价和分 摊（1）所购入商品增加金额正确；（2）应付账款、应付票据列示了正确的欠款金额。截 止（1）所有采购业务均已记录在恰当的会计期间；（2）所有应付账款、应付票据均已记录在恰当的会计期间。准确性物资

21、采购、应付账款、应付票据的入账金额正确、明细账与总账金额一致。反映与披露分 类（1）所有物资采购均已恰当分类为原材料、低值易耗品、包装物等类别；（2）应付账款、预付账款与其他应付款已恰当区分。反 映存货、应付账款、应付票据、预付账款等均已在资产负债表中恰当反映。披 露应付账款、应付票据、预付账款等均已在财务报表附注中披露。可理解性存货、应付账款、应付票据、预付账款等在财务报表中的列报与披露表述清楚，易于理解。表一：生产与仓储循环审计的具体目标管理当局认 定一般审计目标项 目 审 计 目 标总体合理 性（1）企业当期工薪、生产等业务总体合理、没有重大错报迹象；（2）企业主要产品单位成本、总成本总

22、体合理，没有重大错报迹象；（3）存货期末余额总体合理，没有重大错报迹象。存在或发生真实性（1）所有已入账的工薪、生产、存货收发购业务均已实际发生；（2）所有已入账的生产成本均已实际发生；（3）所有账面记录的存货确实存在；（4）所有已披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审单位有关。完整性完整性（1）所有已发生的工薪、生产、存货收发业务均已入账；（2）生产中所有已耗费的物资与人工均已入账；（3）所有期末结存的存货均已记录入账；（4）所有应包括在财务报表中的披露均已包括。权利或义务权利和义 务（1）在资产负债表日所有存货均为企业所拥有；（2）应付职工薪酬等是企业在资产负债表日所应承担的法律义务

23、；估价或分摊计价和分 摊（1）存货跌价准备的计提金额恰当；（2）产品生产成本的计算正确。截 止所有工薪交易、生产事项、仓储事项均已记录在恰当的会计期间。准确性存货、生产成本、应付职工薪酬等账户入账金额正确、明细账与总账金额一致。反映与披露分 类所有材料采购均已恰当分类为原材料、低值易耗品、产成品等类别。反 映工薪、存货等均已在资产负债表中恰当反映。披 露存货核算方法及期末存货结构等均已在财务报表附注中披露。可理解性存货、应付职工薪酬费等在财务报表中的列报与披露表述清楚，易于理解。表二：管理当局认定一般审计目标项目审计目标审 计 程 序（1）全部存货基本合理，看来无重要错报（2）完整性（3）（4

24、）检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有入库单而未收到购货发票的业务（5）（6）已做抵押的存货适当披露函证按贷款协议抵押的存货（7）存货已在财务报表中恰当反映（8）可理解性存货在财务报表中列报与披露表述清楚，易于理解(9)(10)(11)所记录的汽车确属被审计单位所有（12）（13）（14）（15）实地观察当年所购机器设备估价或分摊（16）预付账款分类恰当（17）（18）存货年末余额正确（19）（20）产品生产成本的计算正确抽查验算产品生产成本的计算是否正确（21）应收账款明细账与总账一致（22）表一：筹资循环审计的具体目标管理当局认定一般审计目标项 目 审 计 目 标总体合理 性（1

25、）借款与所有者权益交易总额总体合理、没有重大错报迹象；（2）短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等账户余额总体合理，没有重大错报迹象。存在或发 生真实性（1）所有已入账的与借款和权益有关的交易确实发生，债务和权益余额确实存在；（2）借款利息费用和已支付的股利确系本期所发生的交易和事项引起的；（3）所有已披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审单位有关。完整性完整性（1）所有与借款、应付债券和权益有关的交易和余额都已入账；（2）所有应包括在财务报表中的披露均已包括。权利或义务权利和义 务（1）所有借款、应付债券等确系被审单位所承担的现时义务；（2

26、）全部所有者权益确实为被审单位所拥有；估价或分 摊计价和分 摊借款和应付债券余额、权益余额正确；截 止与借款、应付债券等债务和权益有关的交易均已记录在恰当的会计期间。准确性与借款、应付债券等债务和权益有关的账户记录正确、明细账与总账金额一致。反映与披露分 类借款、应付债券和权益类项目已恰当区分，各项目又进一步恰当分类。反 映借款、应付债券等债务和权益项目等均已在资产负债表中恰当反映。披 露借款、应付债券等债务和权益项目等均已在财务报表附注中披露。可理解性借款、应付债券等和权益项目等在财务报表中的列报与披露表述清楚，易于理解。表二：投资循环审计的具体目标管理当局认定一般审计目标项 目 审 计 目

27、 标总体合理 性（1）本期投资交易总额总体合理，没有重大错报迹象；（2）短期投资、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产等账户余额总体合理，没有重大错报迹象。存在或发生真实性（1）短期投资、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产等账面余额为企业资产负债表日确实存在的资产；（2）投资收益或损失、固定资产处置收益等确系本期所发生的交易和事项引起的；（3）所有已披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审单位有关。完整性完整性（1）相关资产增减变得及其收益都已入账；（2）所有应包括在财务报表中的披露均已包括。权利或义务权利和义 务短期投资、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产等相关资产等确系被审单位在资产负债表日所拥有的权利。估价或分摊计价和分 摊（1）各类相关资产计价方法正确；（2）期末相关资产计价正确，并正确记录投资跌价准备或资产减值准备。截 止所有投资交易业务均已记录在恰当的会计期间。准确性所有与投资相关的资产账户入账金额正确，明细账与总账一致。反映与披露分 类（1）长期和短期投资、股权和债权投资等均已进行恰当的分类；（2）固定资产已恰当分类，并与低