注册会计师会计原理与实务概念整理汇编.docx

1、注册会计师会计原理与实务概念整理汇编会计原理与实务第一章 会计工作的性质特许公认会计师公会（ACCA）Association of Chartered Certified Accountants特许管理会计师公会（CIMA）Chartered Institute of Management Accountants英格兰和威尔士苏格兰爱尔兰特许会计师公会（ICAEW） Institute of Chartered Accountants in England and Wales特许公共财务会计师公会（CIPFA）Chartered Institute of Public Finance and

2、Accountancy专业会计员协会（AAT）Association of Accounting Technicians会计工作的性质（1）会计这个术语包含了很多具有执业资格的人员来完成的各项活动。（2）明确任何一个组织或机构中的会计人员发挥有关财务或会计职能的工作范围是非常必要的。（一）会计工作（1）登记账簿和编制职工薪酬表账簿：是对一个企业的财务活动按照会计职业组织或政府制定的标准格式进行记录的簿籍。职工薪酬表：是对员工劳务报酬扣除税收和保险后应支付的工资的记录。（2）财务会计财务会计是用来编制一个特定组织的基本财务报表，以反映其财务状况的工作。该项工作按照记账程序对公司的经济业务进行记录

3、，于期末时生成财务报表。主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表。会计工作主要包括三个阶段，数据汇总、登记账簿、编制报表。资产负债表：企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益状况）的主要会计报表。资产负债表利用会计平衡原则。利润表：反映企业在一定会计期间经营成果的报表。又称动态报表。也称为损益表、收益表。现金流量表：也叫账务状况变动表，所表达的是在一固定期间（通常是每月或每季)内，一家机构的现金 (包含现金等价物) 的增减变动情形。数据汇总：是对数据进行记录，并得出能输入到账户中去的合计数登记账簿：是指根据公认会计原则把每个合计数正确的输入到账户中编制报表：是指这些

4、会计信息以公认的标准进行报告和披露（3）税收及税务协调税收及税务协调：会计师代表组织或个人与税务部门协调税收事项（4）管理会计管理会计：是会计学的一个分支，会计师根据得到的会计信息编制会计报表，提供给企业的经理，供他们决策时使用。与财务会计不同的是，这些报表的编制不是定期的，而是根据不同的使用目的进行不定期的编制。管理会计包括编制预算，预测和分析成本变动情况等管理会计与财务会计的区别(1)在服务对象方面，管理会计是为内部使用者和内部决策目标服务的，而财务会计是通过财务会计报表为外部使用者提供服务的。(2)在主要依据方面，管理会计没有规则框架限制，不受公认会计准则或会计制度的约束，而财务会计必须

5、有严格的规范和依据，即财务报表要受政府、法律和可能的职业规范的制约。(3)在信息的类型方面，管理会计要提供前瞻性的信息，十分重视信息的及时性和有效性，对信息的精确性要求相对不严格，而财务会计报表建立在历史成本的基础上，提供的信息要求真实、公允。(4)在时间范围上，管理会计面向未来，可以根据管理的需要编制各种报表，而财务会计是面向过去的，财务报表是一定时间点的财务状况和一定期间经营成果的总括反应。(5)在报告范围方面，管理会计提供的报告资料是详细资料，既有企业整体情况也有企业局部情况，而财务会计报告提供的报告资料是企业总括性资料，把企业作为一个整体来对待，一般不涉及企业内部各部门、各单位局部性问

6、题。(6)在计算机方面，管理会计与财务会计都运用数学方法，但财务会计一般只涉及初等数学，而管理会计则运用许多现代数学方法（5）公共部门会计公共部门：多数国家的公共部门很庞大，由很多不同类型的组织构成。这些组织或进行商业活动、半商业活动，或进行公共服务活动。不同组织对中央政府的依赖程度也有所不同。英国公共部门拥有无数庞大的可以自由支配的财务资源，其支出占国民生产总值的比重很大。公共部门的一个主要特征是：它们的资金一般由公共资金提供，而且在很多情况下公共部门是非营利的（6）审计审计：这是一项对已登记的会计分录进行验证的会计活动，以确保这些分录是正确的。审计程序应确保会计报表时根据公认会计准则和指南

7、进行编制的，能真实和公允地反映一个企业的财务状况公司型组织：指注册设立成独立法律实体的商业组织，包括私营企业和上市公司非公司型组织：指没有注册设立成独立法律实体的商业组织，包括独资企业和合伙企业真实和公允：报表是根据公认的会计准则和指南进行编制的，所有分录都是正确和客观的报表粉饰：指故意扩大会计报表中的正面因素，以取得竞争优势审计报告：注册会计师签发的、以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表的文字型意见。具有鉴证、保护和证明三方面的作用。确保会计报表体现“真实和公允”的两种方法是遵守会计准则和审计。（7）融资功能融资功能：是为企业经营活动筹集资金的一种会计职能。财务主管

8、：需要经常检查公司的财务状况以确定是否有可能降低企业借款的成本，或以更低的利率筹集资金。第二章 会计行业的结构（一） 会计事务所会计师事务所是如何经营的（1）会计师事务所是为客户提供会计服务的机构。（2）会计师事务所的员工必须具备会计师执业资格。会计师事务所提供的服务范围在某种程度上取决于客户的需求，但常见的服务包括：编制财务报告、税款缴纳和税收筹划、审计服务、财务咨询、管理咨询报告、破产报告。破产报告：反映被审计公司现有的财务状况，并对公司剩余资产如何在债权人之间公平分配提出建议的报告。事务所执业：会计师通常通过广告向公众提供详尽的服务内容。（二） 会计事务所的人员及其作用会计人员：指处理会

9、计基础业务（比如，录入数据并把合计数过到分类账中）的个人。（三） 商业企业组织中的会计合格的会计师，将向管理层提出有关信用管理、财务报表编制、税收筹划、内部审计等方面的建议。（四） 公共部门和非营利组织中的会计以不营利为目的的部门：这些部门包括为其成员创造利益而设立的组织，比如慈善机构和俱乐部。非营利部门：以不营利为基础提供一系列服务的公共部门组织。两者最大的区别：非营利组织的收入扣除成本后有余额必须以“结余”列示，盈利组织以“利润”列示。 （五） 传媒业中会计师的作用分析与报告传媒业中会计师的作用分析与报告：传媒业雇佣的会计师应就商业组织的业绩提供相关的会计信息并作出分析。这对需要了解组织财

10、务状况的读者来说很有用，他们可以据此得到更多关于“将发生什么”的信息，从而对是否投资做出明智的选择。独立财产咨询师：向客户提供客观、公正的建议，从而使其存款或新增投资获得最大收益的人。独立财务咨询师的职能包括：根据客户当前的财务状况编制财务报表，就如何从投资中获取最大收益问题向客户提供建议，提出证券组合建议，使客户的投资风险最小化。第三章 会计行业的变化（一） 会计电算化对会计行业及会计人员的影响计算机应用软件分类（1）一类应用软件执行具体会计职能，这些应用软件被称为会计软件包，这些程序被称为模块。选择好的模块和能够在不同会计领域中自动联结信息的集成组件连接在一起。通常一个软件包有若干个模块组

11、成，一般包括如下模块：发票；存货；销售分类账；采购成本分类账；总分类账；职工薪酬表；现金登记簿；分批成本分类账；固定成本登记簿；报表生成程序等。区别于传统的手工账户，电算化系统会计账簿转化成为计算机文件了；硬件：允许企业可以用计算机执行会计智能的设备软件：计算机系统中应用的计算机程序集成组件：自动连接不同会计信息的组件应用：执行具体会计智能的计算机程序，也称为模块（2）第二类应用于其他业务：数据库、电子数据表；数据库：是可以被无数人应用无数次的信息池或数据池电子数据表：本质上是由行和列构成的电子表格，用户可以把数据输入系统，并运用连接数据的关系式来表达数据间的关系数据库的重要特征：只需要输入一

12、次数据，若干个用户就可以借助数据库管理系统软件在同以时间里获取各项相关信息。数据池只有一个，因此不同用户用到不正确的数据的可能性很小。为了使数据库对每一个企业有用，数据应该能够相互分享，但任何用户不能为了使数据库对每一个企业有用，数据应该能够相互分享，但任何用户不能为了达到自身的目的而随意改动数据库。另外，数据库也要需要不断进行更新才能保证对生成信息的正确诠释，并利用这些信息进行预测。会计电算化的优点：(1)非专业人员也能够使用会计电算化软件包。(2)可以快速地处理大量数据。(3)会计电算化系统下的计算比手工计算更为精确。(4)只要输入数据，会计电算化系统可以很快地分析数据，为管理者提供有用的

13、监控信息，比如编制试算平衡表、应收账款报表等。会计电算化的缺点：(1)初次安装电算化系统需花费大量时间，企业不仅需要支付较高的安装成本，还需要支付数目不小的人员培训成本，且安装后还要支付维护成本。(2)为避免XX的人员接触数据文件，应在系统中设置安全性检查程序。同时，为保护系统不受病毒和黑客袭击，还必须有严密的系统保护措施。(3)需要设置密码和口令系统。(4)没有审计痕迹。审计痕迹 (5)部分员工抵触采用会计电算化系统访问口令：用来进入程序系统的密码黑客：故意窃取另一个组织的文件，目的是利用这些信息获取商业利益审计痕迹：是用书面文件提供的痕迹，用来检查分录编制是否正确，是否有差错。会计电算化系

14、统的引入对会计人员的影响：会计电算化系统的主要优点之一是允许若干人在同一时间内使用系统，而不影响处理会计数据的程序正常进行。而且系统处理数据更加迅速。引入密码和口令系统阻止XX人员接触系统，保证了系统的安全。另外，企业也可把系统当作培训工具进行使用。部分人员也有可能因为会计电算化系统的引入而受到负面影响，因为引入会计电算化系统后处理数据的高效率可能导致劳动力需求减少。但是，通过操作这样一个系统所获得的技能，应该能使其被解雇后在其他地方找到工作。（二） 经济全球化对会计实务的影响全球化经营向会计师提出了挑战：(1)不同国家之间的公认会计准则可能有所差别。(2)不同国家之间的税收制度可能有所不同。

15、(3)编制会计报表分录时，使用不同的货币会因汇率的变动而产生许多问题。会计师处理的方式主要取决因素：(1)董事们的态度。(2)不同国家的政府部门的态度。(3)不同国家的会计报告所采用会计准则的适用范围。受这些因素的影响，产生一些新的会计方法：(1)转移定价，也就是故意调整公司的一个分支机构到另一分支机构的商品销售价格，目的是利用接受货物分支机构较低的税收政策。(2)在货币单位之间通过重新定价也可以带来企业的税收利益。(3)会计师可以利用很多金融工具降低汇率变动的影响，包括远期合约、期货和期权。会计处理流程变化的主要表现：不确定性增强和会计处理方法主观化。第四章 财务会计的理论框架（一） 会计的

16、性质和目标会计职能可以概括为以下几点：（1）出于商业和法律原因对企业的财务活动进行持续、正确的记录。（2）对财务信息进行汇总、分类，使之在分析企业的经营活动时易懂、有帮助和有用。（3）与内部和外部信息使用者进行信息沟通，帮助他们做出正确决策。（4）为评价企业业绩提供标准。（5）为更有效的控制企业经营活动提供信息。（6）为计划和做出决策提供信息。会计目标和会计智能紧密相联，可以概括为如下几点：（1）为企业提供能够准确反映其财务状况的报表，且这些报表应体现“真实和公允”。（2）报告企业的财务事项时应符合所有的法律规定。（3）以容易理解的方式把所需要的财务信息及时传递给各利益团体，这样使用者可以根据

17、这些信息做出决策。（4）为分析企业的经营活动提供有效的途径。（5）为企业的管理层提供有效的监控机制（二）会计信息的主要使用者对于规模较大的上市公司的财务信息比较关注的人员分为以下几类（1） 公司经理（2） 公司股东和董事，也就是公司的所有者（3） 贸易往来者（4） 公司资金的提供者（5） 税务部门（6） 公司员工（7） 财务分析师和咨询师（8） 政府及相关部门（9） 社会公众（二） 内部和外部信息的使用者内部使用者：主要包括经理、董事和员工（有时候也将股东归入期中，因为股东在股东大会上通过投票来影响公司政策）。经理为履行管家职能，计划，决策和监控目的而收集信息。公司董事需要收集企业获利能力，管

18、理层业绩，股价表现和企业未来前景的相关信息。他们需要这些信息来构建企业未来的发展政策。公司员工关心公司长期的获利能力，偿债能力，和其他企业的比较信息，以及是否能帮助其加薪的相关信息。2.外部使用者：主要是商业团体，包括客户、供应商、竞争对手、税务部门、政府及其部门、债权人、分析师和公众大多数信息使用者通过财务报表就能满足他们的需求，因此他们会仔细阅读公司披露的信息。会计信息的内部使用者与外部使用者在会计信息需求方面的各自特点：（1）会计信息主要的内部使用者是经理等企业的管理者，他们参与日常决策，其信息需要通过各种未公开披露的报表得到满足。经理需要会计信息是为了管理、计划、决策和控制；企业的雇员

19、也是企业会计信息的内部使用者，雇员对长期盈利性、流动性与其他企业的比较以及用于工资谈判的信息感兴趣。（2）在会计信息的外部使用者方面，所有者或股东需要知道企业的经营是否正常、盈利能力状况怎样，经理是否保管并充分利用了企业资源，企业未来的经营状况；债权人对盈利能力、流动性、安全性和负债率感兴趣；客户则关注企业的生存能力及为其提供商品的能力；政府关注企业利润、税收方面的信息，社会公众可能需要关于上市和非上市企业的许多不同类型的信息。（三）会计假设会计假设：是向读者解释报表是如何编制的。报表的使用者可以把采用相同会计假设编制的报表进行相同基础的比较。主要的会计假设包括（1）持续经营假设：这一假设指出

20、财务报表是在企业持续经营的基础上编制的，除非该企业正在（或正准备）清算，或已经停止(或正在准备停止)营业。持续经营假设的主要意义在于企业的资产的价值不应该以拆卖价值(企业关闭后资产被分拆出售的价格)计量拆卖价值：企业关闭后资产被分拆出售的价格。说明持续经营的含义：持续经营的概念是假设企业在可预见的未来将持续经营下去，因而在未来的会计期间内资产还可以继续使用。如果企业不能继续经营，那么企业资产就应以存在价值计价，也就是以其在处置或强行出售中可以变现的价值计价。这一价值可能比资产的原始成本和账面净值要低。（2）权责发生制或配比假设：该假设指出在销售完成或成本发生时，必须确认销售收入和销售成本，而不

21、是收到货币或支付货币时才确认收入和成本。 配比原则：某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。说明配比与权责发生制的含义配比是某期间获取的收入必须与该期间为获取收入而发生的费用相配比，从配比原则可以发现，实现原则之所以重要是因为它定义了费用要配比的收入。如果有额外的收入那么必须将为取得额外收入而发生的费用也包括进来。期间的确定或是期间因素与不确定性综合作用的结果均会影响到配比原则。权责发生制或称应计制，是指收入与费用应该在其获得或发生时确认，而不是在货币受到或支付时确认，同时，收入应在其发生的会计期间内与其

22、相关的费用相配比。比如说，某一特定期间销售某种物品而取得的收入，应该与该种物品有关的费用相配比，即使在该费用的支出与收入不在同一期间时也是这样。（3）谨慎性假设：当会计报表项目存在其他计价方法的可能时间，企业应该采取用最能谨慎反映其财务状况或经营成果的计价方法。利润平滑：企业过度悲观，高估可能的负债、费用。报表粉饰：这一行为减少了在经济形势较好情况下应该确认的利润。（4）一贯性假设：以相似的会计处理对待报表中相似的项目，不同会计期间的会计处理应该一致，这样的结果才有可比性。一贯性原则确保报表是可信的，并尽可能体现报表是“真实和公允”的。平均成本法：所有的存货按采购平均成本计价的方法。说明一致性

23、的含义：一致性即会计处理方法应一致地运用于不同的会计期间。除非有本质的变化，否则处理与计价方法不应发生改变。这一概念的运用保证了不同会计期间结果的比较可以正常进行。（5）重要性假设：是指编制会计报表不考虑不重要的事项，但必须包含所有重要事项。说明重要性的含义：一般地，如果某项目没有被揭示就会导致财务会计报表某种程度上的误导性，那么该项目就是重要的。重要性概念如同其他概念如稳健性一样，提供了有助于对各类事项作出判断的重要规则。但重要性只有一个相对的概念，在作出决策以前应全面看待问题。（6）实质重于形式假设：表明所有的交易或事项都应该按照其经济实质进行解释，而不应仅以其法律形式为依据。实质重于形式

24、的一个例证是资产的融资租赁。说明实质重于形式的含义：国际会计准则中关于实质重于形式的解释是，交易和其他事项应按其实质和财务事实而不只是按其法律形式核算和反映。比如说融资租赁的情况，企业通过融资租赁取得某资产时尚未取得其所有权，其所有权要根据融资租赁协议在使用该资产一定期限之后才能取得。但是由于企业在融资租赁时，资产的风险和收益均发生了实质性的转移，资产实质上已经属于企业，只是在法律形式上尚未办理有关手续，所以根据这一假设，企业应将融资租赁取得的资产归为其长期资产中的一项。（六） 公认会计原则（1）独立主体原则：每个企业都是独立于其身的所有者。不管是公司型组织（法律上作为独立主体），还是非公司型

25、组织（法律上并不独立），这一原则都适用。（2）货币计量原则：指会计报表应该只包括可以用货币单位合理计量的事项。专利：给所有者带来了生产某类产品独一无二的生产权利，将为企业创造未来利润。无形资产：不具有物理形态，但能为企业创造利润的资产。含专利和员工对企业的忠诚度；（3）历史成本原则：会计报表中会计事项是以历史成本计量，即以企业取得时支付的金额进行计量。（4）客观性原则：客观性是指报表应以公正客观的方式编制。会计师在分析和报告会计信息时应采取中立立场，不偏不倚。（5）实现性原则：收入和利润不可以预计，而只能在它们以现金形式或其他资产的形式实现的情况下，才能在利润表中予以确认,而这最终的现金实现是

26、可以根据合理的确定性进行评估的。对所有已知的负债（费用或损失），不论是已明确其金额的，还是可以根据已知信息做出最佳预估的，都需要计提准备。这一原则有些例外情况，最典型的就是土地和建筑物。定期以当时市场价格重新评估土地和建筑物成为很经常的业务，这样可以避免在资产负债表中出现产生误导的记录。即使没有出售房屋的打算，对房产价值的重估产生增值，这是没有实现的利润。价值重估：定期把土地和建筑物的报价提高到现行市场价格。持有利得：在资产持有期间其价值增加超过成本的结果。（6）复式记账原则：任何交易都应该在会计账簿中进行双重记录，一方面作为借方分录，另一方面作为贷方分录。第五章 会计准则（一）会计准则的产生

27、1970年建立了会计准则委员会(ASC)，目的是减少会计实务中存在的差异和变化。执行会计准则的优点(1)它们减少或消除了不同利益团体在编制报表时所采用方法中令人困惑的变化。(2)它们建立了对现行会计实务开展争辩和讨论机制。(3)它们强制要求公司披露编制报表时采用的会计政策。会计政策是解释会计报表如何编制的。当需要和其他报表进行比较时，会计政策能够提供有用的帮助。(4)会计准则由会计职业界自行制定，与那些通过立法强行遵守的标准不同，会计准则的遵从少了些强制性。(5)它们要求公司型组织披露的信息比没有会计准则时自愿披露的信息要多。这加强了会计信息的透明度，使得更多的人在进行投资决策时，能够取得相关

28、的财务信息。执行会计准则的缺点(1)随着经营环境的变化，原先要求严格执行的会计准则或标准变得不合适已产生变化的经济状况。(2)部分准则的引入是政府干预的直接结果，所以对会计职业来说这些准则就显得不合适。(3)整体上来说，在会计准则的制定和发展过程中会计职业界的参与非常有限，所以对很多信息使用者来说其相关性也很有限。(4)会计政策中职业判断的局限性是非常有害的，因为它很有可能限制一个组织（或机构）的成长潜力。（二）主要会计准则1970年至1990年，会计准则委员会负责拟定25个会计实务准则（SSAPs）。1990年成立会计准则理事会（ASB）：制定了一些能被所有团体接受的会计原则，这些原则被称为

29、财务报告准则（FRSs）制定会计准则目的是补充政府立法产生的规定，保证企业真实和公允的财务状况。国际会计准则委员会（IASC）：目的是努力发展国际会计准则。制定国际会计准则的目的是在会计报表中增加更多的信息透明度，从而有利于不同国家编制的会计报表之间的比较。第六章 资产、负债与使用者权益（一）资产资产：是由企业所有的具有货币价值的任何事物。（1）固定资产：固定资产是使用期超过一个会计年度的资产。有形资产：具有物理形态，能为企业创造利润的资产。例设备、厂房等。无形资产：它们是无形的，但也能为企业创造收入。如商誉、商标和专利等。（2）流动资产：是企业拥有的，预期在一个会计期间内消耗完毕，并且能转化

30、为现金的资产。流动资产包括存货和原材料、应收账款和企业的现金或银行存款等。简述固定资产与流动资产含义固定资产的特征在于资产的用途。但是在传统的固定资产和流动资产之间的区别还要求时间因素，即某种程度的耐久性。但是，仅仅与资产寿命有关的定义也是不完全的。有两个因素决定什么是固定资产、什么不是固定资产，即资产在企业中的用途和寿命。因此，固定资产可以定义为：企业内部为了使用而取得的，并可被企业使用一段相当长的时期的资产，如土地和建筑物、固定装置、设备、交通工具等。流动资产在实践中的划分是基于“营业循环”和“变现期”两个原则。因此，流动资产定义为那些企业不打算持有超过一年的资产，或者作为企业经营循环的一

31、部分，或者会在一年内变现，如存货、应收账款和现金等。（3）还有些资产由企业所有，但并不是直接用在企业的日常经营活动中，比如对其他企业的投资。这些资产对本企业的日常经营没有什么贡献，但却能以股利的形式带来额外的投资收益。（二）负债负债：是企业欠别人的钱（1）长期负债：是由企业承担的超过一个会计期间（比如超过一年）偿还的债务。例银行长期借款。（2）流动负债：是由企业承担的在一个会计期间（比如少于一年）偿还的债务。例银行透支，短期借款，应付账款和一些准备金。破产：因企业流动负债大于流动资产而无法清偿债权人债务而不能继续经营的状态（三）所有者权益/资本资本：由所有者投入的最初的或后续的资金，以使企业开始或持续经营权益：企业所有者资本的另一个称谓未分配利润：不以提款或股利形式发放给企业所有者，而是保留在企业的经营利润。提款：企业所有者从利润中提取的款项资产=资本+负债生产后资产=（初始资本+未分配利润）+ 负债提款后资产=初始资本+（为分配利润-提款）+负债资产=前期投入资本+负债+前期未分配利润+当期利润+当期投入资本-当期提款第六章 会计流程（一） 商业财务单据采购单据：（1）询价单：企业在采购前往往先接触一些供应商，从