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1、财务与会计第十章流动资产二第十章流动资产（二）一、本章概述本章阐述了存货的确认、计量和记录方法。二、关键考点1.存货入账价值的确定。重点关注外购方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式和委托加工方式下入账成本的计算；2.实际成本计价法、计划成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；4.存货盘盈、盘亏的损益归属。三、知识点详释知识点存货的确认和初始计量一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。说明：存货是有实物形

2、态的流动资产，总的来说是分为两种，一种是储备下来以供销售，一种是储备下来以供消耗。（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量经典例题【2012年多选题】下列各项中，企业应作为存货核算的有（）。A.购入周转使用的包装物B.委托其他单位代销的商品C.为自建生产线购入的材料D.接受外来原材料加工制造的代制品E.为外单位加工修理的代修品正确答案ABDE答案解析选项C，为自建生产线购入的材料应作为工程物资核算，不属于存货。选项DE，工业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，将企业所耗成本或费用视同企业的产成品，属于库

3、存商品。二、存货的初始计量（一）入账价值基础实际成本（历史成本）说明：此处假定关税为0。此时A公司的进口货物和销售货物及税额会计分录如下：增值税的本质就是对增值额计税：消费税：例：假定去购买化妆品，商家收取1170元，商品售价为1000元，其中化妆品的本为100元，假定消费税率为56%，税额就是560，商家获得的利润为340增值税为170元。会计处理如下：（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本买价进口关税运费、装卸费、保险费【注】仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；运费增值税率为

4、11%；关税买价关税率；商品买价匹配的进项税（买价关税）17%；合理损耗进入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。采购用于广告营销的特定商品应在取得时直接计入销售费用合理损耗的理解：比如采购100个笨鸡蛋，1元钱一个，一共花费100元，一不小心打碎了1个，入库合格的鸡蛋是99个，入账成本为100元，这里碎了的1个鸡蛋就是合理损耗，单位成本就是100/991.01元。经典例题【2012年单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入原材料750公斤，收到的增值税专用发票注明价款4 500万元、增值税税额765万元；发生运输费用9万元并取得增值税专用发票，增值税率为11%；包装费3万元、途中保险费用2.

5、7万元。原材料运达后，验收入库数量为748公斤，差额部分为运输途中发生的合理损耗。则该批原材料入账价值为（）万元。A.4511.7B.4513.35C.4514.07D.4514.7经典例题正确答案D答案解析该批原材料的入账价值4 500932.74 514.7（万元）。【拓展】会计分录如下：借：原材料 4514.7应交税费应交增值税（进项税额）765.99（765911%）贷：银行存款 5280.69原材料的单位成本4514.77486.0356（万元/公斤）经典例题【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，记账汇率采用业务发生当日汇率。2014年自国外赊购一批原材料，买价为2

6、00万美元，当日汇率为1：7，关税率为10%，增值税率为17%，国内发生运输费用20000元并取得增值税专用发票、增值税率为11%，装卸费用1000元，途中保险费用为300元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为399件，运输途中发生合理损耗1件。国内税费均已支付。该原材料的入账价值为（）元。A.1803.93 B.1400C.1541.99 D.1542.13正确答案D答案解析原材料应负担的关税200710%140（万元）；原材料应交的进项税额（2007140）17%211%262.02（万元）；原材料的入账成本200714020.10.031542.13（万元）；会计分录如下：借：原材料15

7、42.13应交税费应交增值税（进项税额） 262.02（261.8211%）贷：银行存款 404.15（140262.0220.10.03）应付账款-美元户 （$200）1400经典例题【2017年单选题】甲企业系增值税一般纳税人，2017年8月购入丙材料100吨，开具增值税专用发票上注明的金额为500万元，增值税额85万元。因外地发生运输费用和装卸费10万元（不含税），后验收入库，入库实际为97吨，其中1吨为合理损耗，2吨为非正常损失。则甲企业对丙材料的入账成本为（）万元。A.494.8B.499.8C.448.8D.537.8经典例题正确答案B答案解析丙材料的入账成本（50010）（12/

8、100）499.8（万元）（2）商业企业进货费用的三种处理与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；先进行归集入“待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素确认；入账成本的数据推算；2.委托加工方式【案例引入题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；借：委托加工物资80贷：原材料802008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；

9、借：委托加工物资10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7贷：银行存款11.7受托方账务处理：2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；A.计税基础的认定a.市场价格；b.组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率）（8010）（110%）100（万元）；B.应交消费税10010%10（万元）；C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a.支付消费税时借：委托加工物资 10贷：银行存款或应付账款 10b.完工收回加工物资时：借：库存商品100贷：委托加工物资100c.出售此商品时：借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税

10、费应交增值税（销项税额） 34结转成本时：借：主营业务成本100贷：库存商品100不再计列消费税；D.如果收回后再加工应税消费品而后再出售时：a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：借：原材料90贷：委托加工物资90c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方（假设为28万）：借：税金及附加28贷：应交税费应交消费税28d.最后，再补交其差额即可：借：应交税费应交消费税18贷：银行存款18【理论总结】入账成本委托加工的材料成本加工费运费装卸费如果收回后直接出售的如果收回后用于

11、非应税消费税的再加工而后再出售的如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的受托方代收代缴的消费税应计入成本受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本【关键考点】消费税与加工物资成本的关系；计税价格的计算；委托加工物资成本的推算。经典例题【2012年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2011年12月委托黄河公司（一般纳税人）加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100 000元，支付的加工费为35 000元（不含增值税），黄河公司代收代缴的消费税为15 000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲

12、、乙公司均适用增值税税率17%、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（）元。A.135 000 B.150 000C.152 000 D.155 950正确答案B答案解析甲公司将委托加工消费品收回后的入账成本100 00035 00015 000150 000（元）经典例题【2012年多选题】下列各项税费中，应计入委托加工物资成本的有（）。A.支付的加工费B.支付的收回后直接对外销售的委托加工物资的消费税C.支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税D.支付的收回后继续生产非应税消费品的委托加工物资的消费税E.支付的按加工费计算的增值税正确答案ABD答案解析

13、选项C，消费税可以抵扣，应计入应交税费应交消费税的借方；选项E，增值税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。经典例题【2016年单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。委托外单位加工材料（非金银首饰）一批，原材料价款为4000元。支付加工费2000元和增值税340元（已取得增值税专用发票）。由委托方代收代缴消费税300元，税费已支付。材料已验收入库，甲公司准备将该批材料继续用于生产应税消费品。则该批材料的入账价值是（）元。A.6430B.6300C.6000D.6640正确答案C答案解析材料的入账价值400020006000（元）。3.自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制

14、造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。【关键考点】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用的归属科目界定。经典例题【2011年多选题】企业发生的下列费用中，不应计入存货成本的有（）。A.采购商品过程中发生的保险费B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.购入原材料的仓储费用D.为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用E.为特定客户设计产品所发生的设计费用经典例题正确答案BC答案解析非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用以及购入原材料的一般仓储费用应计入当期损益。4

15、.投资者投入方式按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下：甲公司应将该业务作非货币性资产交换处理，并视同销售计税：借：长期股权投资乙公司 117（10010017%）贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80借：税金及附加10贷：应交税费应交消费税10乙公司的账务处理如下：借：库存商品 100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：实收资本80资本公

16、积-资本溢价 375.债务重组方式取得的按取得存货的公允价值入账【关键考点】掌握入账原则6.非货币性资产交换方式换入的详见第十一章非流动资产讲解。【关键考点】掌握非货币性资产交换中入账成本的计算7.盘盈的按重置成本作为入账成本【关键考点】掌握存货、现金和固定资产盘盈、盘亏的损益归属。8.通过建造合同归集的存货，主要是大型的建造企业和房地产开发公司等的产品，主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等，此类资产生产周期很长，参照建造合同准则进行处理。9.企业合并中取得的存货，如为同一控制下的企业合并，则按被合并方原账面口径纳入合并数据，如为非同一控制下的企业合并，则按存

17、货的公允口径纳入合并数据。10.通过提供劳务取得的存货，成本构成要素为：直接人工、其他直接费用和可归属的间接费用。经典例题【2015年多选题】下列各项中，不应计入存货成本的有（）。A.以非货币性资产交换方式取得存货时支付的补价B.生产过程中发生的季节性停工损失C.为特定客户设计产品支付的设计费D.原材料在投入使用前发生一般仓储费用E.非正常消耗的直接人工和制造费用正确答案DE答案解析原材料在投入使用前发生一般仓储费用和非正常消耗的直接材料应当在发生时确认为当期损益，不能计入存货成本。知识点发出存货的计量（一）实际成本计价前提下存货的发出计价【案例引入题】某工业企业采用实际成本法计算发出材料成本

18、。该企业2008年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40 000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。【解析一】先进先出法下发出计价的认定：日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.120020040 0001.430018054 0001.1040020020020018076 0001.15500200100 0001.1930010018020020058 0001.2710020020 0001.3120020040

19、000合计154 000154 000【解析二】加权平均法下发出计价的认定：日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.119420020040 0001.430018054 0001.1040077 6001.15500200100 0001.1930058 2001.2710019 4001.3120019438 800合计154 000155 200备注：【解析三】移动加权平均法：日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.120020040 0001.430018054 0001.1040018875 2001.15500200100 0001.19300198

20、59 4001.2710019819 8001.3120019839 600合计154 000154 400备注：188（4000054000）/（200300）198（100188100000）/（100500）【理论总结】方法假设前提掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法（比如文玩字画、金银珠宝）实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本月末一次加权平均法存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月进货数量

21、）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本移动加权平均法存货单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本【关键考点】主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。经典例题【2017年单选题】甲公司只生产一种产品，月初库存产品2000台，单位成本3万元，在产品成本8550万元，本月直接材料、直接人工、制造费用共计11550万元，当月完工产品8000台，月末在产品成本2500万元，销售产品7

22、000台，甲公司采用月末一次加权平均平均法计算当月发出产品成本，则月末库存产品的单位成本为（）万元。A.3.00B.2.73C.2.20D.2.36正确答案D答案解析库存产品的单位成本（200038550115502500）/（20008000）2.36（万元/件）经典例题【2011年单选题】下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是（）。A.先进先出法B.移动加权平均法C.月末一次加权平均法D.个别计价法正确答案D答案解析个别计价法是指对库存和发出的每一特定或每一批特定的存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。能够准确反映本期发出

23、存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致。经典例题【单选题】甲公司产成品的月初数量为1 000台，账面余额为8 000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2000台，销售产成品2400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（）。A.4 710万元B.4 740万元C.4 800万元D.5 040万元正确答案B答案解析本月新增产成

24、品的成本15 40030060015 700（万元）；产品加权平均单价（8 00015 700）（1 0002 000）7.9（万元/台）；月末产品账面余额7.96004 740（万元）。（二）计划成本法的会计核算程序涉及的相关分录：采购的时候：借：材料采购300应交税费应交增值税（进项税额） 51贷：银行存款351入库：借：原材料280贷：材料采购280借：材料成本差异 20贷：材料采购 20涉及的相关分录：采购的时候：借：材料采购300应交税费应交增值税（进项税额） 51贷：银行存款351入库：借：原材料 310贷：材料采购 310借：材料采购10贷：材料成本差异10使用时的分录：借：生产成本 100贷：原材料 100结转超支额借：生产成本10贷：材料成本差异10结转节约额借：材料成本差异10贷：生产成本