审计案例作业2作业3.docx

1、审计案例作业2作业3审计案例作业2、作业3作业2第 1 大题判断并说明理由1 . (5分) 注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行的股票是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。2 . (5分) A注册会计师审计甲公司“长期借款”业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性时，进行函证，函证的对象是金融监管机关。3 . (5分) 注册会计师进行存货监盘的主要目的是，被审计单位对存货的监盘程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求。4 . (5分) 长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。5 . (5分) 存货周转率的波动

2、可能意味着被审计单位存在“销售产品总体结构发生变动”等情况6 . (5分) 由于筹资与投资循环中业务的数量少，而每笔业务涉及的金额较大，为筹资业务与投资业务的增减变动均已登记入账，被审计单位应对有关业务的凭证进行连续编号。第 2 大题单项案例分析题1 . (15分) 注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误：(1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。 (2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货。 (3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。要求：(1)请指出注册会计师应实施的实质性程序。(2)指出各审计程序实现的主要审计目标、(1)对永

3、盛公司期末存货重新盘点。能实现的主要审计目标是真实性、完整性等目标。 (2)向大华公司进行函证，询问并检查管理当局相关的委托代销合同。能实现的主要审计目标是所有权。(3)对永盛公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异、能实现的主要审计目标是计价与分摊。2 . (15分) 注册会计师A在对XYZ公司的存货项目的相关内容控制制度进行评价研究后，发现该公司存在以下六种可能导致错误的情况：（1）所有存货都未经认真盘点。（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录。（3）由W公司代管的M材料可能并不存在。（4）W公司存放在该公司仓库内的N材料可能已计入该公司的存货

4、项目中。（5）存货计价方法已作变更。（6）XYZ公司以前年度未曾接受审计。要求 按照下列要求，将答案填列在表格中。情况审计程序审计目标证据种类（1）对期末现金重新进行盘点报表反映适当性实物证据，书面证据（2）对期末存货截止期进行测试确定存货的存在性，会计记录的完整性。书面证据（3）询问XYZ公司管理当局，函证W公司。进行存货监盘。存货的存在性，会计记录的完整性，所有权书面证据（4）确定存货的所有权归属。询问XYZ公司管理当局，函证W公司，审阅相应有关合同及及信函。确定存放在在该公司仓库内的N材料的所有权归属，报表反映的适当性。证明存货所有权的文件和凭证（书面证据）（5）询问XYZ公司管理当局，

5、存货计价方法的变更是否经授权审批。计价方法的变更有无依据，确定的计价方法是否恰当。书面证据（6）对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA进行沟通。报表反映适当性。确定存货在财务报表中披露是否恰当。书面证据第 3 大题综合案例分析题1 . (40分) 资料：在对ABC公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下：(1)2007年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现： 1)2007年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2008年1月8日收到，记入2008年1月账内； 2)2007年12月28日

6、收到b公司的发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料2008年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。(2)以2007年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现：3)2007年12月8日确认销售给a公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2008年2月3日以红字发票做了销售退回，没有入库单。4)2007年11月23日确认销售给b公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为：借记“应收账款”468 000元，贷记“主营业务收入”400 000元，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”68 000元。同

7、时，借记“主营业务成本”220000元，贷记库存商品220 000元。但该笔销售在2007年1月18日退回。 5)2007年12月29日以红字发票销售退回2006年8月销售给c公司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。要求：对于情况15，分别指出ABC公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。答：（1）情况不正确，少记2007年存货和应付账款，建议ABC公司调整2007年的会计报表：借：存货原材料a 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 （2） 情况不正确，多结转成本虚减2007年利润，建议ABC公司调整2007年的会计报表： 借：存货 20

8、0 000 贷：主营业务成本 200 000（3） 情况不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。（4）情况不正确，该事项属于期后调整事项，建议ABC公司调整2007年的会计报表： 借：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额) 68 000 贷：应收账款 468 000 同时，借：库存商品 220 000 贷：主营业务成本 220 000（5） 情况会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本。作业3第 1 大题判断并说明理由1 . (5分) 即使银行存款账户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。2 . (5分) 如果注册会计师已从被审计单

9、位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。3 . (5分) 对现金、银行存款、其他货币资金内部控制制度的评价，要点往往是一致的，即确定可信赖程度和存在的薄弱环节及缺点，据以增加或减少实质性测试。4 . (5分) 甲公司出资者在出资协议中约定出资方式和出资额，A注册会计在审查过程中发现货币出资1000万元，房产出资3200万元，专利权出资800万元。A注册会计师认为其符合有关规定。5 . (5分) 注册会计师应对验资报告的使用后果负责。6 . (5分) 错误和舞弊是两种性质不同的行为，错误是一种过失行为，而舞弊属于一种不法行为， 但两者在一定条件下不会相互转

10、换，两者都可能导致注册会计师的法律责任。第 2 大题单项案例分析题1 . (15分) 请回答标准审计报告应该包括哪些基本要素？并补充完成下面七个空缺部分内容。 审 计 报 告（ 收件人 ）：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的（ 引言段 ），201年度的（ 管理层对财务报表的责任段）、（ 注册会计师的责任段）和（ ）以及（ ）。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（

11、2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会

12、计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见（ 审计意见段 ）会计师事务所 中国注册会计师：（签名并盖章）（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章） 中国市 二二年月日 答：1. 审计报告应包括：标题（审计类型）、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、）审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计事务所的名称、地址以及盖章、报告日期。2.该报告中是收件人（被审计单位）；是资产负债表；是利润表；是股东权益变动表；现金流量表；财务报表附注；是具体的审计意见。2 . (15分)

13、ABC会计师事务所对甲公司2009年度财务报表进行了审计业务，并出具了审计报告，但事后导致相关的利害关系人遭受了经济损失，因此受到利害关系人的指控。会计师事务所正在积极准备抗辩，请代其列举可能的抗辩事由来证明自己无过失，从而不承担民事赔偿责任。第 3 大题综合案例分析题1 . (20分) A和B注册会计师于2008年3月10日完成对Q股份公司2007年度会计报表的外勤审计工作。经审计发现该公司存在以下情况：（l）应付账款项目项目的明细组成列示加下：应付账款a公司9000万元应付账款b公司-1600万元应付账款C公司2000万元应付账款d公司1000万元应付账款e公司-900万元合计9500万元

14、（2）2007年12月31日，Q公司清查盘点库存原材料，发现短缺500万元，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目500万元、贷记“原材料”科目50O万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为400万元、属于一般经营损失部分为100万元。Q公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理。（3）Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保。2007年10月，W公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求Q公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Q公司支

15、付借款本息1200万元，并于2008年2月28日执行完毕。Q公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。要求：（1）审计差异可分为几类？如何区分审计差异？（2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。 答：（1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。或（调整分录和重分类分录）。根据重要性水平来判断啊。如果管理层作弊的话，那么无论重要性水平多高，都要重新进行风险评估，并考虑向审计委员会或治理层报告（2）将应付账款

16、中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目： 借：预付账款B公司 1600万元 贷：应付账款B公司 1600万元库存原材料短缺属于2004年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整2004年度相应的会计报表项目，作以下调整分录： 借：营业外支出非常损失 400万元 管理费用物料消耗 100万元 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500万元A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录： 借：营业外支出赔款损失 1200万元 贷：其他应付款贷款银行 1200万元2 . (20分) ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)于2005年5月由A、B、C公司分别一次出资100万元成立，其设

17、立验资由x会计师事务所审验。2009年3月，因公司偷税被罚款50万元，2009年4月因ABC公司无力支付M公司到期货款250万元。ABC公司向法院申请破产，财产净值150万元。M公司于是将x会计师事务所以不实报告为由要求事务所赔偿150万元。经调查发现验资存在下列问题，A公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为50万元；B公司提供虚假证明以其设备出资l00万元，而实际价值为50万元，2006年x会计师事务所注册会计师发现该情况后要求B公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督B公司的设备已投入到位，2005年7月因C公司资金运转困难向

18、ABC公司借款50万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。要求：(1)为了支持诉讼请求，M公司应当向法院提出哪些理由?(2)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?(3)M公司仅控告x会计师事务所是否妥当，假定该验资报告被认定为不实报告，ABC公司、A、B、C公司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由。答：（1）M公司应当向法院提出的诉讼理由包括：注册会计师提供的验资报告属于不实报告；注册会计师在审验A公司出资时执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；M公司信任注册会计师的验资报告中的300万元注册资金而同意ABC公司购买其250万元的货物，两者之间

19、存在因果关系。（2）注册会计师提出应提出以下辩护理由。验资报告不应被视为是对ABC公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。M公司销售应以其财务状况确定是否销售，不应以验资报告作为依据确定赊销信用额度，属不当使用，造成后果与注册会计师无关。已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。已经遵照验资程序进行审核并出具报告，C公司出资且在注册登记后抽逃资金。B公司未足额出资，但登记后已补足出资。（3）M公司不应仅起诉X会计师事务所，还应起诉ABC公司、A公司、B公司、C公司。理由：利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼