《高级财务会计》自学考试复习纲要.docx

1、高级财务会计自学考试复习纲要高级财务会计自学考试各章节备课要点 高级财务会计是会计学科中的重要课程，主要内容是集团财务会计与特殊业务。从自考教材的结构和历年考试看，本课程的重点章节为1、2、4、5、6、8、12章。在复习中，全国考试的题型主要包括：名词解释、单项选择题、多项选择题、简答题、计算题、会计核算题等。重庆市的题型主要包括：单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、计算题、会计核算题（含综合题型）等。 各章节的重点掌握内容导论：重点；高级财务会计的内容与财务会计、成本会计等的区别。第一章 外币会计一、概念： 记账本位币、外币业务、外币账户、即期汇率、即期汇率的近似汇率、远期汇率、单一交易

2、观点、时态法。二、简答题1简述记账本位币选择及其基本原则。2简述如何选择境外经营本位币？3简述外币交易会计方法中的单一交易观点和两项交易观点的区别。4简述外币交易会计的的基本核算原则。5企业在外币交易中，可能设置哪些外汇账户？5外币会计报表折算有哪些方法？6我国对资产负债表的外币折算是如何规定的？三、各章节难点释疑：第一节主要关注的重点包括：记账本位币的选择；企业有哪些外币账户；日常记录经济事项的外币汇率是哪种等。第二节外币核算重点是外币核算的会计具体的分录处理。外币核算中，境内的外币业务主要是外币交易核算，平时按照业务发生日的即期汇率折算入账，期末按照期末即期汇率对外币账户余额折算，并作调整

3、分录；外币交易时是否确认财务费用，要看该企业是否在银行开设外币账户，开设外币账户的企业，除了买卖外汇需要按照买价或者卖价差额确认财务费用外，其他业务不确认财务费用，但是，为开设外币账户的企业，应当在结汇时确认财务费用。其中，对外采购业务的计价要重点熟悉。企业对外币账户核算时，采用中间价核算。重点业务处理包括：外币的购买业务、销售业务、接受投资业务、借款和还款业务、兑换业务。第三节境外经营外币会计报表折算境外子公司的外币业务，主要是外币报表折算。外币会计报表折算中，要熟悉哪些采用即期汇率，哪些采用业务发生日的即期汇率，哪些采用即期汇率的近似汇率。重点是资产负债表和利润表的折算。四、主要范例核算题

4、1甲公司具有外贸经营权利，2008年12月发生如下外币交易事项：（1）12月5日，将8万美元兑换为人民币，当日美元与人民币的当日即期汇率为：卖出价：.；中间价1：.，兑换所得人民币已存入银行。（2）12月10日，购买生产用原材料10万美元，当日美元与人民币即期汇率1：.，购买价尚未支付。另以人民币支付增值税130900元，进口关税77 000元。（3）12月20日，进口设备一套，价格18万美元，当日美元与人民币即期汇率1：7.72。（4）12月23日，出口商品15万美元，当日的市场汇率1：7.73，货款收存银行。（5）12月31日，收到H公司以银行存款20万美元向本公司的投资，合同约定汇率1：

5、7.90，当日即期汇率1：7.72。要求：根据以上经济业务，计算并编制上述会计分录。2甲公司外币业务采用业务发生日的市场汇率进行核算，按月核算汇兑损益。2008年11月30日有关外币账户余额如下：项 目外币金额（万美元）折算汇率折算人民币金额（万元）银行存款（借方）300082624 780应收账款（借方）250082620 650短期借款（贷方）10 00082682 600 2003年12月甲公司发生如下外币业务： （1）12月5日，将8万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为美元=820人民币元。当日市场汇率1：825，兑换所得人民币已存入银行。 （2）12月10日，购买生产用原材料10

6、万美元，当日汇率1：825，购买价尚未支付。 （3）12月20日，收到应收账款2500美元，当日汇率1：827。（4）12月23日，出口销售商品10万美元，当日的市场汇率1：828，货款收存银行。（5）12月31日，收到H公司以银行存款20万美元向本公司的投资，合同汇率1：820，当日市场汇率1：830。要求：（1）编制上述外币业务的会计分录（6分）； （2）计算期末汇兑损益并作期末调整的会计分录（4分）。3武钢公司有一个境外子公司，所编报的会计报表为外币会计报表，2003年12月31日有关资料如下：该企业本年实现的净利润为230000美元，期初末分配利润为30000美元（折合人民币24960

7、0元），本年发放股利220000美元。期初时的汇率为1：8.30元人民币，期末时的汇率为1：8.50元人民币，合同约定的汇率为1：8.20元人民币。要求：用外币报表折算方法中的“现行汇率法”将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算“外币会计报表折算差额”项目的金额。武钢公司资产负债表项目银行存款应收账款固定资产其他资产合计金额25008500680002000099000项目流动负债长期负债实收资本未分配利润合计金额20004000530004000099000 第二章 所得税会计一、概念：资产计税基础、负债计税基础、暂时性差异、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异、资产负债表债务法、递延所得

8、税资产、递延所得税负债、所得税费用。 二、简答题1简述资产负债表债务法的特点。2简述企业所得税会计的核算程序。3简述资产计税基础与负债计税基础的差异。4简述应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的不同表现5简述哪些所得税暂时性差异需要通过递延所得税加以调整？6企业会计所记录的费用与所得税规定不一致的情况下，哪些差异不需要递延调整？ 三、复习重点第一节概述本节的重点：掌握所得税会计核算程序。第二节资产、负债的计税基础与暂时性差异本节重点掌握：账面价值、计税基础的含义与计量；暂时性差异（应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异）的含义与计量，特别是从单项选择题和多项选择题角度去理解；不产生暂时性差异的会计与

9、所得税纳税申报差异有哪些。案例：某企业2010年12月购买一项固定资产，购买成本2000万元，该资产使用期5年，会计按照年限平均法计提折旧，2011年计提减值准备50万元；税法按照双倍余额递减法计提折旧。2013年末，该资产的计税基础是多少？暂时性差异是多少，递延所得税是多少？是什么样的暂时性差异？关注1所得税会计必须分清暂时性差异和非暂时性差异。只有暂时性差异才产生账面价值和计税基础的差异。关注2暂时性差异必须分清是可抵扣暂时性差异或者应纳税暂时性差异。差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）资产账面价值计税基础账面价值计税基础负债账面价值计税基础关注3常见的

10、资产账面价值与计税基础可能存在暂时性差异的情况有：（1）因为固定资产折旧或者无形资产摊销产生；（2）因为无形资产开发费而产生；（3）因为资产计提减值准备而产生；（4）因为资产按照公允价值计价而产生；（5）因为企业合并或长期股权投资权益法而产生；（6）企业预计负债而产生；（7）预收账款（工程款）而产生；（8）其他原因：开办费、企业亏损。不属于暂时性的差异有：（1）国债利息；（2）各种罚金；（3）非公益性捐赠；（4）公益性捐赠超过利润总额12以上部分；（5）向非金融机构借款利息超过金融机构同期同类借款利息部分；（6）职工福利费、工会经费超过工资总额14、2以上部分；（7）业务招待费超过60和营业收

11、入5以上部分；（8）广告费超过营业收入15以上部分。以上差异不予递延，在应交所得税中体现。 关注4核算时以累计计量为依据，即：期末减期初递延所得税项目。第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算本节为所得税会计的核算。从核算角度，应当结合第二节的内容，确定各业务是否产生暂时性差异？有些业务会导致会计与税务发生差异，但不一定产生暂时性差异。核算时，首先确定是否产生暂时性差异，然后确定是什么性质的暂时性差异。第四节 所得税费用的核算本节重点区分哪些会计与税法将产生差异，产生什么样的差异。核算与第三节类似。四、重点范例核算题1M企业2001年12月31日购入固定资产一项，其购买成本为800万元，预

12、计使用年限5年，净残值为0，会计采用“年限平均法”计量折旧，由于该设备符合税法规定的加速折旧条件，税法允许采用“双倍余额递减法”计提折旧，其折旧的时间和净残值与会计一致。设该企业未发生其他“暂时性差异”，所得税率25，期初无递延所得税余额。要求：计算各年的暂时性差异和递延所得税款 （要求列出计算过程），并编写有关的会计分录 。2 嘉陵上市公司现行所得税适用税率为33，2008年改为25。2007年执行新会计准则，于2007年12月对企业所得税调整，其递延所得税无期初余额。设公司利润为零，无其它纳税调整事项。具体调整的内容包括：（1）对公司的固定资产账面价值和计税基础差异调整：固定资产账面原价8

13、50万元，已提折旧260万元，计提减值准备60万元。税务机关的计税基础为：入账价值850万元不变，确认折旧金额为200万元。（2）对公司的无形资产账面价值和计税基础差异调整：公司的无形资产，账面原价280万元，累计摊销120万元，因为存在有使用寿命不确定的无形资产的原因，税务确认的累计摊销额为160万元。要求：根据以上资料，作如下会计处理：（1）分别确认固定资产和无形资产的账面价值、计税基础。（2）分别作固定资产和无形资产的递延所得税会计分录。3风华公司2007年开始使用新的所得税会计准则，公司所得税适用税率为25，2007年12月有关所得税资料如下：（1）公司利润表中所列会计利润600万元；

14、（2）公司的固定资产账面原价650万元，计提折旧220万元，计提减值准备30万元。税务承认其入账价值，但对折旧所确认的金额为200万元；（3）公司研究与开发无形资产一项，研究费用50万元，开发费用150万元，该无形资产研发后于本期达到预计使用状态（本期未摊），按照税务规定，可以税前扣除300万元； （4）企业计提存货跌价准备60万元；（5）企业被环保部门罚款10万元。要求：根据以上资料，作如下会计处理：（1）计算应纳税所得；（2）编写有关递延所得税的会计分录。第三章 上市公司会计信息披露一、概念：招股说明书、上市公告书、定期报告、中期报告、临时报告、分部报告、关联方关系二、简答题1简述股份有限

15、公司与有限责任公司的差异。 2简述上市公司应具备哪些条件？3简述上市公司信息披露的主要形式。4简述上市公司必须公开披露的信息内容包括哪些？5企业应当披露哪些定期报告？6简述上市公司分部报告中的地区分部与业务分部的依据有何差异？7简述确定业务分部应当考虑的因素。8简述确定地区分部应当考虑的因素。9简述分部报告的重要性划分标准是如何确定的？10简述中期报告中季节性、周期性以及偶然性收入确认的计量。11简述关联方关系存在的主要形式。 12简述关联方交易的类型。 三、重点复习内容第一节 上市公司信息披露概述重点掌握：1、股份公司与有限责任公司的差异；2、上市公司的条件；上市公司披露的基本框架的主要内容

16、，即：需要披露的哪些基本文件或者报告。第二节 分部报告重点内容：1、分部报告的类别；2、分部报告重要性判断标准（10、75）；3、分部报告的主要内容。第三节 中期财务报告重点掌握内容：1、中期财务报告包括哪些？2、不同中期财务报告的时间表述；3、中期财务报告应当披露的主要内容。第四节 关联方重点掌握：1关联方的确定：在控制关系下，纵横交错皆为关联方，直接、间接关系皆为关联方；在联营企业和合营企业条件下，纵向关系为关联方，横向关系不存在关联方，直接关系为关联方，间接关系不为关联方。2在控制条件下，应当全面披露关联方的内容，且不论是否产生交易；在非控制条件下，只有存在交易的情况下，才简略披露关联方

17、关系。3、关联方交易的内容；不确认关联方的情况。第四章 租赁会计一、概念：租赁、经营租赁、融资租赁、杠杆租赁、售后回租、或有租金、履约成本、担保余值、最低租赁付款额、最低租赁收款额。二、简答题1简述租赁业务特点？2租赁有哪些分类，具体是如何分类的？3简述融资租赁会计核算的一般原则。 三、难点释疑：第一节 租赁会计概述重点掌握：1、租赁会计特点；2、租赁会计分类（特别是租赁按照资产投资来源的分类）；3、租赁会计的一般程序；4、重点租赁名词的含义判断（履约成本、担保余值、未担保余值、最低租赁收款额、最低租赁付款额等）。第二节 经营租赁会计核算重点掌握：1、经营租赁会计处理规定，经营租赁的会计核算（

18、包括出租人和承租人的核算）第三节 融资租赁业务会计处理重点掌握：1、融资租赁相关概念；2、融资租赁判断的五项标准；3、未确认融资租赁费用摊销计入的会计科目；4、融资租赁的会计核算。第四节 售后租回的会计处理重点掌握：1、售后租回业务是否确认收入；2、售后租回的基本会计处理；4、售后租回会计核算差异所使用的会计科目；4、递延收益摊销的对应会计科目。 四、主要范例核算题12012年12月5日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：台式手动车床1台，可使用10年，租赁期1年。 (2)租赁期开始日：2012年12月31日（车床运达日）。 (3)租金支付方式：自租赁期开

19、始日起每半年支付租金50 000元。 (4)为租赁该资产支付押金60000元。 (5)13年3月，为维修租赁后的车床，支付维修费15000元。 （6) 2013年12月31日，将该生产线退还B公司，并收回押金。要求：（1）判断租赁类型。 （2）作承租人在2012年12月31日2013年的相关会计分录。22007年12月5日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：摩托生产线。 (2)租赁期开始日：2007年12月31日（生产线运达日）。 (3)租赁期：48个月(即2007年12月31日至2011年12月31日 )。 (4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支

20、付租金1 000 000元。 (5)该生产线在2007年12月31日的公允价值为3 600 000元。 (6)租赁合同规定的利率为8(年利率) （PA，4年，8，年金现值系数3.31）。 (7)该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。 (8)采用年限平均法计提固定资产折旧。 (9)如果判断为融资租赁，2008年应分摊的未确认融资费用为27万元。 (10) 2011年12月31日，将该生产线退还B公司。要求：（1）判断租赁类型、计算最低租赁付款额和未确认融资费用。 （2）作承租人在2008年12月31日的会计处理。32012年12月5日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： (1

21、)租赁标的物：台式手动车床1台，可使用10年，租赁期1年。 (2)租赁期开始日：2012年12月31日（车床运达日）。 (3)租金支付方式：自租赁期开始日起每半年支付租金50 000元。 (4)为租赁该资产收取押金60000元。 (5)2013年12月，为该车床计提折旧35000元。 （6) 2013年12月31日，将该生产线从B公司收回，并退回押金。要求：（1）判断租赁类型。 （2）做出租人在2012年12月31日2013年的相关会计分录。4江山公司租入设备一套用于生产产品，需要改良以后使用。该设备租赁期二年，为设备改造共支付27000元。其中：领用原材料12000元，支付改良工程的工人工资

22、15000元，每月安装协议支付当月租金9000元。要求：根据以上经济业务，编制江山公司的会计分录。52000年1月1日，银河公司采用融资租赁的方式租入一条生产流水线，在租赁合同中，协定租赁价款总额为320万元，租赁期4年。设备需要安装，银河公司银行存款支付了运输费、途中保险费、安装调试费等，共计80万元（包括到期优惠廉价购买该条生产流水线的价款）。租赁协议规定：租赁费用分4年于每年年初偿还。该生产线的折旧年限4年，采用直线法计提折旧，不考虑资产的净残值。租赁期满后，该租赁资产转为承租方所有。要求：（1）计算各年应付的租赁费用和各年的折旧额（注意：折旧按4年整计算）；（2）编制2000年至200

23、3年的会计分录。第五章 衍生金融工具会计一、概念：基础金融工具、衍生金融工具、金融远期、商品期货、金融期货、金融期权、股票期权、股票指数期权、金融互换、套期保值、套期工具、被被套期项目、权益工具二、简答：1简述金融资产的基本类型。2简述衍生金融工具的特征和内容。3简述金融工具的确认与计量原则。4简述我国会计准则对套期工具的具体规定。5简述我国会计准则对被套期项目的具体规定。6简述终止进行现金流量套期会计核算的条件。三、难点释疑：第一节 金融工具会计概述主要重点掌握：1、金融工具的内容；2、金融工具的分类；3、衍生金融工具的类别；4、衍生金融工具的特征；5、衍生金融工具的计量属性。第二节 衍生金

24、融工具一般业务的会计核算重点掌握：衍生金融工具的会计科目设置；2、反映衍生金融工具公允价值变动的会计科目是什么会计科目？3、商品金融期货的会计核算。第三节 套期保值的会计核算重点掌握：套期保值的会计科目设置；2、反映套期保值的公允价值变动的会计科目是什么会计科目？3、套期保值的会计核算。第四节 权益工具的会计核算重点掌握：权益工具的会计科目设置；2、反映权益工具公允价值变动的会计科目是什么会计科目？3、权益工具的会计核算。第五节 衍生金融工具列报 重点掌握： 主要列报项目四、主要范例核算题1甲企业于2012年1月成立投资部，并设立衍生金融工具投资办公室，决定投资商品期货。经职业判断，所投资的商

25、品期货符合衍生金融工具的范畴，决定按照衍生金融工具核算。（1）1月5日，甲企业交付期货公司保证金100万元，以银行存款支付，并委托其进行期货交易；（2）3月10日，委托证券公司购买期铜130吨，每吨单价6.2万元，支付保证金80.6万元；（3）3月31日，编制季度报表时，期铜变动到每吨6.5万元。（4）4月30日，编制季度报表时，期铜变动到每吨6.0万元。（3）5月30日，企业需要资金，将期铜全部出售，每吨售价5.9万元，支付税费3.0万元，从交易款中扣除，剩余款转入银行。要求：根据以上业务作相关的商品期货的会计处理。 2甲公司为了保证公司产品性机床避免金融风险而保值，与某金融机构签订一项衍生

26、金融工具合同（衍生金融工具乙）将机床的公允价值变动进行套期，衍生金融工具乙的标的资产与被套期项目在数量、质量和价格和产地方面相同。（1）2012年1月1日，衍生金融工具乙的公允价值未发生变动，其价值为0，被套期机床的的账面价值和成本为650万元，公允价值680万元；（2）3月30日， 衍生金融工具乙的公允价值上涨为720万元；产品机床的公允价值价值下降为640万元；（3）6月30日， 衍生金融工具乙的公允价值上涨为700万元；产品机床的公允价值价值下降为650万元；当日，将机床出售，并将衍生金融工具乙的公允价值结算。要求：根据以上业务作相关的套期保值的会计处理。3、2012年，甲公司成立投资部

27、，投资期货业务，相关的期货投资业务包括：（1）2012年1月1日，拨出资金100万元，并划转西南证券公司，作为期货投资的保证金。（2）2月10日，委托证券公司购买期铝330吨，每吨单价2.2万元，支付保证金60.6万元；（3）3月31日，编制季度报表时，期铝变动到每吨2.5万元。（4）6月30日，编制季度报表时，期铝变动到每吨2.3万元。（3）9月30日，企业需要资金，将期铝全部出售，每吨售价2.3万元。保证金及相关损益存入银行。 要求：根据以上业务：1计算期货投资收益2作相关的商品期货的会计处理。第六章 企业合并会计一、概念：企业合并、吸收合并、新设合并、控股合并、同一控制、非同一控制、购买

28、法、权益集合法 二、简答题1简述企业合并的基本方式。2简述同一控制下企业合并会计核算特点。3简述非同一控制下企业合并会计核算特点。4简述同一控制与非同一控制下投资差额的会计核算差异。三、各节重点第一节 企业合并概述重点掌握内容：1、企业合并方式，应当区别出各种合并方式的特点；2、企业合并会计核算方法，应当对购买法和权益结合法的特点进行区分。第二节 同一控制下企业合并的会计处理重点掌握：1、同一控制的特点，特别是采用什么方法计价，计价的差额应当确认为什么会计科目。2、同一控制的企业合并采用什么方法核算；3、同一控制的会计核算。第二节 非同一控制下企业合并的会计处理重点掌握：1、非同一控制的特点，

29、特别是采用什么方法计价，计价的差额应当确认为什么会计科目。2、非同一控制的企业合并采用什么方法核算；3、非同一控制的会计核算。四、主要范例核算题1A公司与B公司属于非同一控制下的两个企业，2012年12月，A公司用银行存款260万元，采用吸收合并收购B企业，收购后B公司撤销，B企业的资产负债表列项目的公允价值为：银行存款10万元元，应收账款50万元，存货30万元，固定资产120万元，无形资产30万元；应付账款25万元；所有者权益为：215万元。要求：编制A公司收购B企业的吸收合并会计分录。2甲公司与乙公司属于同一控制下的两个企业，2012年12月，甲公司用银行存款180万元，采用吸收兼并方式收

30、购乙企业，并将乙公司撤销；乙企业的资产负债表列项目的公允价值为：银行存款10万元元，应收账款50万元，存货30万元，固定资产120万元，无形资产30万元；应付账款25万元；所有者权益为：215万元。要求：（1）计量吸收合并差额（2）编制甲公司收购乙企业的控股合并会计分录。32008年12月，甲公司对乙公司进行收购（A、B公司属于同一控制下的收购），在收购中，假设甲公司出资的银行存款分别是：400000元、430000元和500000元，收购后乙公司撤销。甲公司和乙公司有关资产负债表中的会计资料为： 资料： 单位：元 项目甲公司（账面价值）乙公司账面价值公允价值资产： 银行存款1 080 00050 00050 000 应收账款（净额）300 00030 00020 000 存货120 000120 000130 000 固定资产1 200 000300 000320 000 无形资产500 000100 000110 000 资产合计：3 200 000600 000630 000负债： 银行借款1 500 000150 000150 000 应付账款200 0003