政府会计制度实操培训课件.pptx

1、新政府会计制度实操,财务会计收入、费用、净资产,财政拨款收入,财政拨款收入定义财政拨款收入核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。同级 政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨 资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目 核算，不通过财政拨款收入科目核算。财政拨款收入科目设置,财政拨款收入,财政拨款收入,财政拨款收入账务处理（一）财政直接支付方式，收到“财政直接支付入账通知书”及相关原始 凭证,按照通知书中的直接支付入账金额，财务会计处理方式，借记“库存物 品”“固定资产”“业务活动费用”“单位管理费用”“应付职工薪酬”等 科目，贷记“财

2、政拨款收入”科目。预算会计处理方式,借记“行政支出”“事业支出”等科目,贷记“财政拨款预算收入”科目（涉及增值税业务的,相关账务处理参见“应交增值税”科目）。年末,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付 数的姜额，财务会计处理方式，借记“财政应返还额度财政直接支付”科 目，贷记“财政拨款收入”科目。预篡会计处理方式,根据本年度财政直接支 付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记“资金结存财政 应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。,财政拨款收入案例2019年10月4日某行政单位召开专题工作会议,支出124000元,由财政直接支付。账务处理如下:,201

3、9年该行政单位经财政部门批准的直接支付预算指标为5000000元，当年财 政直接支付4800000元。2019年12月31日该行政单位的账务处理如下：,财政拨款收入,财政拨款收入账务处理（三）其他方式下（尚未实行国库集中支付的单位）收到财政拨款收入时，按照实际收到的金额，财务会计处理方式，借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。预算会计处理方式，借记“资金结存货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。（四）因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年 度支付的款项，按照退回金额，财务会计处理方式，借记“财政应返还额度 财政直接支付”科目，贷记“以前年度盈余调整”“

4、库存物品”等科目；预算 会计处理方式，借记“资金结存财政应返还额度科目，贷记“财政拨款结 转年初余额调整”或“财政拨款结余年初余额调整”科目。属于本年度支 付的款项，按照退回金额，财务会计处理方式，借记“财政拨款收入”科目，贷记“业务活动费用”“库存物品”等科目。预算会计处理方式，借记“财 政拨款预算收入”科目,贷记“行政支出”“事业支出”等科目。,财政拨款收入案例2020年4月25日，因质量问题，某行政单位退回2月份购入某公司打印机硒鼓20000元，该批硒鼓由财政授权支付，已计入业务活动费。账务处理如下:,（四）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，财务会计处理方式，借记“财 政拨款收入”科

5、目，贷记“本期盈余”科目。预算会计处理方式，借记“财政拨款 预算收入”科目，贷记“财政拨款结转本年收支结转”科目。,事业收入,事业收入定义事业收入核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不 包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。,事业收入科目设置,事业收入,对于因开展科研及其辅助活 动从非同级财政部门取得的经费 拨款，应当在事业收入下单设“非同级财政拨款”明细科目进 项核算,事业收入,（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入实现应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的金额，财 务会计处理方式，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“应缴财政 款”科目。预算会计不做账务

6、处理。向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，财务会计处理方式，借记“应缴财政款”，贷记“银行存款”科目。预算会计不做账务处理。收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，财务会 计处理方式，借“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。预算会计处 理方式，借记“资金结存-货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。,事业收入账务处理,事业收入案例某学校的学杂费收入事项按总价收入的100%比例上缴财政专户的管理办法。发 生如下业务：1）2020年3月5日，收到新学期学杂费收入526000元，款项当日送存银行。2）2020 年3月15日，学校按规定将学杂费收入526000元送存财政

7、专户。3）2020年4月5日.收到从财政专户返还事业收入526000元.,事业收入,（二）采用预收款方式确认的事业收入实际收到预收款项时，按照收到的款项金额，财务会计处理方式，借 记“银行存款”等科目，贷记“预收账款科目。预算会计处理方式，借记“资金结存一货币资金”，贷记“事业预算收入”科目。以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额，财务会计处理方式，借记”预收账款”科目贷记事业收入科目。预算会计不 做账务处理。,事业收入账务处理,事业收入案例2020年3月18日，张某到甲医保定点医院门诊就医预交医疗款1000元。张某在门诊就医时，发生医疗费用1205元，应由医疗保险机构支

8、付350元。甲 医院将预交金多付金额现金退还给王某。账务处理如下：,事业收入事业收入账务处理（三）采用应收款方式确认的事业收入2019年11月5日，甲医院体检中心与B单位签订了集体体检协议，B单位选取了450元/人的体检项目组合。2019年11 月20日，B单位共有90人参加体检。体检费 用总计40500元，2019年11月25日，甲医院收到B单位交来的支票，用于结算体检 费。,事业收入事业收入账务处理（四）其他方式下确认的事业收入某高校完成一项继续教育培训班的开办收入240000元，存入银行。账务处理如 下：,事业收入事业收入账务处理期末将事业收入本期发生额转入本期盈余，财务会计处理方式，借

9、记“事业收 入”，贷记“本期盈余”科目。预算会计处理方式，借记事业预算收入”科目下各 专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转本年收支结转”科目；将“事业 预算收入”科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记“事业预算收 入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记其他结余”科目。案例：2019年，某事业单位取得事业收入3720000元，其中专项资金收入2000000元，非专项资金收入1720000元。请进行期末操作：,上级补助收入上级补助收入定义及科目设置上级补助收入核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政收款收入。上 级补助收入按照发放补助单位，补助项目等进行明细核算。案例：某高

10、等院校收到上级单位拨入专项补助款500 000元,账务处理如下：,附属单位上缴收入附属单位上缴收入定义及科目设置附属单位上缴收入核算事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的 收入。附属单位上缴收入应当按照附属单位、缴款项目等进行明细核算案例：某事业单位收到下属乙单位按比例缴来专项款900000元，账务处理如下：,经营收入经营收入定义及科目设置经营收入事业核算单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活 动取得的收入。经营收入按照经营活动类别、项目和收入来源等进行明细核算。,经营收入经营收入账务处理案例：某大学科研部门生产研制一种新产品推向市场销售，单价80元，共计3000件，总

11、价款240 000元，款项已入账，增值税税率为17%。账务处理如下：,非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入定义及科目设置非同级财政拨款收入核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从 同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费 拨款等。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应 当通过“事业收入非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款收入”科目核算。,非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入账务处理2020年3月，某行政单位收到上级财政部门拨入的资金20 000元，无专项用途。账务处理如下：,投资收益投资收益定义及科目设置投资收

12、益核算事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。,投资收益投资收益账务处理,投资收益投资收益账务处理2019年1月1日，某事业单位用银行存款购入面值为100000元，年利率为5%，2年期的国库券，实际支付的价款及相关税费为130 000元，账务处理如下：,投资收益投资收益账务处理2018年12月，某事业单位将年期持有的到期一次还本付息的长期债券投资50000元收回，利息15000元，账务处理如下：,捐赠收入捐赠收入定义及科目设置捐赠收入核算单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。案例某事业单位接受A有限公司捐款400000元，用于资助青海贫困地区失学 儿童使用。,利息收入利息收入定义

13、及科目设置利息收入核算单位取得的银行存款利息收入。案例2019年1月1日，某事业单位存入工商银行一笔款项2500000元，为期3年，年利率为4.5%。,租金收入租金收入定义及科目设置租金收入核算单位经批准利用国有资产出租取得的，并按照规定纳入本单 位预算管理的租金收入。某高校将临街的底楼出租，年租金为500000元，每季度收取一次租金。,其他收入其他收入科目设置包括现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技转化收入、行政单 位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评 估增值等。,目,录,业务活动费用单位管理费用 经营费用资产处置费用 上缴上级费用对附属单位补助费用 所

14、得税费用其他费用,业务活动费用,业务活动费用定义业务活动费用核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活 动及其辅助活动所发生的各项费用。期末结账后，本科目应无余额。本科目 应当按照项目，服务或者业务类别、支付对象等进行明细核算。业务活动费用科目设置,业务活动费用案例某事业单位1月5日，计提业务部职工工资526347元，用财政拨款支付。,某医院为其外请专家发放会诊劳务费1000元。,业务活动费用案例某事业单位业务部领取A4纸,笔等办公用品500元。,2020年3月31日,某医院计提门诊楼折旧费500000元,业务活动费用案例2020年3月15目,某高校报销甲教授参加学术会议差旅费4300

15、元,业务活动费用案例2020年4月25日,因质量问题,某医院住院部退回明德公司2月份购入打印机硒鼓20000元,该批硒鼓已计入业务活动费。,2019年末，某高校将业务活动费900000元本期发生额转入本期盈余，其中财政拨 款支出500000元，非同级财政拨款支出300000元，其他支出100000元。,单位管理费用单位管理费用定义单位管理费用核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生 的各项费用,包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产 折旧(摊销)等费用,以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼 费、中介费等。单位管理费用科目设置,单位管理费用案例某事业单位

16、1月5日计提行政后勤部门工资216300元,用财政拨款支付。,某医院为其外请工程师维护财务软件发放劳务费1000元。,经营费用经营费用定义经营费用核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核 算经营活动发的各项费用。经营费用科目设置,经营费用案例某事业单位1月5日,计提对外营业餐厅员工工资126000元。,2020年3月31日,某医院计算确定对外营业餐厅应交城市维护建设税7000元,教育费附加3000元,地方教育费附加1000元。,经营费用案例某高校对外经营餐厅报销临时购买材科费4300元,2019年末,某医院将餐厅经营费用500000元从本期发生额转入本期盈余，账务处理如下:,资产处置费用资产处置费用定义资产处置费用核算单位经批准处置资产时发生的费用,包括转销的被处置 资产价值,以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成 的净支出。资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置 换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。单位在资产清查中 查明的资产盘亏、毁损以及资产报废等,应当先通过“待处理财产损溢”科目 进行核算,再将处理资产价值和处理净