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1、会计考试复习题复习题1、 甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：（1）2011年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620 000元。（2）2011年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；（3）12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元；（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B

2、产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。（5）2011年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。要求：（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。（2）计算甲企业2011年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，正确答案】：（1）甲公司有关会计处理如下：发出委托加工材料时：借：委托加工物资620 000贷：原材料620 000 支付加工费及相关税金时：增值税加工费增值税税率应交消费税组成计税价格消费税税率组成计税价格（发出委托加工材料

3、成本加工费）/（1消费税率）应支付的增值税100 0001717 000（元）应支付的消费税（620 000100 000）（110）1080 000（元）借：委托加工物资100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000应交消费税80 000贷：银行存款197 000支付运杂费：借：委托加工物资20 000贷：银行存款20 000收回加工材料时：收回加工材料实际成本620 000100 00020 000740 000（元）借：原材料740 000贷：委托加工物资740 000（2）计算应计提的存货跌价准备B产品可变现净值1 0001 20050 0001 150 000（元）B产品成

4、本740 000500 0001 240 000（元）B产品成本 B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。A材料可变现净值1 0001 200500 00050 000650 000（元）A材料成本为740 000元。应计提存货跌价准备740 000650 00090 000（元）借：资产减值损失90 000贷：存货跌价准备90 000【您的回答】：您未答题 2、 宏达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年6月末结存存货100万元，全部为丙产品。6月末存货跌价准备余额为零。该公司按月计提存货跌价准备。7月份发生如下经济业务

5、：(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为 30.6万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。(2)用原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元(假定协议价是公允的)。(3)销售丙产品一批，销售价格为100万元(不含增值税税额)，实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。(4)在建工程(厂房)领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。(5)本月领用原材料70万元用于生产丙产品，生产过程

6、中发生加工成本10万元，均为职工薪酬(尚未支付)。本月产成品完工成本为80万元，月末无在产品。(6)月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。(7)宏达公司7月末结存的原材料的可变现净值为50万元，丙产品可变现净值为90万元。7月末无其他存货。要求： (2)计算宏达公司7月末资产负债表中“存货”项目的金额。(答案以万元为单位正确答案】：(1)编制相关的会计分录：借：原材料 180应交税费应交增值税（进项税额） 30.6贷：应付票据 210.6 借：长期股权投资 70.2 贷：其他业务收入 60 应交税费应交增值

7、税（销项税额）10.2借：其他业务成本 40贷：原材料 40借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80借：销售费用2贷：银行存款2借：在建工程 23.4贷：原材料 20应交税费应交增值税（进项税额转出） 3.4借：生产成本 70贷：原材料 70借：生产成本 10贷：应付职工薪酬 10借：库存商品 80贷：生产成本 80借：待处理财产损溢 10贷：原材料 10 借：营业外支出 10贷：待处理财产损溢 107月末，库存原材料的账面成本1804020701040（万元），可变现净值为50万元，不需计提存货跌价准备；库存丙产

8、品的账面成本1008080100（万元），可变现净值为90万元，需计提存货跌价准备10万元。借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10(2)7月末资产负债表中“存货”项目的金额4090130（万元）。3、 大华公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另支付交易费用90万元，作为可供出售金融资产；2010年6月30日，该股票每股市价为13元，大华公司预计股票价格下跌是暂时的。2010年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。2011年6月30日B公司整

9、改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售。要求：如果大华公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售金融资产，编制相应的会计分录。正确答案】：（1）2010年3月10日购买B公司发行的股票借：可供出售金融资产成本 4 500（30014.790）贷：银行存款 4 500（2）2010年6月30日，该股票每股市价为13元借：资本公积其他资本公积 600（4 50030013）贷：可供出售金融资产公允价值变动 600（3）2010年12月31日，确认可供出售金融资产减值损失确认可供出售金融资产减值损失4 50030062 700（

10、万元）借：资产减值损失 2 700贷：资本公积其他资本公积 600可供出售金融资产减值准备 2 100（4）2011年6月30日，收盘价格为每股市价10元确认转回的可供出售金融资产减值损失300（106）1 200（万元）借：可供出售金融资产减值准备 1 200贷：资本公积其他资本公积 1 200（5）2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售借：银行存款 3 300（30011）可供出售金融资产公允价值变动600减值准备900贷：可供出售金融资产成本4 500投资收益300借：资本公积其他资本公积1 200贷：投资收益 1 2004、 A公司于2010年1月1日从证券市场购入B公司200

11、8年1月1日发行的5年期债券，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入后将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%，假定按年计提利息。2010年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2011年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，此时其公允价值为925万元。2011年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。

12、要求：（1）编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录；（2）编制2010年1月5日收到利息时的会计分录；（3）编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录；（4）计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录；（5）编制2011年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录；（6）编制2011年2月20日出售债券的会计分录正确答案】：（1）编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录借：持有至到期投资成本 1 000应收利息 50贷：银行存款 1 015.35持有至到期投资利息调整 34.65（2）编制2010年1月5日收到利息时的会计

13、分录借：银行存款 50 贷：应收利息 50（3）编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录投资收益期初摊余成本实际利率（1 00034.65）6%57.92（万元）借：应收利息 50 持有至到期投资利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 （4）计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录2010年12月31日计提减值准备前的摊余成本1 00034.657.92973.27（万元） 计提减值准备973.2793043.27（万元）借：资产减值损失 43.27贷：持有至到期投资减值准备 43.27（5）编制2011年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资

14、产的会计分录借：可供出售金融资产 925 持有至到期投资利息调整 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积其他资本公积 5 贷：持有至到期投资成本 1 000 （6）编制2011年2月20日出售债券的会计分录借：银行存款 890 投资收益 35 贷：可供出售金融资产成本 925 借：投资收益 5贷：资本公积其他资本公积 55、 2010年1月1日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。2010年12月31日

15、，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。2011年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2011年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。 2012年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。2013年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3 100 000元。假定2011年和2012年均未分派现金股利，不考虑其他因素。要求：做出甲公司的相关账务处理。正确答案】：甲公司有关的账务处理如下： （1）2010年1月1日购入股票借：可供出售金融

16、资产成本 3 000 000贷：银行存款 3 000 000（2）2010年5月确认现金股利借：应收股利 40 000贷：投资收益 40 000借：银行存款40 000贷：应收股利40 000（3）2010年12月31日确认股票公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 200 000贷：资本公积其他资本公积 200 000（4）2011年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失 1 200 000资本公积其他资本公积 200 000贷：可供出售金融资产减值准备 1 400 000（5）2012年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产减值准备 400 000贷：资本公积

17、其他资本公积 400 000 （6）2013年1月15日出售该金融资产借：银行存款3 100 000可供出售金融资产减值准备1 000 000贷：可供出售金融资产成本 3 000 000 公允价值变动 200 000投资收益 900 000借：资本公积其他资本公积 400 000贷：投资收益 400 000 6、 中信企业系上市公司，按年对外提供财务报表。企业有关交易性金融资产投资资料如下：（1）2010年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全

18、部价款以银行存款支付。（2）2010年3月16日收到购买价款中所含现金股利。（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。（4）2011年2月21日，X公司宣告每股发放现金股利0.3元。（5）2011年3月21日，收到现金股利。（6）2011年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。（7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。正确答案】： （1）2010年3月6取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本500 100（5.20.2）应收股利20投资收益5贷：银行存款525（2）2010年3月16日收到购买

19、价款中所含的现金股利借：银行存款20贷：应收股利20（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元借：公允价值变动损益50 （54.5）100贷：交易性金融资产公允价值变动50（4）2011年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利借：应收股利30 （1000.3）贷：投资收益30（5）2011年3月21日，收到现金股利借：银行存款30贷：应收股利30（6）2011年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元借：交易性金融资产公允价值变动80贷：公允价值变动损益80 （5.34.5）100（7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。借：银行存款50

20、5 （5105）投资收益 25贷：交易性金融资产成本 500 公允价值变动30借：公允价值变动损益30贷：投资收益30 7、 正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。有关经济业务如下：(1)2009年7月1日，正保公司对一台生产设备进行改扩建，当日，该生产设备的原价为2 000万元，已提折旧800万元，已提减值准备40万元。(2)在改扩建过程中，领用工程物资300万元(不含增值税)；领用自产产品一批，其成本为300万元，公允价值(等于计税价格)为500万元；领用生产用原材料80万元，原材料的进项税额为13.6万元。发生改扩建工程人员工资90万元，福利费12.6万元。用银行存款支付其

21、他相关费用167.4万元(符合资本化条件)。(3)2009年9月2日，该生产设备达到预定可使用状态。该公司对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为10万元。(4)2012年，正保公司为该项资产发生修理支出5万元，用银行存款支付。(5)2012年12月31日，由于经营方向的改变，正保公司将该项资产出售，不含税售价为400万元，已收到款项，存入银行，支付清理费用3万元。(假定该生产设备的进项税额可以抵扣。)要求：(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录；(2)计算改扩建后的固定资产在2009年、2010年、2011年、2012年应计提的折旧额并编制相

22、关的会计分录；(3)编制2012年固定资产发生修理支出的账务处理；(4)编制2012年正保公司出售固定资产的账务处理。(分录中的金额单位用万元表示)正确答案】：(1)会计分录：借：在建工程 1 160累计折旧 800固定资产减值准备 40贷：固定资产 2 000借：在建工程 300贷：工程物资 300借：在建工程300贷：库存商品300借：在建工程 80贷：原材料 80借：在建工程 102.6贷：应付职工薪酬工资 90职工福利 12.6借：在建工程 167.4贷：银行存款 167.4借：固定资产 2 110贷：在建工程 2 110(2)2009年(改扩建后)应计提的折旧额(2 11010)5/

23、153/12175(万元)借：制造费用175贷：累计折旧1752010年应计提的折旧额(2 11010)5/159/12(2 11010)4/153/12665(万元)借：制造费用665贷：累计折旧6652011年应计提的折旧额(2 11010)4/159/12(2 11010)3/153/12525(万元)借：制造费用525贷：累计折旧5252012年应计提的折旧额(2 11010)3/159/12(2 11010)2/153/12385(万元)借：制造费用385贷：累计折旧385(3)2012年资产发生修理支出的账务处理借：管理费用5贷：银行存款5(4)2012年正保公司出售固定资产的账务

24、处理借：固定资产清理360累计折旧1 750贷：固定资产2 110借：固定资产清理3贷：银行存款3借：银行存款468贷：固定资产清理363应交税费应交增值税(销项税额) 68营业外收入 378、 甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17，其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税为76.5万元，另发生运输费2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元；领用一批

25、工程物资，不含税价款为25万元，发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。（2）2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56

26、万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。2012年12月31日，发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付。（5）2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定对其进行处置，取得残料变价收入30万元，保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款项均以银行存款收付，不考虑相关税费。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制2009年固定资产购建的会计分录。（2）计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。（3）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（4）计算

27、2011年度该设备计提的折旧额。（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7）编制2012年的日常修理支出的账务处理。（8）计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。（9）计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益。（10）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。正确答案】：（1）借：在建工程 452 应交税费应交增值税（进项税额）76.5贷：银行存款 528.5借：在建工程 50贷：原材料 50借：在建工程25贷：工程物资25借：在建工程33贷：银行存款 33借：固定资产 5

28、60贷：在建工程560（2）2009年度该设备计提的折旧额5602/5/2112（万元）2010年度该设备计提的折旧额5602/5/2（5605602/5）2/5/2179.2（万元）（3）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（560112179.2）24028.8（万元）借：资产减值损失 28.8贷：固定资产减值准备 28.8（4）2011年度该设备计提的折旧额2402/3160（万元）（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程 80累计折旧 451.2固定资产减值准备 28.8贷：固定资产 560（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程 56贷：银行存款 56借：固定资产 136贷