政府会计制度附录.docx

1、政府会计制度附录序号 业务和事项内容 账务处理2财务会计预算会计一、资产类 1 1001 库存现金 （1） 提现 借：库存现金 贷：银行存款等 存现 借：银行存款等 贷：库存现金 （2）差旅费职工出差等借出现金借：其他应收款 贷：库存现金 出差人员报销差旅费借：业务活动费用/单位管理费用等实际报销金额 库存现金实际报销金额小于借款金额的差额 贷：其他应收款 或： 借：业务活动费用/单位管理费用等实际报销金额 贷：其他应收款 库存现金实际报销金额大于借款金额的差额 借：行政支出/事业支出等实际报销金额 贷：资金结存货币资金 （3）其他涉及现金的业务因开展业务等其他事项收到现金借：库存现金 贷：事

2、业收入/应收账款等借：资金结存货币资金 贷：事业预算收入等因购买服务、商品或其他事项支出现金借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用/应付账款等贷：库存现借：行政支出/事业支出/其他支出等贷：资金结存货币资金对外捐赠现金资产借：其他费用贷：库存现金借：其他支出贷：资金结存货币资金（4） 受托代理、代管现金 收到 借：库存现金受托代理资产 贷：受托代理负债 支付借：受托代理负债 贷：库存现金受托代理资产 （5） 现金溢余 按照溢余金额转入待处理财产损溢 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：资金结存货币资金 贷：其他预算收入 属于应支付给有关人员或单位的部分借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 借

3、：其他应付款 贷：库存现金 借：其他预算收入 贷：资金结存货币资金 属于无法查明原因的部分，报经批准后借：待处理财产损溢 贷：其他收入 （6） 现金短缺 按照短缺金额转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他支出 贷：资金结存货币资金 属于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 借：库存现金 贷：其他应收款 借：资金结存货币资金 贷：其他支出 属于无法查明原因的部分，报经批准后借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢 2 1002 银行存款 （1） 将款项存入银行或其他金融机构 借：银行存款 贷：库存现金/事业收入/其他收入等 借：资金结存货币资金 贷：事业预

4、算收入/其他预算收入等 （2） 提现 借：库存现金 贷：银行存款 （3） 支付款项 借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等 贷：银行存款 借：行政支出/事业支出/其他支出等 贷：资金结存货币资金 （4） 收到银行存款利息 借：银行存款 贷：利息收入 借：资金结存货币资金 贷：其他预算收入 支付银行手续费等 借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：银行存款 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存货币资金 （5）受托代理、代管银行存款 收到 借：银行存款受托代理资产 贷：受托代理负债 支付 借：受托代理负债 贷：银行存款受托代理资产 （6） 外币业务 以外币购买物资、劳务等 借：在途物品/库存物

5、品等 贷：银行存款外币账户/应付账款等外币账户 借：事业支出等 贷：资金结存货币资金 以外币收取相关款项等借：银行存款外币账户/应收账款等外币账户 贷：事业收入等 借：资金结存货币资金 贷：事业预算收入等 期末，根据各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益 借：银行存款/应收账款/应付账款等 贷：业务活动费用/单位管理费用等 汇兑收益 借：业务活动费用/单位管理费用等汇兑损失 贷：银行存款/应收账款/应付账款等 借：资金结存货币资金 贷：行政支出/事业支出等汇兑收益 借：行政支出/事业支出等汇兑损失 贷：资金结存货币资金 3 1011 零余额账户用款

6、额度 （1） 收到额度 收到“授权支付到账通知书” 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 借：资金结存零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 （2） 按照规定支用额度 支付日常活动费用 借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：零余额账户用款额度 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存零余额账户用款额度 购买库存物品或购建固定资产等 借：库存物品/固定资产/在建工程等 贷：零余额账户用款额度 （3） 提现 从零余额账户提取现金 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 借：资金结存货币资金 贷：资金结存零余额账户用款额度 将现金退回单位零余额账户借：零余额账户用款额度 贷：库存现金 借：资金结存

7、零余额账户用款额度 贷：资金结存货币资金 （4） 因购货退回等发生国库授权支付额度退回 本年度授权支付的款项 借：零余额账户用款额度 贷：库存物品等 借：资金结存零余额账户用款额度 贷：行政支出/事业支出等 以前年度授权支付的款项 借：零余额账户用款额度 贷：库存物品/以前年度盈余调整等 借：资金结存零余额账户用款额度 贷：财政拨款结转年初余额调整 /财政拨款结余年初余额调整 （5） 年末，注销额度 根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 借：资金结存财政应返还额度 贷：资金结存零余额账户用款额度 本年度财政授权支付预算指标数大于零

8、余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入 借：资金结存财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 （6） 下年初，恢复额度 根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复财政授权支付额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 借：资金结存零余额账户用款额度 贷：资金结存财政应返还额度 收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 借：资金结存零余额账户用款额度 贷：资金结存财政应返还额度 4 1021 其他货币资金 （1） 形成其他货币资金 取得银行本票、银行汇票、信用卡时 借

9、：其他货币资金银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 贷：银行存款 （2） 发生支付 用银行本票、银行汇票、信用卡支付时 借：在途物品/库存物品等 贷：其他货币资金银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 借：事业支出等实际支付金额 贷：资金结存货币资金 （3） 余款退回时 银行本票、银行汇票、信用卡的余款退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 5 1101 短期投资 （1） 取得短期投资 取得短期投资时 借：短期投资 贷：银行存款等 借：投资支出 贷：资金结存货币资金 收到购买时已到付息期但尚未领取的利息时 借：银行存款 贷：短期投资 借：资金结存货币资金

10、 贷：投资支出 （2） 短期投资持有期间收到利息 借：银行存款 贷：投资收益 借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益 （3） 出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息 借：银行存款实际收到的金额 投资收益借差 贷：短期投资账面余额 投资收益贷差 借：资金结存货币资金实收款 投资预算收益实收款小于投资成本的差额 贷：投资支出出售或收回当年投资的/其他结余出售或收回以前年度投资的 投资预算收益实收款大于投资成本的差额 6 1201 财政应返还额度 （1） 财政直接支付方式下，确认财政应返还额度 年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政拨款收入 借：资金

11、结存财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等 贷：财政应返还额度财政直接支付 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存财政应返还额度 （2） 财政授权支付方式下，确认财政应返还额度 年末本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入 借：资金结存财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 年末根据代理银行提供的对账单作注销额度处理借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 借：资金结存财政应返还额度 贷：资金结存零余额账户用款额度 和下年初收到财政

12、部门批复的上年末未下达零余额账户用款额 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 借：资金结存零余额账户用款额度 贷：资金结存财政应返还额度 7 1211 应收票据 （1） 收到商业汇票 销售产品、提供服务等收到商业汇票时 借：应收票据 贷：经营收入等 （2） 商业汇票向银行贴现 持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款贴现净额 经营费用等贴现利息 贷：应收票据不附追索权 /短期借款附追索权 借：资金结存货币资金 贷：经营预算收入等贴现净额 附追索权的商业汇票到期未发生追索事项 借：短期借款 贷：应收票据 （3） 商业汇票背书转让 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 借：库

13、存物品等 贷：应收票据 银行存款差额 借：经营支出等支付的金额 贷：资金结存货币资金 （4） 商业汇票到期 商业汇票到期，收回应收票据 借：银行存款 贷：应收票据 借：资金结存货币资金 贷：经营预算收入等 商业汇票到期，付款人无力支付票款时 借：应收账款 贷：应收票据 81212 应收账款 （1） 发生应收账款时 应收账款收回后不需上缴财政 借：应收账款 贷：事业收入/经营收入/其他收入等 应收账款收回后需上缴财政借：应收账款 贷：应缴财政款 （2）收回应收账款时应收账款收回后不需上缴财政 借：银行存款等 贷：应收账款 借：资金结存货币资金等 贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等 应

14、收账款收回后需上缴财政借：银行存款等 贷：应收账款 （3） 逾期无法收回的应收账款 报批后予以核销 借：坏账准备/应缴财政款 贷：应收账款 事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 借：资金结存货币资金 贷：非财政拨款结余等 单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回 借：银行存款等 贷：应缴财政款 9 1214预付账款 （1） 发生预付账款时 借：预付账款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （2） 收到所购物资或劳务，以及根据工程进度结算工程价款等时

15、借：业务活动费用/库存物品/固定资产/在建工程等 贷：预付账款零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款等补付款项 借：行政支出/事业支出等补付款项 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （3） 预付账款退回 当年预付账款退回 借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 贷：预付账款 借：财政拨款预算收入/资金结存 贷：行政支出/事业支出等 以前年度预付账款退回 借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等 贷：预付账款 借：资金结存 贷：财政拨款结余年初余额调整 /财政拨款结转年初余额调整等 （4） 逾期无法收回的预付账款转为其他应收款 借：其他应收款 贷：预付账款 10 1215应收

16、股利 （1） 取得的长期股权投资 取得长期股权投资 借：长期股权投资 应收股利取得投资支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：银行存款取得投资支付的全部价款 借：投资支出取得投资支付的全部价款 贷：资金结存货币资金 收到取得投资所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利润时 借：银行存款 贷：应收股利 借：资金结存货币资金 贷：投资支出等 （2） 持有投资期间 被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益/长期股权投资 收到现金股利或利润时借：银行存款 贷：应收股利 借：资金结存货币资金 贷：11 1216应收利息 （1） 取得的债券投资 取得长期债券投资 借：

17、长期债券投资 应收利息取得投资支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款取得投资支付的全部价款 借：投资支出取得投资支付的全部价款 贷：资金结存货币资金 收到取得投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时 借：银行存款 贷：应收利息 借：资金结存货币资金 贷：投资支出等 （2） 持有投资期间 按期计提利息 借：应收利息分期付息、到期还本债券计提的利息 贷：投资收益 实际收到利息借：银行存款 贷：应收利息 借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益 12 1218其他应收款 （1） 发生暂付款项（包括偿还未报销的公务卡款项） 暂付款项时 借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金/

18、零余额账户用款额度等 报销时 借：业务活动费用/单位管理费用等实际报销金额 贷：其他应收款 借：行政支出/事业支出等实际报销金额 贷：资金结存 收回暂付款项时 借：库存现金/银行存款等 贷：其他应收款 （2） 发生其他各种应收款项 确认其他应收款时借：其他应收款 贷：上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等 收到其他应收款项时 借：银行存款/库存现金等 贷：其他应收款 借：资金结存货币资金 贷：上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等 （3） 拨付给内部有关部门的备用金 财务部门核定并发放备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金定额时 借：业务活动费用

19、/单位管理费用等 贷：库存现金 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存货币资金 （4） 逾期无法收回的其他应收款 经批准核销时 借：坏账准备事业单位/资产处置费用行政单位 贷：其他应收款 已核销的其他应收款在以后期间收回 事业单位： 借：其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款等 贷：其他应收款 行政单位： 借：银行存款等 贷：其他收入 借：资金结存货币资金 贷：其他预算收入 13 1219坏账准备 （1） 年末全面分析不需上缴财政的应收账款和其他应收款 计提坏账准备，确认坏账损失 借：其他费用 贷：坏账准备 冲减坏账准备 借：坏账准备 贷：其他费用 （2） 逾期无法收回的应收账款和其他应收款

20、报批后予以核销 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 已核销不需上缴财政的应收款项在以后期间收回借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款 借：资金结存货币资金等 贷：非财政拨款结余等 14 1301在途物品 （1） 购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已付或已开出商业汇票 借：在途物品 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付票据等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （2） 所购材料等物资到达验收入库 借：库存物品 贷：在途物品 15 1302库存物品 （1） 取得库存物品 外购的库存物品验收入库 借：库存

21、物品 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 自制的库存物品加工完成、验收入库借：库存物品相关明细科目 贷：加工物品自制物品 委托外单位加工收回的库存物品借：库存物品相关明细科目 贷：加工物品委托加工物品 置换换入的库存物品 借：库存物品换出资产评估价值+其他相关支出 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产处置费用借差 贷：库存物品/固定资产/无形资产等账面余额 银行存款等其他相关支出 其他收入贷差 借：其他支出实际支付的其他相关支出 贷：资金结存 涉及补价，支付补价借：库存物品换出资产评

22、估价值+其他相关支出+补价 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产处置费用借差 贷：库存物品/固定资产/无形资产等账面余额 银行存款等其他相关支出+补价 其他收入贷差 借：其他支出实际支付的补价和其他相关支出 贷：资金结存 涉及补价，收到补价借：库存物品换出资产评估价值+其他相关支出-补价 银行存款等补价 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产处置费用借差 贷：库存物品/固定资产/无形资产等账面余额 银行存款等其他相关支出 应缴财政款补价-其他相关支出 其他收入贷差 借：其他支出其他相关支出大于收到的补价的差额 贷：资金结存 接受捐赠的库存物品 借：库存物品按照确定的成本 贷：银行存款等相

23、关税费 捐赠收入 借：其他支出实际支付的相关税费 贷：资金结存 无偿调入的库存物品 借：库存物品按照确定的成本 贷：银行存款等相关税费 无偿调拨净资产 借：其他支出实际支付的相关税费 贷：资金结存 按照名义金额入账的接收捐赠、无偿调入的库存物品及发生的相关税费、运输费等借：库存物品名义金额 贷：捐赠收入接受捐赠 /无偿调拨净资产无偿调入 借：其他费用贷：银行存款等借：其他支出贷：资金结存 （2） 发出库存物品 开展业务活动、按照规定自主出售或加工物品等领用、发出库存物品时 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等 贷：库存物品按照领用、发出成本 经批准对外捐赠的库存物品发出时 借：

24、资产处置费用 贷：库存物品账面余额 银行存款归属于捐出方的相关费用 借：其他支出实际支付的相关费用 贷：资金结存 经批准无偿调出的库存物品发出时 借：无偿调拨净资产 贷：库存物品账面余额 借：资产处置费用 贷：银行存款等归属于调出方的相关费用 借：其他支出实际支付的相关费用 贷：资金结存 经批准对外出售自主出售除外的库存物品发出时 借：资产处置费用 贷：库存物品账面余额 借：银行存款等收到的价款 贷：银行存款等发生的相关税费 应缴财政款 经批准置换换出库存物品 参照置换换入“库存物品”的处理 3） 库存物品定期盘点及毁损、报废 盘盈的库存物品 借：库存物品 贷：待处理财产损溢 盘亏或者毁损、报

25、废的库存物品转入待处理资产借：待处理财产损溢 贷：库存物品账面余额 增值税一般纳税人购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的 借：待处理财产损溢 贷：应交增值税应交税金（进项税额转出） 16 1303加工物品 （1） 自制物品 为自制物品领用材料时 借：加工物品自制物品（直接材料） 贷：库存物品（相关明细科目） 专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用 借：加工物品自制物品（直接人工） 贷：应付职工薪酬 为自制物品发生其他直接费用和间接费用 借：加工物品自制物品（其他直接费用、间接费用） 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：事业支出/经营支出等实际支付金额 贷：财政拨款预算收入/资金结存 自制加工完成、验收入库借：库存物品（相关明细科目） 贷：加工物品自制物品（直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用） （2） 委托加工物品 发给外单位加工的材料 借：加工物品委托加工物品 贷：库存物品（相关明细科目） 支付加工费用借：加工物品委托加工物品 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 委托加工完成的物品验收入库 借：库存物品（相关明细科目