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1、职工薪酬案例职工薪酬案例【篇一：职工薪酬案例】4/9/2014 1 企业会计准则第9号 职工薪酬 讲解及案例解析 主 讲人： 赵春光 教师简介： 赵春光 ?上海国家会计学院教授、 硕士生导师 ?上海财经大学会计学博士 ?财政部会计准则组咨询专家 ?上海国家会计学院会计研究所负责人 ?上海国家会计学院社会责任研究中心负责人 2 4/9/2014 2 学习目标： 3 1 . 了解本准则的基本内容 2. 理解本准则具体规定 3. 能够在实务中加以应用 上海国家会计学院 教研部 课程框架 ? 概况 ? 短期福利 ? 辞退福利 ? 离职后福利 ? 其他长期福利 ? 披露 4 4/9/2014 3 上海国

2、家会计学院 教研部 一、 概况 ? 201 2年5月发布征求意见稿 ? 201 4年1 月27日发布修改后的正式稿 ? 为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定， 并保持与国际财务报告准则的持续趋同， 对企业会计准则第9号 职工薪酬 进行了修订， 自201 4年7月1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。5 上海国家会计学院 教研部 职工薪酬的范围 ? 职工薪酬， 是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。?1 、 短期薪酬 ?2、 离职后福利 ?3、 辞退福利 ?4、 其他长期职工福利 6 4/9/2014 4 上海国家会计学院 教研

3、部 用工合同而向企业提供服务的人员。7 定义 ? 职工， 是指与企业订立劳动合同的所有人员， 含全职、 兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。? 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命， 但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员， 也属于职工的范畴， 包括通过与劳务中介公司签订上海国家会计学院 教研部 ?短期薪酬， 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬， 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。?职工工资、 奖金、 津贴和补贴 ?职工福利费 ?医疗保险费， 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 ?住房公积金 短期薪酬 ?

4、工会经费和职工教育经费 ?带薪缺勤 ?利润分享计划 ?非货币性福利 ?其他短期薪酬 ?企业提供给职工配偶、 子女、受赡养人、 已故员工遗属及其他受益人等的福利， 也属于职工薪酬。8 4/9/2014 5 上海国家会计学院 教研部 ? 离职后福利， 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后， 提供的各种形式的报酬和福利， 短期薪酬和辞退福利除外。? 辞退福利， 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系， 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。? 其他长期职工福利， 是指除短期职工薪酬、 离职后福利、 辞退福利之外所有的职工薪酬， 包括长期带薪缺勤、 长期

5、残疾福利、 长期利润分享计划等。定义 9 上海国家会计学院 教研部 ? i as1 9分为四类 ?（1 ） 短期雇员福利， 例如对现有雇员的工资、 薪金和社会保障提存金、 带薪年假及带薪病假、 利润分享及奖金（如果应在期末以后1 2月内支付） 和非货币性福利（如医疗保障、 住房、 汽车及无偿提供商品或服务， 或对所购商品及服务提供补贴） ； ?（2） 离职后福利， 如养老金、 其它退休福利、 离职后人寿保险和离职后医疗保障； ?（3） 其它长期雇员福利， 包括长期服务休假或高等院校教师的休假年、 节日或其它长期服务福利、 长期伤残福利以及利润分享（如果应在期末以后1 2个月或更久才支付） 、

6、奖金和递延酬劳； ?（4） 辞退福利。10 国际准则的定义 4/9/2014 6 上海国家会计学院 教研部 相关准则 ? 下列各项适用其他相关会计准则： ?（一） 企业年金基金， 适用企业会计准则第1 0号 企业年金基金 。?（二） 以股份为基础的薪酬， 适用企业会计准则第1 1 号 股份支付 。11 上海国家会计学院 教研部 我国常见的职工薪酬 下岗、 内退、 辞退 工资、 社会保障、 带薪病假、 利润分享计划、奖金、 汽车、 无偿提供的商品和劳务、 等 短期职工福利 设定受益计划 defined benefit plan 设定提存计划 defined contribution plan 医

7、疗、 住房 - 岗上 - 离职后 (只提供给员工、 或许家人也可以享受？ ) 房改 退休保险 离职后福利 其他长期性的职工福利计划 辞退福利 于与员工解除劳动 关系且没有机会撤回 计划时确认为费用 于职工提供劳务 时确认为费用 12 4/9/2014 7 上海国家会计学院 教研部 二、 短期薪酬 ? 企业应当在职工为其提供服务的会计期间， 将实际发生的短期薪酬确认为负债， 并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。13 上海国家会计学院 教研部 产成本。14 计量 ? 企业为职工缴纳的医疗保险费、 工伤保险费、 生育保险费等社会保险费和住房公积金， 以及按规定提取的工会经费和职

8、工教育经费， 应当在职工为其提供服务的会计期间， 根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额， 并确认相关负债， 计入相关资产成本或当期费用。? 企业发生的职工福利费， 应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资4/9/2014 8 上海国家会计学院 教研部 例子： 职工薪酬 ? 公司a当月应发工资1 000万， 其中： 生产部门直接生产人员工资500万， 生产部门管理人员工资1 00万， 公司管理部门人员工资1 80万， 销售机构人员工资50万， 建造厂房人员工资1 1 0万， 产品研发人员工资60万。? 按照工资总额提取1 0%、 1 2%、 2%、 1 0. 5%医疗

9、保险、 养老保险、 失业保险和住房公积金， 2%、 1 . 5%的工会经费和职工教育经费。当期发生福利费20万。15 上海国家会计学院 教研部 例子： 续 生产成本 700 制造费用 1 40 管理费用 252 销售费用 70 在建工程 1 54 研发支出 84 应付职工薪酬工资 1 000 职工福利 20 社会保险费 240 住房公积金 1 05 工会经费 20 职工教育经费 1 5 16 4/9/2014 9 上海国家会计学院 教研部 非货币性福利 非货币性福利也同样处理 ? 企业向职工提供非货币性福利的， 应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的， 可以采用成本计量 ?无偿向职工提供

10、住房或租赁固定资产 ?向职工提供支付了补贴的商品或服务 ?提供给职工整体的非货币性福利。17 上海国家会计学院 教研部 获得现金支付。18 带薪缺勤 ? 带薪缺勤， 是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤， 包括年休假、 病假、 短期伤残、婚嫁、 产假、 丧假、 探亲假等； ? 累积带薪缺勤， 是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤， 本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。? 非累积带薪缺勤， 是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤， 本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消， 并且职工离开企业时也无权4/9/2014 10 上海国家会计学院 教研部 确认 ? 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未

11、来享有的带薪缺勤权利时， 确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬或费用， 并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。? 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬成本或费用。19 上海国家会计学院 教研部 例子 ?某企业有1 00名雇员， 每人每年可享受5个工作日带薪病假， 未使用病假可以向后结转1 个公历年度。病假首先从当年的权利中扣除， 其次从上年结转的余额中扣除（以后进先出为基础） ， 在20 1 年1 2月31日， 每个雇员平均未使用权利是2天， 在依据过去的经验并预期该经验继续适用的基础上， 企业预期，有92名雇员在20 2年会享受不超过5天的带薪病假，其余8

12、名雇员每人将平均享受6天半病假。?企业预期由于20 1 年1 2月31 日的累计未行使权利，将支付另外1 2天的病假工资（8名雇员每人1 天半） ，因此， 企业确认一项等于1 2天病假工资的负债。20 4/9/2014 11 上海国家会计学院 教研部 利润分享计划 ? 利润分享计划， 是指企业与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。? 利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬： ?（一） 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务； ?（二） 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。21 上海国家会计学院 教研部 利润分享计划 ?属于

13、以下三种情形之一的， 视为义务金额能够可靠估计： ? 1 在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额； ? 2 该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式； ? 3、 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。22 4/9/2014 12 上海国家会计学院 教研部 计量 ? 职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的， 企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时， 应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。? 如果企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月， 不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬， 该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有

14、关规定。23 上海国家会计学院 教研部 例子： ? 利润分享计划要求企业将其当年净利润的一定份额支付给全年为企业提供服务的雇员。如本年内没有雇员离开， 当年全部利润分享支付比例为净利润的3%。企业估计，人员流动将使支付比例降低至净利润的2. 5%。? 企业将当年净利润的2. 5%确认为一项负债，同时确认一项费用。24 4/9/2014 13 上海国家会计学院 教研部 三、 辞退福利 ? 企业向职工提供辞退福利的， 应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债， 并计入当期损益： ?（一） 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利。?（二） 企业确认涉及支付辞退福利的重

15、组相关的成本或费用。25 上海国家会计学院 教研部 ? 企业应当按照辞退计划条款的规定， 合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。? 辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付的， 应当适用短期薪酬的相关规定。? 辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的， 应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。辞退福利： 续 26 4/9/2014 14 上海国家会计学院 教研部 例子 ? a公司为一家家用电器制造企业， 20 6年9月， 为了能够在下一年度顺利实施转产，a公司管理层制定了一项辞退计划， 拟从20 7年1 月1 日起， 企业将以职工自愿方式， 辞退其平

16、面直角系列彩电生产车间职工。? 辞退计划的详细内容均已与职工沟通， 并达成一致意见。辞退计划已于当年1 2月1 0日经董事会正式批准， 并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示： 27 上海国家会计学院 教研部 例子： 续 a公司20 7年辞退计划一览表 金额单位： 万元 所属部门 职位 辞退数量 工龄（年） 每人补偿 彩电车间 车间主任 副主任 10 1-10 10 10-20 20 20-30 30 高级技工 50 1-10 8 10-20 18 20-30 28 一般技工 100 1-10 5 10-20 15 20-30 25 小计 160 28 4/9/2014 15 上

17、海国家会计学院 教研部 贷: 应付职工薪酬 1 1 3. 4 ?假定在本例中， 对于彩电车间主任和副主任级别、 工龄在1 0-20年的职工， 接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示： 企业应确认该职级的辞退福利金额为1 1 3. 4（5. 67 20）万元 借: 管理费用 1 1 3. 4 接受辞退的职工数量 发生概率 最佳估计数 0 0 0 1 3% 0. 03 2 5% 0. 1 3 5% 0. 1 5 4 20% 0. 8 5 1 5% 0. 75 6 25% 1 . 5 7 8% 0. 56 9 1 2% 1 . 08 1 0 7% 0. 7 合计 5. 67 例子： 续 29 上海国

18、家会计学院 教研部 四、 离职后福利 ? 离职后福利包括： ?退休福利， 如养老金（pensi on） ： 企业对长期服务员工退休之后支付的一项费用。?其他退休后福利， 如离职后人寿保险和离职后医疗保障。? 随着养老金的普及， 被认为是薪酬的一部分， 只是延迟支付。只要员工提供符合条件的服务， 就产生提供养老金的权利和义务。劳动报酬观 30 4/9/2014 16 上海国家会计学院 教研部 重要性 ? 通用 净利润 养老金 调整后净利润 1 988 48. 56 -39. 55 9. 01 1 989 42. 24 1 4. 3 56. 54 1 990 -1 9. 85 -35. 84 -5

19、5. 69 1 991 -44. 53 -2. 55 -47. 08 31 上海国家会计学院 教研部 ? 企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。? 离职后福利计划， 是指企业与职工就离职后福利达成的协议， 或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。? 从会计处理的角度分为两类： ?1 、 设定提存计划， （contri buti on） 企业定期提取的养老金义务是确定的， 风险由员工承担。?2、 设定受益计划， （benefi ts） 企业承诺对退休员工支付的养老金是确定的， 风险由企业承担。分类 32 4/9/2014 17 上海国家会计学院 教研部 ias的解释

20、 ? 当企业通过以下方式具有法定或推定义务时， 企业的义务就不仅限于向基金提存的金额， 以下是这种情况的例子： ?（1 ） 不仅仅与提存金金额相关的计划福利公式； ?（2） 通过计划间接地或直接地对提存金特定回报作出担保； ?（3） 导致推定义务的非正式惯例。例如企业过去曾增加对前雇员的福利以保持与通货膨胀同步，即使没有法定义务要求这样， 推定义务就可能产生。33 上海国家会计学院 教研部 应将该计划处理为设定受益计划。34 ? 企业可以支付保险费的方式为离职后福利计划注入资金。企业应将这样的计划处理为设定提存计划， 除非企业对下述任一情况负有（直接地或通过计划间接地） 法定或推定义务： ?（

21、1 ） 到期直接支付雇员福利； 或 ?（2） 如果承保人没有全额支付与当期或以前期间雇员服务相关的未来雇员福利， 则进一步支付提存金。? 如果企业保留这样的法定或推定义务， 企业保险 4/9/2014 18 上海国家会计学院 教研部 设定提存计划 ? 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债， 并计入当期损益， 其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。? 按照设定提存计划， 企业在职工提供服务的年度报告期间结束十二个月之后支付的应缴存金额， 企业应当参照本准则规定的折现率， 以折现后的金额计量应付职工薪酬。35 上海国家会计学院 教研部 企业提供福利

22、期间员工提供劳务期间员工提供劳务期间企业继续提供福利期间60年 工龄 20年 30年 40年 50年 1 0年 岗上 已退休 岗上 解释 36 4/9/2014 19 上海国家会计学院 教研部 例子 ? 企业a有员工1 00人， 工资总额是1 000万， 如果按照工资总额的5计提养老金成本， 则： ?养老金成本 50 ? 现金 50 ? 如果按照每人1 万来计提养老金成本： ?养老金成本 1 00 ? 现金 1 00 37 上海国家会计学院 教研部 设定受益计划 ?企业承担风险！ ?养老金数量有不确定性： 比如工资增长、 流动率、 退休后时间、 投资收益， 所以， 需要精算。养老金会计设定受益

23、计划会计处理支付义务受益公式精算假设基金资产缴费投资收益38 4/9/2014 20 上海国家会计学院 教研部 ? 企业对设定受益计划的会计处理通常包括下列四个步骤： ?（一） 根据预期累计福利单位法， 采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计， 计量设定受益计划所产生的义务， 并确定相关义务的归属期间。企业应当按照本准则第十五条规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现， 以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。步骤 39 上海国家会计学院 教研部 ? 企业对设定受益计划的会计处理通常包括下列四个步骤： ?（二） 设定受益计划存在资产的， 企业应当将设定受益

24、计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。?（三） 确定应当计入当期损益的金额。?（四） 确定应当计入其他综合收益的金额。步骤（ 续） 40 4/9/2014 21 上海国家会计学院 教研部 步骤一 ? 受益公式： ? 1 、 工资水平： 现在工资、 未来工资和最终工资 ? 2、 服务年限： 到退休年龄、 工作一定年限 41 上海国家会计学院 教研部 ? 精算假设包括： ? （1 ） 关于有权获得福利的当期或以前雇员（和他们的被赡养人） 未来特征的人口统计假设， 人口统计假设有关事项如： 雇佣期间和雇佣期后的死亡率； 雇员的流动比率， 伤残

25、比率和提前退休比率； 计划范围内成员有权享受福利的被赡养人的比例； 医疗计划下的诉求比率； ? （2） 财务假设， 有关项目如： 折现率； 未来工资和福利水平； 在有医疗福利的情况下， 未来医疗费用包括管理诉求和福利支付的费用（如果重大的话） ； 计划资产预期回报率 步骤一（ 续） 42 4/9/2014 22 上海国家会计学院 教研部 ? 分摊方法 ?1 、 单位福利法， 按服务期算现值，每期的终值相同 ?2、 均匀提存法， 养老金总额分到每期等额的成本 步骤一（ 续） 43 上海国家会计学院 教研部 ? 一名员工在一家企业已经工作6年， 预计还将工作24年。退休时年薪50万， 企业规定每服

26、务一年可以获得最终年薪的1。折现率为6， 退休后还将生活1 5年。? 退休日的预期义务50 30 9. 71 22=1 45. 683 ? 现在的预期义务1 45 0. 24735. 984 ? 已产生义务36 6/307. 1 97 例子 44 4/9/2014 23 上海国家会计学院 教研部 服务开始当前36万退休146万去世6年24年15年已发生7未发生29前期6当期1例子（ 续） 45 1234567890. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060.

27、 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 060. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061.

28、 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 061. 064. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 85614. 8561145. 68370. 84550. 89620. 95001.

29、 00701. 06741. 13151. 19941. 27131. 34761. 42851. 51421. 60501. 70131. 80341. 91162. 02632. 14792. 27672. 41332. 55812. 71162. 87433. 04683. 22963. 42343. 62883. 84654. 07734. 32194. 58121011121314151617181920212223242526272829303132333435363738394041424344451. 06001. 12361. 19101. 26251. 33821. 418

30、51. 50361. 59381. 68951. 79081. 89832. 01222. 13292. 26092. 396615. 000015. 000015. 000015. 000015. 000015. 000015. 000015. 000015. 000015. 000015. 000015. 000015. 000015. 000015. 000014. 150913. 349912. 594311. 881411. 208910. 57449. 97599. 41128. 87858. 37597. 90187. 45457. 03266. 63456. 2590例子（续）

31、 4/9/2014 24 上海国家会计学院 教研部 ?在服务终止时支付整笔福利， 等于每一服务年度提取最终工资的1%。第1年的工资是10000， 并设想每年增长7%（复利） 。使用的折现率是每年10%， 下表列示了对于一个预计在第5年末离开的雇员如何形成该项义务。年份 1 2 3 4 5 福利归属于： 当年(最终工资的1%) 131 131 131 131 131 以前年度 0 131 262 393 524 当年和以前年度 131 262 393 524 655 当期服务成本 89 98 108 119 131 期初义务 89 196 324 476 利率为10%的利息 9 20 33 48

32、 期末义务 89 196 324 476 655 另一个例子 47 上海国家会计学院 教研部 ? 在预期累计福利单位法下， 每一服务期间会增加一个单位的福利权利， 并且需对每一个单位单独计量， 以形成最终义务。企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。这一期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福利开始， 至职工的继续服务不会导致这一福利金额显著增加之日为止。期间 48 4/9/2014 25 上海国家会计学院 教研部 ? 企业应当根据预期累计福利单位法确定的公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间， 并计入当期损益或相关资产成本。? 当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时， 企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工