PRCGAAP和IFRS的区别.docx

1、PRCGAAP和IFRS的区别PRC-GAAP和IFRS的区别PRC GAAP和IFRS的区别IAS项目IFRSPRC GAAP-准则制定方针以原则为基础的准则，辅以有限的操作指南新会计准则以原则为基础，提供详细的操作指南-选择会计处理方法对某些会计项目允许选择很少选择-会计年度结算日无规定必须是12月31日1一套完整的财务报表资产负债表，收益表，权益变动表，现金流量表，以及附注除IFRS所要求的报表外，还要求提供资产减值准备明细表，利润分配表，分部报表7经营活动产生的现金流量的列报可以用直接发或间接法必须同时按直接法和间接法7现金流量表上对收到和支付的利息的分类可以划归为经营活动、投资活动或

2、筹资活动支付的利息应划归为筹资活动。利息收入的归类应视其性质而定7与所得税有关的现金流量除非与投资或筹资活动有关，否则应该归为经营活动经营活动8在收益表中单独反映的非常项目非常罕见，一般只限于资产被政府没收、自然灾害、战争等情况特殊项目应在现金流量表的适当类别里单独反映。此外，特殊类型的利得和损失应作为收益表的补充资料予以披露8非强制性的会计政策变更可以重述以前年度财务报表，也可以将累积影响计入当期净损益除非不可行，否则必须重述以前年度财务报表8改变现有资产的折旧方法会计估计变更（未来适用法）会计政策变更（重述以前年度财务报表）10会计年度结束后，财务报表批准发放之前宣告发放的股利非调整事项调

3、整事项11建造合同成本是否包括借款费用如果公司的会计政策是将借款费用资本化，则包括不包括12所得税会计方法采用资产负债表纳税影响会计法对分别按会计基础和纳税基础确定的资产与负债间的差异确认递延所得税资产和负债。计量递延所得税时，应采用预期转回差异时的税率可以采用（1）应付税款法（不确认递延所得税）或（2）损益表纳税影响会计法即对损益表和纳税申报表所确认的金额的差异确认递延所得税资产和负债。计量递延所得税时，可以采用当期税率或预期税率12递延所得税资产的确认在以后转回的期间内很可能有足够的应税收益的条件下确认与IAS相同，但转回期间一般以3年为限14要求列报分部信息的公司只有上市公司上市公司和其

4、他适用制度的公司14要求分部披露的项目主要分部披露的内容比次要分部披露的内容多对业务分部和地区分部均要求全面披露16不动产、工厂和设备（固定资产）的计量基础公允价值或历史成本一般要求采用历史成本16所有者作为投资投入的不动产、工厂和设备以公允价值计量以投资各方确认的价值计量16非同类固定资产的变换以公允价值计量，确认利得或损失以换出资产的账面价值计量，不确认利得和损失16固定资产处置收益或损失包含在经营活动损益里作为营业外收支列报17承租人对融资租入资产和相关租赁负债的计量公允价值与最低租赁付款额限制的较低者按出租人原账面价值与最低租赁付款额限制之较低者。如果租入资产占总资产的比例不超过30%

5、，租入资产和相关负债可以按未折现的最低租赁付款额计量17用以计量最低租赁付款额现值的折现率使最低租赁付款额与未担保余值之和的现值等于租赁资产的公允价值的折现率。如该折现率不能确定，应采用承租人的增量借款利率使最低租赁付款额与未担保余值之和的现值等于租赁资产的原账面价值的折现率。如该折现率不能确定，应采用租赁合同规定的折现率。如上述二者均不能确定，则采用承租人的同期银行贷款利率17初始直接费用（出租人）可以确认为当期费用或在租赁期内分摊确认为当期费用17当售后租回交易形成一项融资租赁时收益的确认销售收入与账面价值的差额，应予以递延并在租赁期内分摊与IAS一致，但是销售收入与账面价值的差额是按折旧

6、进度进行分摊，作为折旧费用的调整17租赁承诺的披露不超过1年的金额，2年至5年的合计金额，和5年以上的合计金额第1年，第2年，第3年各自的金额和3年以上的合计金额18收入的计量已收或应收对价的公允价值合同规定的金额或购销双方认定的金额18收入的现金流入发生递延时的计量未来应收金额的现值未折现的未来应收金额18对及时付款给予折扣的确认作为收入的减项或确认为费用确认为费用18政府退还的增值税款的确认当很可能退回并且能够可靠地计量时确认当收到现金时确认19设定受益的退休金计划确认“没有备抵资金的退休金债务”。在雇员整个工作期间确认费用实务上的做法是不确认“没有备抵资金的退休金债务”。当向退休职工付款

7、时确认费用20用于特定项目的可收取的政府补助在项目期内确认为收益项目完成后，将资本作为一项资产的成本部分的政府补助直接贷记权益21构成母公司经营整体组成部分的国外经营（而非自主的国外实体）的外币折算折算调整金额计入净利润或净损失折算调整金额在权益中予以递延21筹建期产生的汇兑差额无特别处理规定递延至企业开始营业之时22企业合并的会计方法如果无法辨明购买企业，应采用权益结合法；否则，应采用购买法没有关于企业合并的会计准则。虽然有时采用权益结合法，但大部分企业合并均采用购买法22当递延支付某些对价时，购买成本的计量要求折现不允许折现22在购买法下的企业合并用确认重组负债在有限的情况下可以确认一般不

8、会确认22商誉的计量按购买成本与购买企业在获得的净资产公允价值用所占份额之间的差额计量一般按购买成本与购买企业在获得净资产账面价值用所占份额之间的差额计量。如果购买一个公司100%的股份，则按获得的净资产“评估价值”为基础计量22商誉的摊销按假定不超过20年的估计可使用年限摊销，并应进行减值测试按投资合同规定的投资期限（如有的话）摊销；如无投资期限，在不超过10年的期限内摊销22少数股东在购买式企业合并用购入的资产和负债所占的份额的计量可以按公允价值或历史成本计量必须按历史成本计量22负商誉首先抵减任何预计未来损失，然后将不超过所取得的非货币性资产的公允价值的部分摊销，将超过部分计入净利润或净

9、损失按投资合同规定期限（如有的话）摊销；如没有规定投资期限，在不少于10年的期限内摊销23与需要相当长时间才能完成的资产有关的借款费用可以作为资产成本的一部分或计入费用必须作为资产成本的一部分23符合借款费用资本化条件的资产需要相当长时间才能完成的固定资产、无形资产和存货除房地产开发商可以将钰与为销售而开发的项目有关的借款费用资本化外，只有需要相当长的时间才能完成的固定资产才符合条件23其利息费用可以资本化的借款类型包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息除房地产开发商可以将所有借款费用资本化外，只有专门借款的利息才可以资本化23因安排借款而发生的辅助费用辅助费用在建造期间的摊销额予以资本化建

10、造期间发生的辅助费用全额予以资本化23将借款汇总差额包括在可以资本化的借款费用只限于作为利息费用调整额的汇总差额包括所有在固定资产完工前发生的，与外币专门借款有关的汇总差额23为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益减少符合资本化条件的借款费用不减少符合资本化条件的借款费用24全资子公司财务报表中关联方信息的披露豁免要求披露24有关同受国家控制的企业之间的交易的关联方信息披露豁免如果该国家控制的企业符合关联方的定义，则要求披露24以超过市价的价格售予关联方的交易以交易价格计量收入对上市公司而言，通常按估计的市场价格或成本加上合理或规定的毛利计量收入，超过部分计入权益27本身为全资子

11、公司或几乎为全资子公司的企业，其合并财务报表的编制不要求编制要求编制27与其母公司经营活动不同的子公司（非金融业母公司的银行、保险和财务子公司）合并不合并27子公司不包括在合并范围内的其他情况在严重的长期性限制条件下经营，因而大大削弱其向母公司转移资金的能力的子公司不予合并与IAS一致，另外包括以下情形：因破产、所有者权益为负数、关停并转、清理整顿而很可能无法向其母公司转移资金的子公司不予合并；资产总额、销售收入、及利润均少于相应的集团合计数的10%的子公司不予合并（但资产负债表目前累计未弥补亏损或无本年发生亏损的子公司除外）27在母公司单独财务报表上对子公司投资的核算可以用成本法、权益法，或

12、作为可供出售的金融资产核算必须用权益法核算27因子公司向第三方增资持股而视为子公司股权被处置所得的收益未涉及。由此产生的收益通常会予以确认不允许确认收益28按权益法核算的投资中隐含的商誉按投资成本与投资方在获得的净资产公允价值由所占份额之间的差额计量按投资成本与投资方在获得的净资产账面价值由所占份额之间的差额计量28按权益法核算的投资中隐含的商誉的摊销期限按假定不超过20年的估计的使用年限摊销，并进行减值测试按投资合同规定的投资期限（如有的话）摊销；如没有规定投资期限，在不超过10年的期限内摊销28按权益法核算的投资中隐含的负商誉的摊销期限首先抵减任何预计未来损失，然后将不超过所取得的非货币性

13、资产的公允价值的部分摊销，将超过部分计入净利润或净损失按投资合同规定的投资期限（如有的话）摊销；如没有投资期限，在不少于10年的期限内摊销28投资方与联营企业（或被投资方）会计政策或报告日不同的影响必须统一会计政策和报告日，或者在上述做法不可行时调整重要的会计政策差异和期后交易或事项未有要求统一会计政策，但应披露会计政策差异。联营企业的报告日与投资方的报告日的差异前后不可超过3个月。虽然会计准则并不要求调整重要的会计政策差异和期后交易或事项，但实务中经常做出此调整28在投资方的单独财务报表上对联营企业投资的核算可以用成本法、权益法，或按可供出售的金融资产核算必须采用权益法核算29恶性通货膨胀按

14、通货膨胀的总体影响，调整子公司的财务报表，将（）的利得或损失计入净收益未涉及31投资方有共同控制的合营投资可以采用权益法或比例合并法比例合并法31投资方有重大影响力（非共同控制）的合营投资可采用权益法或作为可供出售的金融资产核算权益法31在合营者单独财务报表上对合营的投资的核算可以采用成本法、权益法，或按可供出售的金融资产核算必须采用权益法32发行者将一项金融工具归类为权益或负债一般原则根据实质分类：如果发行者须支付现金（如强制性可赎回优先股）或持有者可以要求收到现金（持有者认沽期权），该工具则归类为负债。如归类为负债，在计量净收益或净损失时应扣除支付的股利未有特别规定，但实务上会根据法律形式

15、归类。在计量净利润或净损失时不扣除支付的股利32可转换债券的归类将该金融工具分为负债部分和权益部分将整个金融工具归类为负债32长期负债折溢价的摊销实际利率法可以采用实际利率法或直线法32股票发行成本自权益中扣除首先从发行期间取得的冻结资金利息收入中扣除，然后减少股本溢价，剩余部分予以递延并摊销33每股收益的披露基本的和稀释的每股净利润或净损失。提供了具体的计算指南对于上市公司，证监会要求披露两种基本的每股净利润或净损失数字（分别根据全年平均或年末未发行在外的股份数计算）和净资产报酬率。证监会提供了一些基本的每股收益计算指南，这些指南与IAS不一致34中期财务报告企业可以列报完整的或简明的财务报

16、表企业必须列报完整的财务报表（但不要求提供所有者权益变动表）34中期财务报表中所得税费用的计量采用估计的当年的有效税率采用适用于本期收益的税率35终止经营要求详细的列报和披露未涉及36不能独自产生现金流量的资产的减值现金产出单元的概念未提供具体指南37准备的计量清偿债务支出的最佳估计值的折现金额清偿债务支出的最佳估计值的非折现金额37重组产生的准备只有当企业有一项详细、正式的重组计划，并且在公告或开始实施该计划时才可确认未涉及（排除无或有事项准则范围之外）38矿产权，以及矿产的勘探、开发和采掘支出排除无形资产准则范围之外包含无形资产准则范围内38研究和开发费用所有研究支出全部作为当期费用。开发

17、费用如果符合特定标准则予以资本化所有研究和开发支出全部作为当期费用（除专利权注册费及律师费可以资本化外）38开办费发生时计入费用递延至企业开始经营之时计入费用38当价款的延期支付超过了正常的信用期限时，购买的无形资产成本的计量应估计利息因素不考虑利息因素38所有者作为资本投入的无形资产按公允价值计量按投资各方确认的价值计量，但首次发行股票时投入的无形资产按投资方的账面价值计量38通过非货币性交易取得的无形资产按公允价值计量按换出资产的账面价值计量38土地使用权作为经营租赁核算。土地使用权的成本按预付租赁款处理在建造或开发活动开始前作为购入的无形资产核算，之后作为在建工程或作为（房地产开发商的）

18、开发产品成本。工程完工后，全部成本转入固定资产或（房地产开发商的）开发产品（代售物业）38无形资产摊销按假定不超过20年的估计的使用年限摊销按预计使用年限与合同或法律有效年限之较短者摊销；如果无合同或法律有效年限，按预计使用年限摊销，但摊销期限不得超过10年38无形资产重估只有当某项无形资产存在活跃市场时才允许禁止39短期投资按公允价值计量。如果归类为“为交易而持有”的金融资产，其价值变动计入当期损益。如果归类为“可供出售”的金融资产，其价值变动计入当期损益，或者在投资出手前计入权益按成本与市价孰低计量，价值的减少计入当期损益39收到的短期投资股利在应收时确认为收入在实际收到时减少投资的账面价

19、值39长期权益性证券投资按公允价值计量，其价值变动可计入当期损失，或者在投资出售前计入权益按成本减去减值计量，减值损失计入当期损益39长期债权性证券投资如果归类为“持有至到期日”投资，以摊余成本减去可能发生的减值计量。如果归类为“可供出售”的投资，按公允价值计量，其价值变动计入当期损益，或者在投资出售前计入权益以摊余成本减去可能发生的减值计量39所有者作为资本投入的投资性证券按公允价值计量按投资各方确认的价值计量39通过非货币性交易取得的投资性证券按公允价值计量按换出资产的场面价值计量39长期债权性投资溢价或折价摊销实际利率法可以采用实际利率法或直线法39可转换债券投资转换部分作为嵌入衍生工具额核算转换部分不单独核算39债权人对债务重组的核算修改债务条件如果未来将会收到的金额的现值小于该应收账款的账面价值，则确认损失只有当未来将会收到的未折现金额小于该应收账款的账面价值时才确认损失39套期会计有具体准则未涉及40投资性物业的计量基础可以采用公允价值或历史成本一般要求采用历史成本（作为固定资产核算）41生物性资产和农林产品的计量基础可以采用公允价值或历史成本一般要求采用历史成本（为繁殖和生产目的而持有的生物性资产作为固定资产核算）