增值税例题.docx

1、增值税例题增值税例题1.位于县城的某筷子生产企业系增值税一般纳 税人， 2008年 4 月份发生以下业务：（1）月初进口一批优质红木用于生产红木工艺 筷子，成交价折合人民币 20 万元，另向境外支 付包装材料和包装劳务费用合计折合人民币 1 万元，支付运抵我国海关前的运杂费和保险费折 合人民币 2 万元。企业按规定缴纳了关税、 进口 增值税并取得了海关开具的完税凭证。 为将货物 从海关运往企业所在地， 企业支付运输费、 装卸 费、保险费和其他杂费共计 5 万元，尚未取得货 运发票。（2）委托某商场代销红木工艺筷子 5000 套，双 方约定，待 5000 套全部售出并取得代销清单后， 企业再开具

2、增值税专用发票给商场。 本月底尚未 收到代销清单，但已收到其中的 3000 套的不含 税货款 30 万元。（ 3）将红木工艺筷子 4000 套按 100 元/套的不 含税价格赊销给某代理商， 双方约定， 下个月的 25 日付款，届时再开具增值税专用发票。（4）将自产红木工艺筷子 1000 套在展销会上作 为样品，在展销会结束后无偿赠送给参展的其他 客商。（5）向林业生产者收购一批白桦木原木用以生 产木制一次性筷子， 给林业生产者开具了经主管 税收机关批准使用的农产品收购凭证， 收购凭证 上注明的价款合计为 50 万元，收购款已支付。 该批原木通过铁路运往企业所在地， 企业支付运 输费 5 万元

3、，建设基金 1 万元，装卸费 1 万元， 保险费 1.5 万元，有关费用已在货运发票上分别 注明。（6）将成本为 20 万元的原木移送给位于某市市 区的一加工企业，委托其加工成木制一次性筷 子，木月收回并取得增值税专用发票， 专用发票 上注明的加工费及辅料费金额共计 5 万元。本月 将其全部直接用于销售，取得不含税销售额 40 万元。（7）外购低值易耗品、自来水、电力，支付含 税价款合计 6 万元，取得增值税普通发票。（8）销售本企业已使用了半年的某台机器设备， 取得不含税销售额 21 万元。购买该设备时取得 的增值税专用发票上注明的金额为 20 万元，本 月账面净值为 19 万元。（说明：该

4、筷子生产企业 2008 年未列入增值 税扩大抵扣范围试点单位； 假设红木的进口关 税税率为 35% ；木制一次性筷子的消费税税 率为 5% ；月初增值税上期留抵进项税额为 0； 本月取得的合法票据均在本月认证并申报抵 扣） 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题， 每问需计算出合计数（ 1）计算该企业应缴纳的进口关税。（2）计算该企业应缴纳的进口增值税。（3）针对该企业委托商场代销红木工艺筷子的 事项，计算本月的增值税销项税额。（4）针对该企业向代理商赊销红木工艺筷子的 事项，计算本月的增值税销项税额。（5）计算该企业将展销会样品无偿赠送给参展 客商的增值税销项税额。（6）计算位于某市市区

5、的加工企业应代收代缴 的消费税。（7）计算位于某市市区的加工企业应代收代缴 的城市维护建设税和教育费附加。（8）计算该企业销售使用过的机器设备应缴纳 的增值税额。（9）计算该企业本月应缴纳的消费税税额（不 含代收代缴部分）。（10）计算该企业本月应缴纳的国内销售环节的 增值税税额。【答案】（1）进口关税 =（20+1+2）35%=8.05 （万元）（ 2）进口增值税 =（20+1+2+8.05）13%=4.04（万元）（3）销项税额 =3017%=5.1 （万元）（ 4）销项税额 =0（万元）（5）销项税额 =1000.1 17%=1.7 （万元）（6）消费税 =（20+5）/（1-5%）5%

6、=1.32（万 元）（7）城建税和教育费附加 =1.32 （ 7%+3% ） =0.13（万元）（8）增值税 =214% 50%=0.42 （万元）（9）题中未说明生产销售一次性木制性筷子， 所以，不缴纳消费税。 红木工艺筷子非一次性木 筷，不属于消费税征收范围。（10）增值税 =5.1+1.7+40 17%-4.04+50 13%+（5+1）7%+5 17%+0.42=2.21（万元）2.位于城市市区的一家电视机生产企业（以上 简称甲企业）和一家百货商场（以下简称乙商场） 均为增值税一般纳税人。 2009 年 3 月份发生以 下业务：（1）甲企业销售给乙商场一批电视机，不 含税销售额为 70

7、 万元，采用托收承付方式结算， 货物已经发出， 托收手续已经办妥， 但尚未给乙 商场开具增值税专用发票。 甲企业支付销货运费 4 万元并取得运输发票。（2）因乙商场 2008 年 12 月份从甲企业购 进一批电视机的货款 10 万元、增值税 1.7 万元 尚未支付， 经双方协商同意， 本月乙商场以一批 金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税 专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为 8 万 元，若按同类商品的平均价格计算， 该批首饰的 不含税价格为 l0 万元；若按同类商品最高销售 价格计算，该批首饰的不含税价格为 ll 万元。（3）甲企业本月依据乙商场上年销售电视 机的销售额按 1%的比例返还

8、现金 5.85 万元，甲 企业未开具红字发票。乙商场收到返还的现金 后，向甲企业开具了普通发票。（ 4）甲企业购进一台气缸容量为 2.4 升的 小汽车，取得增值税专用发票，支付金额为 20 万元、增值税 3.4 万元。（5）甲企业本月购进原材料取得增值税专 用发票，支付金额 18 万元、增值税 3.06 万元。（6）因甲企业管理不善，从乙商场取得的 金银首饰被盗 40% 。（7）乙商场零售金银首饰取得含税销售额 10.53 万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售 额 5.85 万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价 的含税金额为 3.51 万元，乙商场实际收取的含 税金额为 2.34 万元。（8）乙

9、商场销售粮食、食用植物油、鲜奶 取得含税销售额 22.6 万元，销售家用电器取得 含税销售额 58.5 万元。（9）乙商场采购商品取得增值税专用发票， 注明的增值税额合计为 3.5 万元。（说明：有关票据在本月均通过主管税务机 关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为 0； 金银首饰的消费税税率为 5% ）要求：根据上述资料， 按下列序号计算回答 问题，每问需计算出合计数。 要求列出计算步骤。（1）计算甲企业 3 月份的增值税进项税额。（2）计算甲企业 3 月份应缴纳的增值税。（3）计算甲企业 3 月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加4）计算乙商场 3 月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税5）

10、计算乙商场 3 月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额 纳的消费税（7）计算乙商场 3 月份零售金银首饰的增 值税销项税额。（8）计算乙商场 3 月份应缴纳的增值税。（9）计算乙商场 3 月份应缴纳的城市维护 建设税和教育费附加。答案】（1）甲企业 3 月份的增值税进项税额=47%+1.7+3.06-1.7 40%=4.36（万元）（2）甲企业 3 月份应缴纳的增值税=7017%-4.36=7.54（万元）（3）甲企业 3 月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=7.54 （7%+3% ）=0.75（万元）（4）乙商场 3 月份以金银首饰抵偿债务应 缴纳的消费税抵偿债务应按最高价计算消费税：=

11、115%=0.55（万元）（5）乙商场 3 月份以金银首饰抵偿债务的 增值税销项税额抵偿债务应平均价计算增值税销项税额 =1017%=1.7（万元）（6）乙商场 3 月份零售金银首饰应缴纳的 消费税=（10.53-5.85）1.17 5%+2.341.17 5% =0.3（万元）（7）乙商场 3 月份零售金银首饰的增值税 销项税额= （ 10.53-5.85 ） （1+17%） 17%+2.34（1+17%） 17%=1.02 （ 万 元）（8）乙商场 3 月份应缴纳的增值税 =1.7+1.02 +22.6 （ 1+13% ） 13 +58.5 1.17 17-（3.5-5.85 （1+17%

12、） 17）=11.17（万元）（9）乙商场 3 月份应缴纳的城市维护建设 税和教育费附加=（0.55+0.3+11.17）（7%+3% ） =1.20（万元）3 某汽车制造企业为增值税一般纳税人， 2005 年 12 月有关生产经营业无如下：（1）以教款提货方式销售 A 型小汽车 30 辆给汽车销售公司，每辆不含税售价 15 万元， 开具税控专用发票注明应收价款 450 万元，当月 实际收回价款 430 万元，余款下月才能收回。（2）销售 B 型小汽车 50 辆给特约经销商， 每辆不含税单价 12 万元，向特约经销商开具了 税控增值税专用发票， 注明价款 600 万元、增值 税 102 万元，

13、由于特约经销商当月支付了全部货 款，汽车制造企业给予特约经销商原售价 2的 销售折扣。（3）将新研制生产的 C 型小汽车 5 辆销售 给本企业的中层干部，每辆按成本价 10 万元出 售，共计取得收入 50 万元， C 型小汽车尚无市 场销售价格。（4）销售已使用半年的进口小汽车 3 辆， 开具普通发票取得收入 6552 万元， 3 辆进口 小汽车固定自产的原值为 62 万元，销售时账面 余值为 58 万元。（5）购进机械设备取得税控专用发票注明 价款 20 万元、进项税额 34 万元，该设备当月 投入适用。（6）当月购进原材料取得税控专用发票注 明金额 600 万元、进项税额 102万元，并经

14、国税 务机关认证，支付购进原材料的运输费用 20 万 元、保险费用 5 万元、装卸费用 3 万元。（7）从小规模纳税人处购进汽车零部件， 取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注 明价款 20 万元、进项税额 12 万元，支付运输 费用 2 万元并取得普通发票。（8）当月发生意外事故损失库存原材料金 额 35 万元（其中含运输费用 279 万元），直接 计入“营业外支出 ”帐户损失为 35 万元。2005年 12 月该企业自行计算、申报缴纳的 增值税和消费税如下：1申报缴纳的增值税 430+600（1 2）50 17 34+102（20+5+3） 7 117=181 10261=7895（万元

15、）2申报缴纳的消费税 430+600（1 ）0 8 85 44（万元）根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数：（ 1） 根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况， 按资料顺序逐项指出企业 的做法是否正确？简要说明理由。（2） 2005 年 12 月该企业应补缴的增值税。（3） 2005 年 12 月该企业应补缴的消费税。（ 4） 假定企业少申报缴纳增值税和消费税 属于故意行为，按照税收征收管理法的规定应如 何处理？ 答案 1.（1）增值税计算中的错误： 销售额错误：第一笔销售额 430 万元错 误，应以专用发票开具的 450 万元为准。第二笔销售额

16、 600（1-2%） 错误，应是600万元，销售折扣不得扣除折扣数，以原价为3第三笔销售额 50 万元错误， C 型汽车无 市场售价应组成计税价格计算销项税， 不得以成 本价 50 万元为准。进项税额的错误：购进固定自产的进项税额 3.4 万元不应扣 除。允许计算扣除的运费， 其基数不应包括保 险费 5 万和装卸费 3 万，只能按运费作基数， 而 且没有说明已取得税务机关认定的运输发票， 所 以不能扣。损失的原材料所做的进项转出计算错误， 35 万元中包含的运费应单独计算其进项税款， 不能与原材料同用 17% 的税率。消费税计算中的错误：除适用 8% 的消费税 率正确外， 三笔销售额均错误，

17、与增值税三笔销 售额的错误相同。（2） 12 月应补缴的增值税： 450+600+50（1+8%） （ 1-8%） 17%-102-1.2+（35-2.79） 17% 2.79（ 1-7%）7% 1108.7 17%-102-1.2 5.48 0.21188.48-102-1.25.480.2190.97（万元） 应补缴增值税： 90.97-78.9512.02（万元 ）(3)应补缴的消费税： 1108.7 8%-85.44 88.7-85.443.26(万元)(4)企业少纳税： 12.023.2615.28(万元 ) 根据题中资料，企业少纳税款占应纳税款比 例： 15.28 (90.97 8

18、8.7) 100%15.28 179.67 100% 8.5% 根据征管法规定，企业的行为为偷税行为， 由税务机关追缴不缴少缴的税款和滞纳金， 并处 少缴税款 15.28万元的 50%以上， 5 倍以下的罚 款；如构成犯罪的，依法追究刑事责任。4、某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人， 2004年 12 月有关经营情况如下 :(1)期初库存外购已税烟丝 300 万元；本期外 购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专 用发票，注明价款 2 000万元，增值税 340 万元； 支付本期外购烟丝运输费用 50 万元，取得经税 务机关认定的运输公司开具的普通发票；(2)生产领用库存烟丝 2100 万元

19、，分别生产 卷烟 2 500标准箱 (每标准条 200支，调拨价格均 大于 50 元)、雪茄烟 500 箱；(3)经专卖局批准，销售卷烟给各商场 1200 箱，取得不含税销售收人 3 600万元，由于货款 收回及时给了各商场 2% 的折扣；销售给各卷烟 专卖店 800箱，取得不含税销售收人 2 400万元， 支付销货运输费用 120 万元并取得了经税务机 关认定的运输公司开具的普通发票；(4)取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收 人 21.06 万元，已向对方开具了普通发票；(5)销售雪茄烟 300 箱给各专卖店，取得不含 税销售收人 600 万元；以雪茄烟 40 箱换回小轿 车 2 辆、大货车

20、 1 辆；零售雪茄烟 15 箱取得含 税销售收人 35.1 万元；取得雪茄烟过期的包装 物押金收人 7.02 万元；(6)月末盘存发现库存烟丝短缺 32.79 万元 (其中含运费成本 2.79 万元)，经认定短缺的烟丝 属于非正常损失。(注:卷烟消费税比例税率 45%, 雪茄烟消费 税比例税率 25% 、烟丝消费税比例税率 30%， 相关票据已通过主管税务机关认证 ) 要求:按下列顺序回答问题，每问均为共计 金额:(1)计算 12 月份销售卷烟与取得延期付款补 贴收人的销项税额；(2)计算 12 月份销售雪茄烟与押金收人的销 项税额；(3)计算 12 月份非正常损失烟丝应转出的进 项税额；(4

21、)计算 12 月份应抵扣的进项税额；(5)计算 1z 月份应缴纳的增值税；(6)计算 12 月份与销售卷烟相关的消费税；(7)计算 12 月份与销售雪茄烟相关的消费税(8)计算 12 月份应缴纳的消费税；(9)计算 12 月份应缴纳的城市维护建设税和 教育费附加。【答案】(1)计算 12 月份销售卷烟与取得延期付款补贴 收 入 的 销 项 税 额 ： 360017% 240017% 21.06 (117% )17%=1023.06(万元)(2)计算 12 月份销售雪茄烟与押金收入的销项 税额：60017% 6003004017% 35.1 (1 17% )17% 7.02 ( 1 17% )

22、17%=121.72 (万元)(3)计算 12 月份非正常损失烟丝应转出的进项 税额：（ 32.79 2.79） 17%+2.79（ 1 7% ） 7%=5.31（万元）（4）计算 12 月份应抵扣的进项税额：340507% 1207%-5.31=346.59（万元）（5）计算 12 月份应缴纳的增值税：1023.06 121.72 346.59=798.19（万元）（6）计算 12 月份与销售卷烟相关的消费税：3600 45% 1200 0.015 2400 45% 8000.01521.06 （117% ）45%=2738.1（万 元）实际缴纳消费税 =2738.1630=2108.1（万

23、元）（7）计算 12 月份与销售雪茄烟相关的消费税：600 25% 6003004025% 35.1 （ 1 17% ）25% 7.02 （117% ）25%=179（万 元）（8）计算 12 月份应缴纳的消费税：根据题意：生产领用库存烟丝 2100 万元，分 别生产卷烟 2500 标准箱、雪茄烟 500 箱。税法 规定 “外购烟丝生产的卷烟 ”属于消费税扣税范 围，而外购烟丝生产的雪茄烟没有在扣税范围之 列，本题生产领用库存烟丝可以扣除的消费税要 在卷烟和雪茄烟之间划分，可以扣除的消费税为：生产领用外购烟丝买价 烟丝消费税税率 卷 烟 销 售 额 （ 卷 烟 销 售 额 +雪 茄 烟 销 售

24、 额 ） =210030% （ 3600+2400 ） （3600+2400+600+80+30）=563.34（万元）12 月 份 应 缴 纳 的 消 费 税 =2738.1 179-563.34=2353.76（万元）根据实际： 雪茄烟的生产工艺与卷烟不同， 它 不以烟丝为原料， 而是以烟叶直接卷制， 因而不 存在题中所属的 “领用库存烟丝 2100 万元，分别 生产卷烟 2500 标准箱、雪茄烟 500 箱”。领用的 烟丝均应生产卷烟， 外购烟丝的消费税可全部扣 除，则：12 月 份 应 缴 纳 的 消 费 税 =2738.1 179-2100 30%（ 允 许 抵 扣 外 购 烟 丝 的 消 费 税）=2287.1（万元） （ 9）计算 12 月份应缴纳的城建税和教育费附 加： （798.192353.76）（7%3%50%）=267.92 （万元） 注释：生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费 附加。此政策 2005 年 10 月 1 日已停止执行， 本 题为 2004 年 12 月份发生的业务，适用减半政 策。或者：（798.192287.1）（7% 3%50%） =262.25（万元）