企业内部审计质量控制研究.docx

1、企业内部审计质量控制研究企业内部审计质量控制研究院(系)别：经济管理学院专 业 班：会计0702班姓 名：李小娇学 号：20071304071指导教师：陈艳华2011年5月企业内部审计质量控制研究The Study on Quality Control of Internal Audit of Enterprise 摘 要内部审计作为组织自身的“免疫系统”，是组织的一道重要防线。它在促使组织建立和完善内部控制、确保受托责任有效履行的管理控制中起到重要的作用。但是，在我国的许多组织中，内部审计机构却是“精简的对象”和“摆设”，这其中的主要原因是内部审计质量低下。而加强对内部审计质量控制问题的研究

2、，是提高内部审计质量的关键。同时，内部审计是因经济发展的需要而产生，因此它必须适应经济发展所带来的变化，不断地满足经济发展对其提出的新的要求。在这个过程中，内部审计的质量问题就显得十分重要，因为它是内部审计行业得以生存和发展的生命线。随着内部审计在组织中地位的日益稳固和内部审计在公司治理中的作用日益被人们所肯定，内部审计的发展迎来了新的机遇，但是低劣的内部审计质量却制约了内部审计作用的发挥。如何确保高水平的内部审计质量，促进内部审计功能发挥，非常值得研究。这已经成为内部审计行业发展中急需解决的一个难题。本文首先就内部审计及内部审计质量控制做出概述，再论述内部审计质量控制的必要性及重要意义，然后

3、分析我国内部审计质量控制的现状并提出存在的主要问题，最后针对这些问题提出一些控制措施。关键词：内部审计 质量控制 现状 控制措施AbstractAs the immunity system of organization，Internal audit is an important line of defenseIt makes the important effect in management and control which accelerate setting up organization，perfecting Internal control and insure effecti

4、ve management of entrusted duty. However，internal audit is simple organization in many organization of our countryThe main reason is low quality of internal auditTherefore，researching quality control of internal audit deeply is the key to improve the quality of internal audit. At the same time，inter

5、nal audit was born in need of economic developmentSo its development should adapt to the change of economic development and meet the need of new social demandIn this process，the quality problem of internal audit is the life of internal audit industryWith the steady status of internal audit in the or

6、ganization system, the public pay more attention to the effect of internal audit in corporate governanceInternal audit has a new development chanceHowever the low quality of internal audit limits its effectIt is worthy of studying that how to make sure the high quality of internal audit and promote

7、its functionIt is also the problem in internal audit industry which needs to solveThis paper first makes an overview of internal audit and internal audit quality control, then discusses the necessity of internal audit quality control and the important significance in China, and analyzes the present

8、situation of internal audit quality control, then puts forward the main issues ,and finally Proposes some control measures.Key words：internal audit quality control status control measures目 录摘要 IAbstract II绪论 11 内部审计质量控制概述 21.1 内部审计的定义及作用 21.2 内部审计质量控制的概念 32 内部审计质量控制的必要性及重要意义 52.1 内部审计质量控制的必要性 52.2 内

9、部审计质量控制的重要意义 63 我国企业内部审计质量控制存在的问题 93.1 我国企业内部审计机构设置不合理 93.2 我国企业内部审计人员素质存在问题 103.3 内部审计程序缺乏相关控制 114 加强我国企业内部审计质量控制的对策 124.1 完善机构设置 124.2 提高审计人员综合素质 134.3 加强审计全过程控制 14结论 17致谢 18参考文献 19绪 论 2004年由中国内部审计师协会组织了一场全国范围的关于内部审计质量控制问题专业人士的大讨论，使得内部审计质量控制的重要性得到空前重视，也为该课题的深入研究提供了契机。而在这之前，我国没有发布内部审计质量控制准则，而且关于内部审

10、计质量控制方面的研究文献也很少。经过这次深入的讨论，并借鉴了国际上一些成熟的做法，2005年发布实施了内部审计具体准则第19号内部审计质量控制，该准则的应用效果尚待进一步研究。我国理论界对审计质量控制方面越来越关注，但是大多数针对的是注册会计师审计质量问题的相关研究，专门研究内部审计质量问题的著作很少，大多数是在研究内部审计的著作中提到了内部审计质量的重要性和如何提高内部审计质量的问题。2007年5月24日，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）一致投票通过了第5号审计准则，以替代早前发布的、有争议的第2号审计准则。ASNO.5的通过必将促使内部控制审计更加健康快速的发展。如今，世界各国监管

11、机构纷纷学习美国SOX法案的经验，出台有关内部控制监管规则。如欧盟已经在起草“第八号指引”；澳大利亚类似的法案也在讨论之中；中国香港也有这样的想法。随着各国对内部控制监管的加强，内部控制审计必将成为审计人员重要的并且是十分有前途的执业领域。我国内部控制审计的理论和实践与美国相比还存在不少差距，需要借鉴美国的成熟经验与做法，发展我国的内部控制审计事业。 特别是在建立以市场经济为导向的现代化、科学化组织管理制度的要求之下，内部审计作为确保受托责任有效履行的控制机制，发挥着越来越重要的作用，社会对内部审计的需求也趋于扩大。因此，建立健全有效的内部审计系统迫在眉睫。本文是对内部审计质量控制问题的研究，

12、总结了内部审计质量控制存在的主要问题，提出了完善内部审计质量控制的设想。总体分析后找到了相关加强内部审计质量控制的方法，提出了系统解决内部审计质量控制问题的多维思路。1 内部审计质量控制概述1.1 内部审计的概念及作用1.1.1 内部审计的定义内部审计实务标准中对内部审计的定义是： “内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采用系统化、规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现它的目标。”内部审计基本准则中对内部审计的定义是： “内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内

13、部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”由以上定义可以得出， 内部审计的本质是一种以服务为导向的控制机制， 是企业内部控制机制的一部分。它是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。现代企业的内部审计应当改变过去传统的单纯审计监督的观念和方式，树立为经营管理活动服务的观念。审计人员不仅要善于发现问题，实施监督，更要善于解决问题，协助经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、降低经营风险。1.1.2 内部审计的作用内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职

14、能、完成审计任务，在实现审计目标过程中（或之后）产生的客观效果。具体来说，有以下几方面的作用： （1） 制约作用。内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。主要有以下几个方面：制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益；披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实；配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动 。内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息

15、，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。 （2） 防护作用。内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本増效起到了保证、保障、维护作用。主要体现在：为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证；保障国有资产的安全、完整；降本增效，维护财经纪律。 有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。降低成本增加效益，维护财经纪律是经济效益审计的出发点。 （3） 促进作用。主要体现在：促进企业改善经营管理，提高经济效益；促进经济责任制的完善和履行；促进各种经济利益关系的正确协调处理。 （4） 建设性作用。建设性作用是通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，

16、提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。主要体现为：审查评价企业管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞；审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。 综上所述，内部审计在贯彻执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面，在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面，都起到了重要作用。1.2 内部审计质量控制的概念 所谓内部审计质量控制是指内部审计机构为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保内部审计质量符合内部审计准则的要求而建

17、立和实施的控制政策和控制程序的总称。它是内部审计机关和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，它贯穿于审计实施程序的各个阶段。内部审计质量控制是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法，根据一定的要求或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动，是内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，借以提高审计工作水平以及审计工作效率和效益，内部审计质量控制是保证审计质量的重要途径。对于内部审计质量控制的概念应从三个方面理解：一是内部审计质量控制的主体。从广义上讲，内部审计机构便是内部审计质量控制的行为主体，但实际上，内部审计机构是由很多具体的分支职

18、能部门构成的，有行政管理部门、业务管理部门、业务操作部门等。其中，业务管理部门便构成了内部审计质量控制的行为主体。二是内部审计质量控制的客体。内部审计质量控制的客体就是内部审计质量控制的具体内容和范围。三是内部审计质量控制过程。内部审计质量控制有一个完整的过程，该过程是由诸多具体步骤组成的，一般来讲有内部审计质量目标设定、内部审计质量评价、内部审计质量信息反馈、内部审计质量再监督等步骤。在该过程中每一步骤都对内部审计质量形成特定影响，并以特定的方式影响和制约着其他步骤乃至整个过程的质量控制活动和结果，所以内部审计质量控制既要重视每一步骤的操作，更要强调各个步骤作为一个整体所体现出的综合管理过程

19、及其结果。加强内部审计质量控制是世界各国审计发展的共同趋势。只有加强内部审计质量控制，才能适应这一发展趋势，才更有利于我国审计事业与国际力量接轨。2 内部审计质量控制的必要性及重要意义内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及监管过程进行评价进而提高他们的效率，帮助机构实现它的目标。内部审计的服务对象包括组织的董事会、审计委员会、高级管理人员以及作为组织成员的被审计单位（业务委托人）。内部审计师通过运用风险管理方法和控制措施，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、分析、评估和报告，提出改进意见，并

20、建立跟踪检查程序，以监督、保证针对审计发现和审计建议所采取的行动是否得到有效落实，为管理层、审计委员会以及被审计单位提供帮助。内部审计质量控制是保证组织目标得以有效实现的管理手段，包括审计执行主管（总审计师、首席审计执行官、首席内审师等）为使审计工作的开展符合国际内部审计师协会制定的内部审计实务标准、内部审计部门的章程及其他适用标准的要求，制定并实施的质量保证与改进程序，包括监督、内部评价、外部评价等方面。 2.1 内部审计质量控制的必要性2.1.1 内部审计在组织中具有重要地位内部审计具有独立性和客观性，在组织中处于超脱地位。独立性是指内部审计活动独立于他们所审查的活动之外，它要求内部审计机

21、构的设置经董事会和高级管理层批准并在内部审计章程中做出规定，审计执行主管由董事会任命，并对董事会、审计委员会或其他相关治理机构报告业务工作，内部审计机构在组织风险管理框架中的定位是定期评价并协助其他部门进行风险管理，但不负风险管理的责任。客观性是指公正的、不偏不倚的态度，它要求内部审计师在工作中不与任何方面达成重大的质量妥协，不能把对其他事物的判断凌驾于对审计事务的判断之上。独立性和客观性是内部审计的必要条件，但内部审计质量控制是独立性和客观性的有力保证，也是实现组织目标的有力保证。只有持续地加强管理、改进程序、提高质量才能在组织中树立权威性，达到董事会、高级管理层和被审计单位的认可和满意，从

22、而融洽各方面的关系，更好地开展工作。 2.1.2 它是遵循相关准则的必然要求内部审计和其他活动一样，受行业标准、国家标准或国际参考标准的约束，内部审计机构应促进职业领域内的道德文化发展，内部审计师应熟练掌握专业技术、履行应有的职业审慎性、作为道德倡导者。内部审计实务标准包括属性标准和工作标准，工作标准涉及制定计划、开展业务、报告结果、监测进程等具体环节。职业道德规范中的行为规则，为内部审计师适任本职工作提出了具体要求。遵循内部审计实务标准和职业道德规范，能够使内部审计工作更加标准化、规范化、统一化、科学化，能够更快、更好地与国际接轨，从而将不同类型组织结构的审计客户的审计标准建立在统一平台的基

23、础上。如果把内部审计师形象地比喻为足球赛场的裁判员，董事会和被审计单位代表两支球队，其他组织人员代表观众，相关的评价标准代表比赛规则，那么裁判员首先应该具备良好的职业道德和公平竞争理念，其次应熟悉比赛规则，最后在比赛中准确、熟练、审慎、公正地运用比赛规则，才能使双方队员信服，使观众满意，同时，也使自己的知名度和出场机会得以提高。 2.1.3 它是全面质量管理的内在要求 全面质量管理是根据组织向顾客提供最优产品或服务的原则制定的长期战略性措施，是通过诸如质量策划、质量控制、质量保证和质量改进而实施的全部管理活动。它的主要原则是追求顾客的完全满意、不断地改进产品或服务的质量和全员全过程地参与。内部

24、审计的顾客就是它的服务对象。最优服务就是从质量即利润的观念出发，以最小的成本帮助组织实现最大利润。它要求内部审计师充分利用审计资源，以高质量的保证活动和咨询服务对组织内部控制的充分性和有效性进行评价，揭示风险因素，提出改进建议，跟踪纠正措施的落实，从而使组织得到最大利润，最终实现组织目标。 2.2 内部审计质量控制的重要意义2.2.1有助于改善组织的经营状况内部审计的目的就是为机构增加价值并提高机构的运作效率。通过合理的质量控制，可以防止偏差，及时发现错误并予以纠正，确保落实责任制，从而帮助组织达到预期目的。质量控制并不只是活动终了时的审核，而是贯穿整个审计活动的始终，将质量标准分解到每个具体

25、环节，每个审计人员都应进行自我控制，并由审计执行主管进行监督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是审计计划和审计方案；事中控制主要是审计程序的选择与应用、工作底稿的记录与复核、报告的编制与审批；事后控制主要是内部评价和外部评价，包括被审计单位对审计工作的反馈意见。内部审计活动范围涉及组织内不同的层次和领域，通过加强质量控制，及时、有效地发现和揭示风险管理漏洞和内部控制弱点，建设性地提出审计建议并跟踪落实，能够把组织的战略层、控制层和执行层上下左右联系成一个有机整体，既支持战略层针对目前需要改进的项目做出科学决策，又合理保证执行层按预定方案进行操作、不偏离目标，最终改善组织的经营状

26、况。 2.2.2 能够保证满足顾客需求并维护自身信誉董事会或高级管理层在做出战略规划后，迫切地希望得到处于不同部位、不同角度的职能部门和基层管理者是如何具体执行的，执行效果和效率如何，存在什么风险，风险的严重程度，以便于进行分析判断，在加强指导、修订政策和接受风险之间做出选择，但是这些消息的来源必须客观、真实、可靠。而职能部门和基层管理者希望将操作流程中客观存在、自身难以解决、不敢或不愿反馈给上层领导的问题和建议通过一个可信的信息通道进行反应。内部审计具有上述职能，建立在严格质量控制之上的内部审计活动可以通过对有关流程的内部控制进行扩大测试来发现和验证问题性质，在两者之间充当媒介，满足双方的诸

27、多需求。同时，内部审计师通过出色的工作，能够得到服务对象的信任，进一步融洽审计与被审计、审计与高层之间的工作关系，进而维护自身信誉，逐步树立内部审计在组织中的权威性。 2.2.3 有利于提高内部审计师工作效率和专业技能内部审计师工作效率表现为完成既定目标所耗费资源的多少。成本效益原则是内部审计必须考虑的一个重要原则，在资源一定的前提下，需要在对组织进行风险评估的基础上，优先审计风险较大的活动领域，但不能片面简化、压缩单个项目的审计步骤。在每一个审计项目中，内部审计师都应按照质量控制要求，始终如一、全神贯注、精益求精地投入到工作之中，通过自我控制和审计主管监督，保证实施既定的审计步骤和审计程序，

28、保证工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议。只有这样，才能按时、按质、按量、按预算完成审结任务，才能避免窝工、怠工、返工等无效、浪费行为的发生，尽可能地节约费用开支。内部审计师所必要的专业技能包括内部审计实务标准、程序和技术，理解管理原则，深入领会会计学、经济学、商法、税收、金融、量化方法和信息技术等。加强质量控制，可以促进内部审计师在工作中不断地总结经验、积累知识、寻找差距，明确学习目标和改进方向，通过接受持续教育、进行培训、参加资格认证考试等形式来提高自己的职业水准，更好地胜任本职工作。 总之，加强内部审计质量控制是一个不间断的过程，当既定的控制目标得以实现后，应及时对其进行补充修订

29、，使之不断完善，从而使内部审计在组织中发挥更大作用。3 我国企业内部审计质量控制存在的问题 由于内部审计具有服务的特性，其发挥的作用很难被本组织管理层以外的社会公众、政府和立法机构所了解。同时，我国的内部审计又深受中国特色的传统审计理论的影响，国有企业内部审计的初始建立具有很明显的自发性，国有独资企业公司治理结构的不完善，导致内部审计在组织内部发挥作用的程度极不平衡。近年来，随着内部审计准则的实施和国际上先进理念的引进，审计质量状况有了很大程度的改善，但对照国际上的内部审计最佳实务，审计质量和水平不高仍是影响内部审计发挥作用的一大障碍。3.1 我国企业内部审计机构设置不合理 国家审计署关于内部

30、审计工作的规定第四条：“内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，对本单位领导人负责并报告工作。”根据这一规定，我国许多企事业单位设置的内部审计机构隶属于本单位、本部门负责人，使内部审计机构在“独立性”上存在着弊端。我国目前内审机构一般由本单位、本部门的主要负责人领导，只有业务上接受同级政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。内部审计的日常工作直接向企业经营管理层负责，接受企业管理层的授权，开展企业内部审计工作；再者，企业内部审计机构不能兼任企业的经营管理职务，对企业实施的经营管理活动及与经营活动有关的财务活动只能从不同的方面了解企业存在的问题，不能直接服务于经营决策，难以实现其主要任务

31、和审计目的。这样的管理模式，容易形成企业内部审计的“依纵性”，领导怎么说，审计就怎样审，使审计的独立性职能大大降低，这从我国目前发生的许多企业贪污受贿案中不难看出企业内部审计机构设置形式、所处地位都存在着一些弊端。我国企业现在实施的是全员劳动聘任制。企业负责人聘用本企业的劳动人员，这就使内审人员受聘、受雇于所在单位。但由于内部审计人员既是企业经营管理活动的监督主体，又是实施企业经营管理活动的经理层领导的客体，内部审计人员在内部审计法律不完善的条件下从事审计活动。一方面要维护国家利益，另一方面又要接受经营者的领导。当两者产生矛盾时，内部审计人员往往只能服从于后者。因此在日常管理中，容易产生因缺乏

32、必要的内部牵制或监控而造成严重的“内部人控制”问题，并且难以对本级企业的财务和经理层的经济责任进行客观的监督和评价。再者，单位负责人拥有充分的用人权，内部审计人员的衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠所在单位的任职及任职业绩。这种从属地位，使得职业道德在企业内部审计工作中能否发挥作用和作用的大小，也就不可避免的具有了从属性，从属于所在企业的文化层次及高层管理人员的道德标准，使这种从属性不以内部审计人员的主观愿望为转移。3.2 我国企业内部审计人员素质存在问题 内部审计人员素质不高，我国内部审计人员的绝大多数是由原来的财务、会计人员转岗，甚至是兼职，知识面较单一，缺乏与经营、管理、生产等相关的知识和经验，比较习惯于对被审单位进行财务收支审计，往往重视账面审计而忽略账外内容，直接导致对经济业务复杂性的了解不足，难以将企业经营特点、存在的问题进行深刻地披露与揭示，使得内审从凭证和账面找问题，难以从实际工作的深